一、绿色会计的主体
绿色会计的主体问题实际上是绿色会计的定位问题，即如何理解绿色会计与现行财务会计的关系。关于这一点，有三种不同的理解：①绿色会计是一门与现行财务会计并立的独立学科。②绿色会计是现行财务会计的一个分支学科。③绿色会计是现行财务会计与环境科学等交叉的一门边缘学科。由此，对绿色会计的主体就有三种代表性的观点：一是认为绿色会计的主体是政府，属于宏观层面；二是认为绿色会计的主体是企业，为微观概念；三是认为绿色会计的主体既涉及企业又涉及政府。绿色会计的特点决定了其主体不能仅限于企业，还应包括政府，即从宏观层次进行核算。
按核算内容的不同，可以将绿色会计主体划分为不同层次：从国家角度划分，称为宏观绿色会计主体；从区域的角度划分，称为中观绿色会计主体；以各个微观经济组织划分，称为微观绿色会计主体。这样就将会计主体置于环境系统中，从而将环境资源的价值消耗与补偿纳入绿色会计核算系统，体现了环境的可持续发展的思想。特定的国家或地区的划分规定了绿色会计主体与其他会计主体的空间界限，即绿色会计只核算本会计主体内部的环境事项以及本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项；同时考虑本会计主体内上、下代人的生存与发展，寻求不同代人之间的环境资源公平合理的分配。这体现出各个会计主体在同一时间、空间中共同占有地球的环境资源，共同对资源的使用与保护负责。
二、绿色会计的客体
绿色会计的客体（核算对象）的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。因此，绿色会计核算对象中必然包括自然环境，具体说来，是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源损耗是指由于资源消耗失控、重大事故、“三废”排放等造成的环境污染、生态恶化的损失，以及企业生产、储运、销售过程中对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境，以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴国家或付给他人用以保护环境的支出。
南京大学的杨胜雄教授在中国会计学会环境会计专题研讨会上表示，绿色会计的核算对象应包括自然环境和人文环境两大类，并认为传统绿色会计的不足在于只关注自然环境的影响而忽略了人文环境，因此革新势在必行。
由于绿色会计与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，对于其核算对象主要有以下观点：①“三要素论”，认为绿色会计核算对象包括绿色资产、绿色负债、绿色成本。②“四要素论”，认为绿色会计核算对象包括绿色支出、绿色收益、绿色资产和绿色负债。③“六要素论”，认为绿色会计核算对象包括绿色资产、绿色负债、绿色权益、绿色收入、绿色费用和绿色利润。其中，绿色成本包括自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出等；绿色收入包括自然资源收入、环境污染收入、资源环境保护收入等；绿色收益包括资源环境收益、绿色利润等。
三、绿色会计的目标
有学者认为，绿色会计的目标应是满足会计信息使用者进行决策的需要，其内容应能够帮助环境资源使用者和管理者了解绿色资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况；了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力；了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。也有人提出，鉴于目前我国公民的整体环境意识比较低的情况，近期绿色报告的目标可定义为：向政府管理机构、当前和潜在的投资者、债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其环境受托责任的履行情况和对于理智的投资、贷款以及其他决策有用的信息。
笔者认为，从使用者的角度看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单一目标，不但导致环境效益和社会效益的下降，也危及经济效益的未来可实现性。因此，绿色会计的基本目标不宜定义为单一目标，但它也不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。绿色会计的具体目标是充分披露有关的绿色会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。绿色会计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债，与环境负债和成本相关的特定会计政策，报表中确认的环境负债和成本的性质，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型，等等。
四、绿色会计的假设
当前，争论最大的就是绿色会计假设。具有代表性的两种观点是：
1.会计主体假设、受托责任假设、环境价值假设和多元计量假设。会计主体假设认为，绿色会计应注重主体的行为特性，而非所有权特性。当企业生产造成的环境污染影响其他企业的正常经营或影响周围居民的健康状况时，显然仅将会计核算局限于会计主体本身所拥有的资产已不适宜，而应将这种由该会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在绿色会计的核算对象之内。
受托责任假设认为，绿色会计的受托责任应不局限于“财产托付论”，而是适用“资源托付论”，即除了财产的保管和使用外，保护生态环境和治理环境污染也应成为绿色会计中受托责任关系的主要内容。绿色会计中的受托已不仅仅是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托人有义务、有责任向负有直接和间接委托关系的委托人（包括社会的各个方面）充分披露其责任的执行情况。因此，受托责任具有双重性质，它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。
环境价值假设认为，虽然按照马克思的劳动价值理论，绿色资源只有使用价值而没有因交换形成的价值和价格，它不属于传统会计核算范围，但要进行绿色会计核算，首先必须承认环境资源是有价值的。它虽不适用劳动价值理论，却适用边际价值理论。
多元计量假设认为，绿色会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性，其中的很大一部分核算内容在计量上具有模糊特征，若仅以货币作为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况。因此绿色会计的计量应是以货币计量为主，辅之以实物、与自然环境有关的指标，甚至是文字说明。绿色会计的计量可采用定量与定性相结合，计量的精确性与模糊性相兼容的办法。
2.可持续发展假设和货币计量假设。可持续发展假设是指绿色会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济可持续发展。尽管会计主体的经济活动存在着许多的不确定性，但会计进行核算和监督的正常程序和方法都应当立足于可持续发展。可持续发展理论是绿色会计的理论基础和实践基础。
货币计量假设认为，货币计量的优点是能为不同质量、数量的会计核算对象提供一个统一的量度标准，并在此基础上进行价值计算。但由于受科学水平和认识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，有时其精确度难以保证。在这种情况下，用货币计量与非货币计量共同反映绿色资源成为必要。多种计量反映能够互相补充，提供更加完整、准确的信息，满足各方面信息使用者的要求。此外，绿色会计主体内的绿色投资、绿色费用、部分绿色效益等仍然包含着劳动价值量，对于这部分绿色要素仍然可以按包含劳动价值量的货币进行计量。
五、绿色会计的报告
关于绿色会计报告，是处于不断发展和完善过程中的，目前也有两种主要观点：
1.“自然资源损耗+改善资源环境收益=环境保护支出”的观点。理论界有些学者认为，绿色会计的核算对象应包括：①自然资源损耗。主要包括环境污染损失和自然资源损耗，后者又由自然资源超耗成本和“自然资本”的消耗成本组成。②改善资源环境收益，即企业通过环保所得收益。包括利用“三废”收益、接受外单位对污染损失的赔偿和政府发放的环保资金等。③环境保护支出。用以反映企业在环保工作中所作的贡献，并设有一系列核算账户，如资产投资、业务费用、回收费用等。
企业现行的会计信息披露制度主要提供的是生产经营的效益指标，而对生态效益、社会效益指标均未披露。而目前我国会计信息披露模式也没有统一的标准信息披露的规模和质量不高。环境会计信息披露可以是多种模式，如独立的报道模式，补充报告，以满足用户的循环经济发展和社会经济发展需求。本文分析了中国的环境会计信息披露的现状，针对目前会计披露现状，做了相应的探讨。
【关键词】
煤炭行业;信息披露
1引言
随着经济的快速发展，科学技术的进步，经济全球化的深入，我们利用资源的发展，使得经济发展的双刃效应开始逐步显现，日益严重的环境问题吸引了全球的关注。从生产活动污染物的公知的对环境的污染排放的最大来源。面对这种情况，传统的会计出发的局限性显现。
2环境会计信息披露产生背景
自上世纪末，西方许多著名会计学家从资源有限性视角下对会计理论进行研究，从而诞生了绿色会计。其中，史迪尔和鲍威尔等学者提出的了解它们各自的“绿色会计”，并给出了自己的定义：绿色会计是财务会计与资源环境相结合，产生会计的一个新的发展方向，它采用以货币为主的多元化计量手段，将自然资源和生态环境等纳入企业管理信息系统核算控制当中，利用影响环境效益进行全面评估。
传统的会计有六个核算要素：负债、所有者权益、资产、利润、收入和支出。同时，这些元素是货币作为测定的主要单元。收入和支出的传统会计不确认的环境和环境效益。在环境会计上，锁做的第一件事是确定环境会计要素，例如煤炭行业的，资产应加入煤等自然资产，负债科目应加入企业需要承担的环境责任的每个开支项目。所有者权益也应将自然资本加入，收入中应该加上政府补贴或减免的税收部分，政府补贴，免税，企业废水循环利用和环境的改善，收入和带来的成本也应该计算环境成本，包括所需的环境污染、处罚成本和排放的研究和等开发费用，以及他们的社会成本，经过对收入和支出后，可以对企业的整体效率的评价和评估。
3环境会计信息披露的意义
环境会计信息披露对于社会的整体发展具有深远的意义。最重要的是，它迎合了世界的未来总体发展战略：可持续发展的战略。报表对象和环境会计的记录方法是不同的。除了普通用户，政府已经成为一个重要的使用者，监管机构可以通过利用环境会计信息，了解合规经营与标准经营对比，制定合理的奖惩教育。由于消费者的消费理念和发展的利益相关者来定义自己的利益，维护正当关切，从社会效益和经济效益相结合的公司的角度，更加重视环境信息的披露，并督促履行社会责任。
中国正在国际舞台上面临着诸多压力和挑战，传统的会计核算过程开始对于环保以及与国际接轨过程中表现出其局限性，会计信息披露的传统方式不能够对企业的环境会计信息披全面展示。
4环境会计信息披露方式
国际上以美国为例，在环境会计信息披露的形式主要有五类：财务报表，财务报表、管理层讨论与分析、高层管理人员负责序言、以及独立的环境报告。自愿披露公司环境会计选择性更大发明并不限于一种方法。为了强制公开企业环境会计信息的融入环境，降低披露的方式对财务报表的成本的要素，现在是重污染企业，特别是企业倾向于选择商品片状事项表内披露财务报告。
5两个主要的环境会计信息披露模式的分析
上市公司公开发行股份可以使用以下两种模式：（1）补充报告模式。（2）在独立的报告模式。两种模式都有自己的优点和缺点，他们需要什么，我们的企业，特别是重污染企业，因为他们的意识，并不一定为了自己的利益都更愿意选择一份补充报告模式。
补充报告模式是绿色会计信息元素融入传统的财务报表，形成了新的财务报告制度，本报告模式的信息披露和资产负债表外披露，主要反映在表中的公司的普通绿色会计信息。由于确认和计量方法描述的票据资产负债表绿色核算的资产和负债绿色会计，绿色会计信息披露的非货币性措施;在利润表附注标记为绿色核算费用，绿色会计确认和收入的计量基础，披露绿色会计信息的非货币措施。
独立报告模式相对较严格的。它是指企业运用一定的技术方法，并按照独立企业资源环境信息编制绿色财务报表。其关键在于它的独立性和一个共同的补充援助自己的财务报表不具有广泛的使用图表和其他可靠的数据，概率论的综合运用，数理统计等方法，独立报告的优势，所产生的数据是比较可靠的，独立的大型综合性数据面较有利于企业之间的权利，也有利于对环境的监管标准比对。
与此相反，由于独立的环境报告更专业，他要求的专业会计人员显然要高得多。准备对会计人员的独立报告，必须掌握的统计，概率论，图形分析的专业知识。对相关人员提出了很高的要求。
6两种模式的优对比分析
表6.1两种披露模式对比分析
通过表6.1，我们从两个方面进行对比，比较两种模式的优点以及缺点。
（1）操作过程的难易性：目前，我国大部分上市公司选择补充报告模式为环境会计信息披露，而表外披露的方式由于其简单易行成为首选。从看一个专业会计报告的角度来看，这种方法并不能准确地反映货币强制性的信息，他只与业务相关的环境问题的简单介绍，经济最重要的不能用货币计量。
（2）信息利用的效率性：
内部用户的会计信息，如政府部门，会计师事务所，群众和其他利益相关者，在检查相关的信息所需的时间，效率是非常重要的。能够找到他们的特定位置可提高信息的效率和有效性。
7结束语
在未来独立报告模式是企业提供绿色会计信息的主意平台，在这一方面我国上司公司还有很多地方需要加以改进和提升。责任。在当今社会使用这两种类型的信息披露情况如下：美国作为环境会计信息披露的上市公司中，大多数采用独立报告模式，在不违反的成本效益原则的前提下，笔者建议，上市公司应该选择一个独立的报告模式。综合报告模式是使用公式和非货币计量货币组合，计算出反映企业环境报告模式的会计信息的综合系统。该报告模式，以满足利益相关者的所有信息需求，帮助他们做出正确的经济决策。特定类型的环境报告是另一份报告是基于特定的内容。特定类型的环境报告未来的发展趋势领先的企业环境报告。
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【关键词】低碳经济；绿色会计；意义；阻碍因素；对策
1.低碳经济的内涵
低碳经济是通过更少的自然资源消耗和环境污染，获得更多的经济产出，创造实现更高的生活标准和更好的生活质量的途径和机会，并为发展、应用和输出先进技术创造新的商机和更多的就业机会。从内涵看，低碳经济兼顾了“低碳”和“经济”，低碳经济是人类社会应对气候变化，实现经济社会可持续发展的一种模式。低碳，意味着经济发展必须最大限度地减少或停止对碳基燃料的依赖，实现能源利用转型和经济转型；经济，意味着要在能源利用转型的基础上和过程中继续保持经济增长的稳定和可持续性，这种理念不能排斥发展和产出最大化，也不排斥长期经济增长。发展低碳经济已成为经济发达国家和地区人们的共识，是应对全球气候变暖所带来严峻挑战的必然选择。
2.绿色会计的含义及其与低碳经济的关系
绿色会计(GreenAccounting)，亦称环境会计(EnvironmentalAccounting)，它以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法，是环境科学与会计和实物交叉渗透而形成的一门全新的应用科学。
在当前“保增长、调结构、促发展”的战略下，中国必须积极实施节能减排、发展可再生能源、发展循环经济，促进低碳经济发展，构建生态文明社会。在实施低碳经济的背景下，通过实施绿色会计，能够把在经济发展过程中由于环境资源利用不合理而造成的诸多问题通过事前、事中控制而降低其限度，更好地增进企业自身的效益，从而提高了整个社会的经济效益和环境效益。通过实施绿色会计可以充分考虑社会生态环境的成本，准确核算国民生产总值和企业生产成本。绿色会计与发展低碳经济之间是相辅相成、互为依存的，只有结合低碳经济，重新审视绿色会计的体系和内容，才有可能适应经济的发展。
3.低碳经济下推行绿色会计的意义
3.1顺应了我国环境现状提出的要求
当前，价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题“无能为力”，因此加剧了我国资源的枯竭与环境的恶化，从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。绿色会计则把维护生态平衡，优化生态环境等问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。
3.2便于政府部门了解企业环保方面的贡献
充分披露与环境保护有关的会计信息，有利于环保部门对环境总体情况的掌握，有利于政府相关部门制定低碳化发展规划、探索低碳化模式、落实低碳化发展措施的责任，把低碳化发展的指标纳入对企业的考核体系，从而对企业的社会贡献作出公正的评价与决策。
3.3帮助社会公众、债权人了解企业环境情况和环保形象
社会公众逐渐摒弃落后的生活方式和奢侈的消费观念，积极响应低碳消费，不断增强构建低碳化社会的社会责任，促使企业走新型工业化和低碳化发展的道路。因此，社会公众只有了解了企业与环境有关的信息，才能作出正确的投资决策；债权人也只有了解了这方面的信息，才能真正把握企业的偿债能力。
3.4帮助企业管理者制定顾及环境和社会的决策
首先，企业必须努力适应不断上涨的能源、交通、废物处理和原材料价格对其生产成本的影响。其次，企业必须理解并遵守日益严格的环境法规和减排政策。企业作为社会的一员，是主要排放者，必须承担相应的社会责任，必须面对来自投资人、雇员和消费者关注气候变化的环境影响和经济影响给企业带来的压力。当然，低碳也带来了机会和新的市场，而提高效率所需要的技术进步将使企业可以在减排的同时提高效率、增加盈利。
3.5有利于全球经济一体化的发展
随着全球经济一体化的发展，一方面，大量外资涌入中国，要求我们尽快建立绿色会计方面的准则。由于许多发达国家越来越重视环境保护问题，因而许多发达国家的企业特别是跨国公司不断把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家。另一方面，我国也有越来越多的企业到国外投资，我们应该培养我们的企业适应对外披露绿色会计信息的需求，从而使其适应某些投资所在国的要求。这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高度重视实施绿色会计，以便在国际贸易中维护自身权益，赢得市场竞争的主动权。
4.低碳经济下推行绿色会计的阻碍因素
4.1缺乏对绿色成本的认知
在对待环境成本时，很多企业单纯的只是对企业的排污费以及其他防止环境污染开支费用简单核算。一般只在年终报表进行简单的披露，还有些企业甚至没有将环境成本单独立项。其环境成本核算只是被动的进行计量。
4.2绿色会计的理论体系相对不完善
由于绿色会计核算对象的复杂性，目前绿色会计还未形成统一、完善的理论体系，在确认、计量及环境成本的核算上多数处于空白阶段。目前我国企业对环境支出的核算主要是在环境费用的处理上。大部分企业为了简便快速计算出成本，在发生与环境有关的支出时直接计入管理费用，或在金额较大时作为待摊费用处理。这样的处理模糊了成本发生的动因，对企业挖掘潜力，降低成本很不利，是无法适应可持续发展需要的。目前规范会计行为的《会计法》和会计制度中并没有与环境相关的核算、监督、披露及处罚等相关绿色会计内容，也没有对绿色会计信息实施有效管理的重要措施，虽然一些企业已经意识到了绿色会计的重要性，也有披露绿色会计信息的动机，但由于绿色会计研究还停留在学者们的书斋里，还未形成可操作性的会计准则及会计制度，还不能满足实务工作的计量要求。
4.3理论与实际不符，实际情况达不到理论的完美化
目前依然有很多企业的环境责任理念尚未真正形成，环境报告信息披露严重不足，缺乏可比性和可靠性。对于法律规定的强制执行相关事项才予以考虑，另外在实际的会计核算中，环境监测费用不一定计入环境成本中。资源的破坏程度和类型的确定困难，可利用的技术及恢复标准的不确定性因素，使得资源耗减成本和环境降级成本难以量化。
4.4缺乏绿色会计专业人才储备
绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成的边缘应用学科，它要求运用者不仅要具备绿色会计基本理论与方法，还要具备与环境相关的交叉学科的知识。然而由于我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的，目前与绿色会计相关的专业及其培训较少，懂得绿色会计的人才并不多，大多数现有的素质只是具备普通的会计知识。导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。
4.5审计机构缺少对企业环境报告的跟踪审计
企业环境问题对财务核算产生了很大的影响，在确认和计量时就要求审计人员有更高的专业判断能力和更多的经验。目前在风险防范上还没有全面深入开展绿色审计，以及在尚未制定相应的绿色会计准则的前提下，环境问题可能导致严重的财务后果，同时也孕育较大的审计风险。
5.完善绿色会计发展的对策
5.1深化研究绿色会计理论体系
将绿色会计的相关内容列入会计法中，以法律、法规形式确定绿色会计的地位和作用，使绿色会计有法可依，使绿色会计的计量、核算以及信息的披露有统一标准。将企业环境核算和披露列入会计工作最高层级规范的会计法中，是将绿色会计理论付诸实践的最强有力手段。同时，为了保证绿色会计能够在实践中真正得以实行，可由财政部牵头，吸纳环保、税收等各方力量共同修订企业会计准则，将涉及环境的内容列入会计准则的会计要素中，使之成为必须披露的内容。会计制度也应逐步对企业绿色会计要素的确认、计量、披露做出具体规定，统一规范环境会计核算内容及报告形式，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
5.2做好绿色会计的配套工作
建议国务院有关部门尽快组织力量，修改《审计准则》，增加绿色审计的有关内容，参照国际标准化组织对环境管理规定（ISO14000）的要求尽快制定统一的中国环境审计指南草案，强制规定对企业必须经过有环境审计资格的注册会计师审计，并出具有环境成本报告的绿色审计报告才能有效，实现绿色会计信息披露的再监督。注册会计师队伍应当增强环境保护意识，将环境保护审计融入到常规的企业财务审计之中。各级审计机构应当加强与社会上所有负有环境保护责任的相关机构的通力合作，为充分发挥自身的作用创造条件。同时企业内部审计部门还要定期或不定期地依法对企业的绿色管理及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性情况进行审查，即进行绿色内部审计。审计内容可以包括核实企业排污数据、调查企业环保资金投入和使用情况，调查企业单位产值污染物排放情况等。
建议在现有的税收制度基础上建立绿色生态税收制度，单独设立环境税，针对那些对环境有损害的气体征收排放税。同时也要采取优惠政策，允许清洁能源企业、污染治理企业、环境公用事业以及环保示范工程项目加速投资折旧，对实施环境成本核算与控制制度的企业实行优惠鼓励的减免税收政策。银行等金融机构在发放贷款时，将单位的环境保护会计记录及其审计结果作为必要的审核程序，加强金融控制。
5.3构建绿色经营系统
企业如果要对环境成本进行科学的核算，就应该以建立绿色经营系统为基础，绿色经营系统可以从以下几个方面构建：
5.3.1营造绿色企业文化
绿色企业文化是企业及其员工在长期的生产经营实践中所凝结起来的一种具有本企业特色的，对节约资源、保护环境密切关注的文化氛围、企业精神、经营理念，为全体职工所认同和遵循。绿色企业文化是绿色管理的精神核心，是企业实施可持续发展的基础。在建立绿色企业文化时，不断向员工宣传绿色理念、绿色价值观，鼓励员工的环保行为，加大绿色投入，让企业的领导及普通员工都以积极的心态自觉参与绿色环保管理工作。
5.3.2绿色融资
利用企业的可持续发展的绿色战略去吸引投资者的注意，有效筹集企业发展所需资金。
5.3.3设置专门的环境管理机构
建议在企业内部设立环境咨询委员会，设立社会环境部，在各工作部门设立环境管理小组，全面贯彻落实环境管理工作。
5.3.4积极参与“企业绿色合作”，将“绿色”推向最广，实行企业“清洁生产”与“零排放”理念
绿色管理不能仅仅局限于企业层面，还应积极参与合作，将企业产品产生的煤渣等废弃物作为另一企业产品生产的原料再加以利用，形成企业产品间彼此相互依靠、互为上下游的工业生态链，实现资源利用最大化，污染物排放最小化，促进企业经济发展与环境保护的“双赢”。
5.3.5加强绿色会计相关信息的披露
企业绿色会计的信息对政府、投资者、债权人和社会大众等行为的决策有很大的影响，但目前而言，国际上尚没有统一的会计信息披露模式。建议在会计报表附注中增加环境会计信息，可以考虑采用表格、文字、图形等多种方法设置相对独立的环境信息报告段落作专门的报告。在编制初期，为简便和易于操作，可以先以文字、图形等定性化描述的方式为主；经过一段时间的摸索之后，再附以大量的定量化表格，以保证环境信息披露的客观性和可信性。
5.4不断提高财会人员的绿色专业知识
要想在企业充分实施绿色会计，对于现有财会人员就要让他们充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，对企业的决策层、管理人员和工程技术人员进行环境会计基本知识的教育培训，特别是要对企业在职会计人员进行环境会计理论与实务的培训，从而使有关环境政策被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展。
5.5引进激励机制，提升企业的环保意识
作为辅助引导功能，建议企业的领导采用激励机制，鼓励财会人员在实践中发现和解决问题，修改或扩展环境会计目标，充分发挥他们的主观能动性，进一步完善企业绿色会计的理论，从而使环境成本更加清晰。
综上所述，绿色会计目前在我国还处于探索阶段，一些相关问题还没有统一的规定。绿色会计是适应社会时展需要的产物，其存在和发展具有无限的生命力。我们应了解和借鉴国外绿色会计理论，研究探索出一条适合我国环保化发展的绿色会计体系。
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【关键词】绿色会计；绿色成本；环保效果；绿色效益；绿色会计报告
鉴于现代工业的大发展，导致了人类赖以生存的环境遭到了极大的破坏，如生态环境恶化，臭氧层破坏，大气污染，水土流失，森林荒漠化，白色垃圾充斥，全球气候变暖，资源耗损稀缺等生态危机四伏，已经严重威胁到了人类的生存和经济可持续发展。作为经济飞速发展的中国，上述问题表现得更加突出。目前全面贯彻党的十七大精神，树立科学发展观，在新一轮节能减排区域限批的环保风暴中，又迎来了“绿色信贷、绿色保险、绿色证券”三大环境新政策出台，中国企业如何应对越来越严格的环保新政策，求生存求可持续发展问题亟待解决。
一、实行绿色会计的必要性
绿色会计披露是对环境保护活动的定量管理，达成、保持合理经营管理的一种有效手段。换句话说，通过实施绿色会计核算披露，企业和其他组织可以正确地确认、计量与环境保护活动相关的投资和成本支出，并可以对取得的数据进行有效分析。如果可以更好地洞察这些投资和成本支出带来的潜在收益，企业不仅可以提高环境保护活动的效率，而且可以加重环境数据在支持理性决策方面的作用。另外，企业和其他组织在进行各自的经营活动而利用环境资源即公共商品时，对它们的利益相关者承担着报告责任。这种利益相关者包括：消费者、商业伙伴、投资者、雇员、当地居民、管理当局等。绿色会计报表披露企业环境信息是履行社会责任的一个重要步骤。因此，绿色会计披露可以帮助企业和其他组织，促进其公共信任和信心，使企业得到一个公平的绿色估价商誉，绿色会计披露势在必行。
二、什么是绿色会计
绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学。为实现可持续发展，维持与社会的良好关系，企业需要从事有效率和有效果的环境保护活动，以达到节能减排的环境影响最小，企业绿色利润最大化目的，绿色会计披露为首选。绿色会计的目标是通过实施绿色会计程序使得企业可以确认正常经营过程中的绿色成本，理清这些环境保护活动带来的绿色效益，提供定量计量的最佳方法（以货币单位或物理实物单位），并对上述结果进行绿色会计报告披露。
环境保护是指为预防、减少、避免环境影响，消除这些影响，或在影响发生之后修补等方面的活动。环境影响是企业经营或其他人为活动对环境产生的负担压力，并可能形成维持良好环境的潜在障碍。
绿色会计披露包括两个领域：宏观（包括中观）绿色会计和微观企业（包括相关组织）绿色会计披露。本指南仅包括企业绿色会计披露。企业绿色会计披露包括以下要素：一是绿色成本（货币单位）；二是环保效果（实物单位）；三是绿色效益（货币单位）。另外，绿色会计披露同时也确认、计量、报告以物理实物单位表示的环境绩效中环境保护效果，自然资源的货币定价计量是难点。
三、绿色成本核算
（一）绿色成本概述
绿色成本是指环境保护活动的资本性或费用性支出核算。它既包括尾端设备投资或其他支出，也包括清洁生产成本核算。绿色费用总额是环境保护活动而发生的费用，是企业总费用的组成部分。其中包括信息监控与获得费用以及环境资本性资产的折旧费用。可直接识别的成本直接归集到绿色成本中，混合成本按一定方法（差额法、比例法等）进行归集简单易行，关键是自然资源的货币计量披露。
（二）绿色成本定价模型
当自然资源具有排他性，就意味着这些资源的使用必须要花费一定的代价，为了准确计量这类资源的价值，可以通过产权界定，赋予这些资源人格化的所有权，这样就可以形成交易市场，实现资源的最优配置。当自然资源具有非排他性，那么任何人无需付钱或仅支付少量费用就可以自由得到资源，结果就会造成这种资源的过度耗用。这样如何正确为非排他性自然资源定价，就成为正确核算企业环境资产和环境负债的关键。
绿色会计研究学者针对自然资源的计价，提出多种定价模型，如价格替代、支付意愿、接受意愿等。但是对于非排他性的自然资源，由于其使用存在“搭便车”现象，所以，上述方法不可能正确衡量自然资源的价值。鉴于这类资源的保护主要聚焦于合理利用，对于企业而言，这类资源主要构成其环境负债。这样，就可以引入成本管理概念，结合企业履行环保责任的程度，对资源定价。
绿色成本披露指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环保要求而发生的其它成本支出如实披露。
一般绿色成本披露分为两类：一类是环境控制成本。这是指企业为履行环境责任而产生的成本，具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的支出。一般来说，该项成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度越高。另一类是环境故障成本。它是指除环境控制成本以外与环境问题有关的支出。如果企业在履行环保责任的程度上打了折扣，则会发生诸如资源效用降级、环保处罚等支出，这些支出归为环境故障成本。
关于环境控制成本与故障成本的关系，一般来说，如果企业的环境控制成本较高，则企业履行的环保责任程度较高，相应的违规支出也会减少，因此环境故障成本就会较低。
基于环境控制成本与故障成本的关系，政府可以通过价格管制有针对性地减少非排他性自然资源的过度使用，采用绿色成本定价模型：
P=αC1+βC2
C1――环境控制成本；
C2――环境故障成本；
α、β――系数，取值（0，1），α+β=1，系数的大小可以调整企业的环保行为。
基于该定价模型，形成企业的环境负债而入账。
为提高企业的环保责任，适当降低系数α的取值，加大系数β的取值。这样，当两个企业的环境成本相等，而环境控制成本和环境保障成本不一样时给企业带来的环境负债也不一样。同等环境成本条件下，环境控制成本越高，社会效益越佳；环境故障成本越高，社会效益越差。同等环境成本条件下，环境收益越高，社会效益越佳；环境收益越低，社会效益越差。
例如：两个企业A、B，环境成本相同为10万元，其中：A企业C1=8万元，C2=2万元；B企业C1=3万元，C2=7万元；取α=0.2，β=0.8，则：
A企业环境负债为=0.2×8+0.8×2=3.2
B企业环境负债为=0.2×3+0.8×7=7.2
所以，采用该定价模型，一方面可以提高这类资源的效用；另一方面可以增强企业的环保责任，转变传统模式的末端治理观念，实现自然资源保护的未雨绸缪切实可行。
四、环保效果披露
（一）基本概念
环境保护效果披露是用实物单位计量的，从环境保护活动中获得的实物效果。可单独设一本实物账或在产品原材料实物账上增加以下四类内容如实披露：
1.与经营活动中投入资源有关的资源核算披露：
（1）能源投入量（J）；
（2）稀缺性资源的输入量（t）；
（3）水投入量（m3）。
2.与经营活动引起的废弃物排放和环境影响有关的排废核算披露：
（1）温室气体排放量的体积（t-CO2）；
（2）特定化学品排放的重量（t）；
（3）废弃物排放总重量（t）；
（4）废水总体积（m3）。
3.与经营活动产品有关的能耗核算披露：
（1）产品使用过程中能源的消耗量（J）；
（2）产品使用过程中产生的环境影响物质量（t）；
（3）再循环产品的重量（t）。例如使用过后收集的产品、集装箱、包装袋。
4.其他环保效果核算披露
（1）产品和材料的运输量（J）；
（2）运输过程中造成环境影响的物质排放量（t）；
（3）土地污染的面积和体积（m2，m3）。
（二）计量环保效果的方法
基本公式：环保效益=基期环境影响总量－当期环境影响总量
调整后公式：
环保效果=基期环境影响量×（当期经营活动量/基期经营活动量）－当期环境影响量
如果处理全部的绿色成本和环保效果有困难，那么在设立能描述企业真实情况的环境绩效指标时，可以只确定与项目相关的绿色成本进行环保效果核算，以便在附注中披露。
五、绿色效益核算
（一）绿色核算概念
绿色效益核算即企业绿色成本产生的实际经济效益和企业执行绿色会计核算带来的估算商誉而构成利润的一部分的经济收益核算，它使用货币计量。
企业绿色效益分为两种：实际效益和估算效益。
（二）实际效益披露
1.收入，由于实施企业绿色成本产生的实际经济效益而在当期实现的收入（如销售环保产品）。
2.由于实施企业清洁生产技术设备而产生的节能减排节约的费用，可视为企业的实际效益。
如资源投资投入量减少节约的费用；
废弃物排放减少而节约的费用；
环境恢复方面的费用节约额；
其他环保费用节约额等。
（三）估算效益披露
1.收入，企业实施绿色会计核算带来的估算商誉及实施环保活动而增加的社会效益估算。如垃圾发电企业节能减排、再生能源、占地减少、减少污染的节约成本估算。
2.费用节约额。施行环保活动而避免发生的费用估算，如避免损坏赔偿费用，环境恢复费用节约额。
（四）计量方法
目前还没有一个确定的计量估算效益的评估方法，本指南建议应按企业节煤吨数、占地减少及减少环境污染节约成本，进行绿色环境资产评估，计算企业社会环境效益，并体现在资产负债表和利润表上。
六、绿色会计披露报告
绿色会计披露的具体目标是向会计信息使用者提供合乎质量要求的全方面信息。资源、环境价值运动是企业价值运动的一部分，以价值量披露企业资源和环境信息，是绿色会计报告披露的必然要求。鉴于传统会计报表不能披露反映资源、环境价值运动的全貌，因此，绿色会计报告披露拟在传统会计企业报表基础上增加有关绿色资产、环境负债、绿色资本金、绿色成本、环保费用项目及附注必须披露事项等内容，既简单明了、切实可行，又便于实务操作。绿色会计披露报告如下：
（一）资产负债表（附表要增加绿色资产、环境负债内容）（表1）
（三）企业绿色效果实物量图表
1.企业主要能源耗用实物量图表
（四）绿色会计披露报告附注（增加必需披露的事项）
为满足绿色会计信息质量要求，企业应在绿色会计报告附注中披露下列信息：
1.企业的绿色会计政策及目标；2.企业的资源环境管理系统；3.企业主要的污染物及其处理措施；4.企业采用的环境标准及其变化对数据的影响；5.绿色会计价值采用的方法及其变化带来的影响；6.环境监测制度及监测技术；7.重大环境事故的说明；8.重要环境项目的说明；9.企业实施绿色会计审计的情况；10.绿色会计重要的或有负债；11.企业绿色效果综述；12.其他需要说明的情况。
【参考文献】
[1][日]国部克彦.环境会计[M].（日）东京：新世社，1998.
[2]孙兴华，王维平.关于在中国实行绿色会计的探讨[J].会计研究，2000，（5）.
[3]孙兴华，王兆蕊.环境会计的计量与报告研究[J].会计研究，2002，（3）.
[4]肖序.环境成本论.中国财政经济出版社，2002，（11）.
[5]孙兴华，王兆蕊.绿色会计研究与构想.中国发展杂志，2002，（1）.
关键词：环境保护绿色会计应用探讨
当人们在反思传统意义上的经济发展模式的时候，能够意识到，环境遭到污染的一个重要原因就是企业的生产经营活动，随着企业环保观念的增强，他们必然会将一些环境活动贯穿于企业的经济活动当中，企业在促进社会经济稳定健康发展当中所起的作用是积极主动的。在现代经济社会活动与企业当中，会计的作用是非常关键的，而通过会计的方式确认与计量企业的环境活动，这是改进环保效果，提高环保投入产出率和保障社会可持续发展的一项有力的策略。在改善与保护生态环境当中，绿色会计所体现的作用是非常明显和非常关键的，为此，实施绿色会计是非常迫切的。
一、绿色会计概述
绿色会计也就是所谓的环境会计，它是结合会计学的有关方法与理论，它的计量尺度是货币，在加上其他的一些计量方法，根据相关的审计、会计、环境、资源等法律法规，分析经济、社会的发展跟生态、环境、资源之间的关系，对生态、环境、资源的防治、利用、开发的成本费用与资金支出的核算，以及对环境效益、社会效益与经济效益的分析评估。在我国，在上个世纪90年代中期的时候，才逐渐地意识到了绿色会计的重要性，且以此作为经济可持续发展的目标。尽管我国在理论研究上取得了一些成就，可是我国的绿色会计还存在不少亟需完善之处。
企业跟环境相关联的经济活动与企业的环境活动都是绿色会计的对象。这些活动能够分成：第一，跟环境相关联的经济活动。是由环境问题而导致的这些经济活动，然而，却是可以形成财务问题或能够通过货币的形式进行表现，这能够牵涉到企业的经营成果与财务状况，这些经济业务所体现的绿色会计要素是环境成本，环境负债和环境资产。第二，企业纯粹意义上的环境活动。这主要有企业的环境策略、政策和目的，以及企业员工环境素质与环境教育的提高。尽管这些环境活动暂时不能够牵涉到企业的经营成果与财务状况，可是纵观国外的实践活动，需要把它列入对外信息披露。
绿色会计的目标，能够分成以下两方面：一方面，实现可持续发展是绿色会计的基本目标；另一方面，组织实施一定的会计核算，对企业在一段时间内的经济损失与经济效益进行确认、计量，将关乎企业环境的一些信息提供给社会，这是绿色会计的具体目标。绿色会计所反映与研究的对象是复杂变化、不确定的，为了统一会计核算的方法与程序，就一定要结合人们所认识的资源环境，做出科学、合理地判断与推理，绿色会计假设也继承了传统意义上的会计假设，与此同时，对其也赋予了新的涵义，这是绿色会计理论的基础与前提条件。
二、绿色会计的计量
（一）生命周期成本的计量方法
在产品的有效使用时间之内，从产品的研发，到产品的设计、规划、制造和售后，在所有的阶段都对发生的成本进行计量，这就是生命周期成本的方法。这种方法是对产品的整个生命周期进行考察，企业就需要跟踪监测生产经营活动当中所产生的废弃物与所使用的能源材料，全过程地计量产品的生产、销售和使用当中所产生的环境支出。
（二）作业成本的计量方法
它的核算对象是作业，对作业量的确认与计量是通过成本动因来实施的，从而以作业量作为前提条件，对间接费用进行分配的计算成本的方法。作业成本的四个层次是工厂级成本、产品维持成本、生产批次成本，产品单位成本。
（三）数学模型的计量方法
所谓数学模型的计量方法，就是将制约绿色会计要素的一系列因素和因素间的关系找出来，创建一定的数学模型，通过借助模型，对相关联的要素价值进行计量。通常来讲，会用到效益数学模型、皮尔数学模型、数学公式法，模糊数学模型。
（四）费用效益研究的计量方法
它是以整个社会作为视角，在国民经济当中，研究某一项目净贡献的多少。费用效益研究是为了尽量准确地分析在国民经济当中某个项目所产生的影响，从而选用最为理想的配置方案。费用效益研究的特点是，所应用的价格一定为整个社会资源配置与供给的价格。为了使计量简单化，费用效益研究不会兼顾转移支付的情况。会结合计算的结果，比较所计量的效益和费用，当费用小于效益的时候，就能够实施这个方案。
三、绿色会计的信息披露
关键词：绿色会计；产生动因；发展；必要性
一、何谓绿色会计
绿色会计，又称环境会计，它是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展思想的有机结合，运用一定的方法，以货币为主要的计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。
二、绿色会计的产生动因
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生的，社会经济的发展和科学技术的进步要求会计不断的完善和发展。绿色会计在人类与自然，生态与经济的关系日益紧张的局面下成为会计理论界的一个热点。人们对环境问题日益关心，“绿色”一词被赋予了特殊含义，一切与经济有关的事物，在可持续性发展思想的渲染下都被尝试着披上“绿色外衣”。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计，虽然受到环境问题的影响相对缓慢，但自然环境的变化对会计的冲击也不容小觑。在政府、企业、消费者都注重环境问题的情况下，为了保证会计职能的充分发挥，越来越多的会计学界专家把环境问题与会计问题结合起来研究，形成了各种各样的“绿色会计理论”，绿色会计将会促进经济可持续发展与环境的融合。
三、绿色会计的发展历程
20世纪70年代，以比蒙斯（F.A.Bcams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和马林（J.T.Marlin）的文章《污染的会计问题》为代表，拉开了环境会计研究的序幕。1998年，联合国“国际会计和报告标准政府间专家工作组”第十五届会议讨论通过了《关于环境会计和报告的立场公告》，这是国际上第一份关于环境会计和报告的国际指南。
20世纪90年代初期，我国学者开始对环境会计进行研究，从介绍国外相关理论成果及实战案例上开始发展。如1992年，葛家澍教授发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论》，引起国内会计学术界的强烈反响，许多学者开始进行环境会计相关领域的研究。2001年，在我国召开的第九届政协四次会议上，致公党提出“关于实行绿色会计的建议”，国家财政部高对该提案给以高度评价，积极落实了相关建议，成立了环境会计专业委员会，促进了我国首届环境会计专业会议的召开。次年，我国财政部的有关领导提出启动绿色会计计划；至2013年两会之际，节能环保问题越来越受到重视，各行各业都把节能环保放到了举足轻重的位置上。虽然我国至今仍未形成完整的环境会计理论体系、会计核算体系及配套的实践模式，但绿色会计势在必行。
四、我国发展绿色会计的必要性
1.是我国严峻的环境资源现状的需要
我国的经济发展、人口增加和社会需求的增加，导致自然资源被过度的开采，环境污染的情况日益严重，这在很大程度上制约了我国的经济发展，以及人们生活水平的进一步提高。绿色会计着眼于高效利用资源，把优化生态环境以及解决其他资源生存问题当做反应和控制的对象，以人类活动和生态资源环境为出发点，围绕着自然资源的耗费应如何补偿的问题，对整个生态系统中的职责履行情况作出确认、计量和报告，改变传统会计理论对会计要素的界定。我国要建立资源节约型社会和环境友好型社会，必须把资源环境的核算因素纳入国民经济核算体系。
2.是政府、企业制定兼顾效益和环境决策的依据
企业经营的目的就是实现自身利润的最大化，但传统的“高消耗、高产出、高排放”的粗放模式导致资源消耗高、利用率低和废弃物排放量多，企业与环境息息相关，环境的恶化将直接影响到企业的长远利益。此外经济的发展和人们需求的多元化趋势，也需要企业转变过去单纯对经济发展速度和效益的追求。通过实行绿色会计制度，可以控制单位成本的消耗，提高环境资产的循环利用率，达到“低投入、高利用、低排放”的集约模式，使企业与资源、环境间的关系相协调。
3.是实现与国际经济接轨的需要
当今世界各国越来越重视资源环境问题，尤其是发达国家，他们开始要求企业披露绿色会计信息，世界各国逐步突出对绿色GDP的核算，环境保护法律相继出台。在这样的背景下，我国企业经常因“绿色”问题在出口商品时遭受惩罚。经济全球化使国际间商业贸易成为一国经济发展的终于手段，会计作为企业间交流的语言必须具有国际化的标准。因此，在国际趋势在向绿色会计转变的时候，我国应该坚决的进行绿色会计制度的建立。建立绿色会计制度一方面可以促使我国企业对外投资，另一方面也可以防止外资企业资本流失。这些因素都强烈要求我国能高度重视绿色会计的发展，维护自身利益，实现与国际经济的接轨。
4.是落实可持续发展战略的保障
可持续发展是指经济、社会、资源和环境保护协调发展，既要发展经济，又要保护好人类赖以生产的自然资源和环境，使子孙后代能够永续发展和安居乐业。节约资源和保护环境是可持续发展的重要方面。可持续发展的核心是发展，但如果不注意资源的保护和环境的治理，资源和环境问题将从根本上制约经济的发展。我们应加强环境和资源立法，完善现代经济运行制度，而建立绿色会计制度正是其中的重要方面之一。绿色会计通过核实有关自然资源的损耗及补偿，实现自然资源的合理配置，从而使企业能合理得开发利用自然资源，保持良好的生态环境，促进经济的持续健康发展。
参考文献：
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[2]李颖.绿色会计核算的若干问题探讨[J].现代会计.2007，（06）
[3]曲彬.试论“绿色”会计与可持续发展[J].现代会计.2011，（02）
东部绿色发展水平较高
据报告编制的主要参与者、北京师范大学学术委员会副主任李晓西介绍，绿色发展水平指数选取的测算指标主要是客观数据，如人均地区生产总值、劳动生产率、城市人均绿地面积等。主要包括3大类指标：经济增长绿化度反映生产对资源消耗和环境的影响程度；资源环境承载潜力体现本地区自然资源和环境所能承载的潜力；政府政策支持度反映了社会组织者解决资源、环境与经济发展矛盾的水平和力度。3者权重分别为30％、40％和30％。
从权重对比中可以看出，资源环境承载潜力所占的权重为3项指标当中最高。对于其重要性，报告的表述是，加快经济发展方式转变，就要统筹协调经济与资源、环境的协调发展，在经济社会的发展过程中，有必要充分注意并考虑资源丰裕、生态保护、环境压力与气候变化等问题。而资源环境承载潜力衡量的是一个地区资源丰裕、生态保护、环境压力与气候变化对今后经济发展和人类活动的承载能力。它是各地区自然资源和生态的禀赋条件拥有水平、人类活动对资源环境生态气候等影响的综合反映，是绿色发展指数的重要内涵之一。
有专家表示，该指标的设计有很强的政策隐含意义。以前中国在发展经济时很少考虑过此指标，而是以“人有多大胆，地有多高产”的态度无休止地向资源环境索取。而现在将其加入评判体系，并赋予最高的权重，说明决策者开始意识到生产方式、污染物排放和治理与一个地区的环境承载能力密切相关，必须和谐发展。
报告结果显示，在参与测算的30个省(区、市)中，有12个省份绿色发展水平高于全国平均水平。绿色发展水平排名前十位的分别是：北京、上海、青海、天津、海南、浙江。云南、福建、江苏、广东。从排名即可看出，东部地区绿色发展水平相对较高。除青海和云南位于西部外，其余排名前十的省份均来自东部地区。中部地区绿色发展水平相对较弱，6个省份的绿色发展指数均低于全国平均水平。报告同时显示，西部地区的资源环境承载潜力强，但是经济增长绿化度低；东部则相反，经济增长绿化度高，但是资源环境承载潜力差；中部是两者都不强。最典型的例子是绿色发展指数在全国高居第一的北京市，虽然在经济增长绿化度和政府政策支持度两个指标中排名第一，但其在资源环境承载潜力上仅排名第18位。
5个化工大省(市)跻身前十
在排名前十位的省市中，还有5个化工大省(市)。
根据中国石油和化学工业联合会公布的数据显示，2010年江苏省和广东省的石化产值分别为11263.27亿元和6924.26亿元，在全国所有省市中排名二，三位。而这两个省份也入围了绿色发展水平排名前十，分列第九名和第十名。此外，化工大省(市)排名第七位的天津和第五位的浙江在绿色发展水平排名中也比较靠前，分别为第四名和第六名。而上海市的成绩更为突出。2010年上海的石化产值达到3617.22亿元，在全国所有省市中排名第六。而在绿色发展水平排名中，上海市获得了第二名的成绩。这充分证实了绿色与发展二者是相辅相成的，绿色和化工是可以并存的。
为什么这些化工大省(市)的绿色发展水平也相对较高呢?
李晓西分析认为，这些东部省(市)人均资源占有量低，资源环境潜力度指标排名比较靠后。但他们更为重视经济、资源和环境之间的均衡发展，以节能减排为主要抓手，通过不断优化产业结构、调整产业布局等做法来缓解资源环境约束，提高了经济的绿色发展水平。同时，由于发展较早，经济实力雄厚，这些省份政府政策支持力度相对大一些。因此，在较强环境约束的状况下，东部石化省市的绿色发展水平仍然较高。
记者注意到这几个省市在近两年出台的产业政策中，确实都是在推动结构调整、经济转型方面下了功夫。比如天津市先后制定了《天津市应对气候变化方案》和《天津市节能降耗预警调控方案》，要求天津市要以结构调整为重点，加快转变经济发展方式，大力推进低碳发展、循环发展和清洁生产，构筑高端化、高质化、高新化的产业结构。
上海市和浙江省则通过绿色信贷这样的财政政策，促进当地的化工产业绿色发展。仅2010年上半年，浙江省金融机构就对节能环保企业和项目贷款新增120亿元，共从淘汰类、限制类和不符合节能环保要求的企业和项目中退出信贷资金近6亿元。上海市的绿色低碳行业信贷投放量也逐年增加，且呈加速增长趋势。截至2011年5月底，上海市绿色低碳行业贷款余额286.04亿元，较年初增加17.78亿元，同比增加7.58亿元，增长9.64％，增速同比上升7.21个百分点；比2008年末增加54.64亿元，增长23.61％。
还有像江苏和广东省，不仅在过去几年注重化工的绿色发展，更是将低碳技术、循环经济作为今后的发展重点。广东省委在去年的十届六次全会上提出，广东将用3年左右时间，在珠三角率先建成总长约1690千米的绿道网，从转变经济发展方式、建设宜居城乡的战略高度，推动广东绿色低碳发展。江苏省在2011年出台的《江苏省国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中明确指出，江苏作为资源消耗大省，缓解资源环境瓶颈约束，建设资源节约型、环境友好型社会，已成为“十二五”发展的紧迫任务。加强生态文明建设，发展循环经济、推广低碳技术、推动绿色增长，是这一时期的发展趋势，将引领未来发展的潮流。
化工GDP最高省跌出前十
但记者也发现了一些遗憾。
2010年，山东省的石化产值高达15684.93亿元，位居全国之首。但其在绿色发展水平排名中却位于第12位；十大石化省市之一的河北，绿色发展水平排名第18位；化工大省(市)山西的绿色发展水平甚至低于全国平均水平，排在了所有省市的后5位；更为明显的是河南省，2010其石化产值达到3060.05亿元，在所有省市中排名第九，但其绿色发展水平排名却位于全国的末位。
李晓西分析认为，客观地说，这些中部省份的绿色排名靠后，一方面是因为大量承载东部的制造业转移，资源环境空间进一步压缩，另一方面经济实力又远没有东部雄厚，对资源节约和环境保护的投入力度有限，资源禀赋方面也无法与西部一些省区相比，因而成为了“夹心层”。就像山西省，把煤炭输往了外省，却把污染留给了自己。但从主观上看，也与一些化工大省的态度和观念有关系。一些地方政府对当前资源紧张、环境污染形势紧迫的大环境认识不够，没有进行观念更新，还是单纯地将当地GDP当成头等大事来抓，还是不管不顾地上大项目。
一、绿色会计的理论结构体系
绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境之间的联系，计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源环境耗费应如何补偿为中心而开展的会计，作为现代会计的一个分支绿色会计也应当建立一个由目标、假设和原则组成的基本理论结构体系或者称为概念框架在这一体系的指导下，我们就可更好地开展会计实务的具体工作。
（－）绿色会计的目标
从绿色会计产生的原因和解决问题的途径看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。
调。在经济决策时考虑社会和环境问题，在解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求甚至可以用经济手段来实现环境保护。由此可见绿色会计的基本目标不宜定义为单目标，但也不是多目标的简单相加而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。
其二绿色会计的具体目标是充分披露有关的绿色会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。绿色会计应披露的信息主要有1、环境成本2、环境负债；3、与环境负债和成本相关的特定会计政策；4、报表中确认的环境负债和成本的性质5、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。
（二）绿色会计假设
绿色会计的假设应在全面坚持持续经营和会计分期的基础上，赋予会计主体新的含义，将传统的货币计量假设改造为多重计量，并增加可持续发展假设和环境价值假设。
1、会计主体假设。一般而言，会计主体是会计工作为之服务的特定组织，该组织是指能够控制一定的经济资源并对资源的保管和运用承担一定的法律和经济责任的经济组织。将会计主体假设应用于绿色会计，在全面坚持原有精神的基础上我们还必须赋予其新的含义。首先，企业所控制的经济资源，决不仅仅是传统观念上的人造资源，生态环境也是一种宝贵的经济资源，企业生产经营活动中所用的环境资源也必须来自于法律、道德以及其它方面的对环境资源的责任。企业应该认真履行这种责任并将履行情况向有关方面作出报告。其次，会计主体虽然界定了会计核算和报告范围，但是，我们必须明确，任何一个主体的活动都不可能与世隔绝。因为一个会计主体或一个经济主体自身的经济活动都会对社会的其它方面形成某种影响，这种影响经常被人们称为外部性。其中；对受影响者有利的外部影响被称为正外部性；反之，则为负外部性。因此，在绿色会计中应用会计主体假设；就不仅要考核和报告主体自身的经济性，还要考核和报告一个主体对外的不经济性。
2、多重计量假设。所谓多重计量假设首先体现在绿色会计中应该同时采取货币和非货币两类计量形式。这是因为绿色会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性很大一部分在计量上具有模糊性特征。若仅以货币为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况。故而绿色会计的计量单位应以货币计量为主；辅之以实物，与自然有关的指标甚至是文字说明。
3、可持续发展假设。可持续发展的概念和可持续发展战略中蕴含了大量对于生态环境的内容，它是对人类环境系统和经济环境系统的辩证关系的高度总结要求经济与环境必须协调发展，保证经济、社会和环境能够实现的长期持续发展。可以说，可持续发展的含义所包含的内在要求是绿色会计以及建立的基本前提；是我们构造绿色会计理论和方法体系的根本性制约条件。
4、环境价值假设。按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值。环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格；不属于传统会计核算范围。要进行绿色会计核算首先必须承认环境资源是有价值的，它不适用于劳动价值理论，但适用于边际价值理论。
（三）绿色会计的基本原则
绿色会计的基本原则主要体现在以下几个方面；兼顾经济效益和环境效益；外部影响的内部化；社会性；法规性；一定的灵活性；强制披露与自愿披露相结合。
二、绿色会计的核算内容
由于绿色会计是会计学的独立分支；它与财务会计学、管理会计学相并立，有些要素相似甚至相同。在此，笔者只就一些特殊的事项予以介绍。
（－）资产类
①旅游资源价值。是指旅游资源开发和利用后产生的意义和作用。主要有游览观赏价值、创汇创收价值、科学研究价值。因此，旅游资源不仅具有使用价值，而且还具有经济价值。其开发和利用不仅能减少工业污染，充分合理地利用它还有利于加强各地、各国人民之间的相互了解和交流。
②自然资源价值。长期以来我国自然资源是没有价值的。企业或个人无偿占有国家自然资源，导致自然资源的乱采、乱伐、乱用，浪费严重。事实上，自然资源的勘探、保护、恢复、更新或再生都凝结着人类劳动本身具有价值和使用价值，应该计价核算。新晨
（二）负债类
为了反映和监督环境保护费的计算和交纳情况应设置“应付环保费”账户它属于流动负债的范畴。下面笔者就不同环境收费情况，作相应的会计处理
（1）产量与排污量成正比或近似成正比。这里的排污量指向大气、水中排放有害物或超标热量、噪音等。经专门检测，按照对环境的有害程度来衡量。
某产品该批的污染成本=该产品产量×单位产量的排污量×排污收费的标准单价。
当产品生产完工后；借记“生产成本——直接污染”科目，贷记“应付环保费——排污费”科目。
如果产品的产量与排污量不成正比；则应列入“制造费用”账户。
（2）使用污染品。使用某些物品也可能会排污购买这些物品除购价外，还应追加排污费直接计入购取成本。
某物品使用的排污费=该物品购买数量×该物品单位数量追加的排污费。
购买时；借记“原材料”（购价十排污费）科目；贷记“应付环保费——排污费”科目。
销货单位则借记“银行存款”（售价十排污费）科目，贷记“销售收入”（售价）、“应付环保费——排污费”科目。
（3）人口排污费。每人每天都要排污水、悬浮固体等，所以应向住户和企事业单位收取一定的排污费。
某一期间人口排污费=这一期间人口数量×单位收费标准×该期间的时间。
收费时，借记“管理费用——人口排污费”科目贷记“应付环保费——人口排污费”科目。
（三）成本费用类
在成本费用方面，笔者认为，绿色会计应当核算生态环境保护方面的社会成本，社会成本包括环境成本、自然资源成本和安全成本等。
（1）环境成本。由环境污染补偿、环境损失、环境自理、环境保护维持、环境保护发展等成本构成。在正常情况下，这些成本是必要的投入，应列入财务成本，但对于由于违背资源利用原则，造成生态环境恶化等，在计算经营成果时，除以生态环境成本抵减收入外，还应以此为成本基数乘以环保税率、缴纳环保税。
（2）自然资源成本。由自然环境的勘探、开发耗竭补偿、超耗、地租成本构成。应以成本报减收入，对企业在生产过程中超定额消耗的，还应交纳资源税，此项税务支出作抵减企业利润处理如造成重大损失的，应处以罚款，在税后利润中列支。
（3）安全成本。由安全事故、安全工程、安全事故预防、安全维持等成本构成。对在生产经营过程中，所发生的各项费用，应分别计入安全成本四个项目中，月终将所有核算安全成本账户的当月发生额全部转入相应的产品成本账户，对于重大事故损失，扣除赔款后，应冲减企业的利润。
关键词:绿色会计;预算会计;节约型政府;权责发生制
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)19-0213-02
2001年3月我国成立了“绿色会计委员会”,这标志着我国绿色会计研究进入了新阶段。目前我国绿色会计的研究主体主要是企业,以政府为主体的绿色预算会计研究几乎还是空白。但由于政府在节约资源、保护环境方面起着至关重要的作用,因此有必要研究和推行绿色预算会计制度,即将环境、生态因素纳入预算会计的核算范围,推进预算会计的改革。
1构建我国绿色预算会计制度的必要性
1.1是建设资源节约型、环境友好型社会的需要
党的十七大报告强调要加强能源资源节约和生态环境保护,并指出,必须把建设资源节约型、环境友好型社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置。建设资源节约型、环境友好型社会,从政府角度就是要构建节约型政府。所谓节约型政府是指用尽可能少的行政成本,以尽可能高的行政效率来为社会和公众提供尽可能好的公共产品和公共服务的行政组织。具体来说,就是要尽量降低行政机构运转所需要的费用,提高办事效率,使政府能够最优化的履行其职能。
目前,我国政府机关普遍存在能耗大、行政成本高、行政效率低等问题,因此迫切需要加强节约型政府建设,搞好政府机构的节能,减少能源消耗、提高资源利用效率、节约财政支出,充分发挥政府的示范作用。这些都要求政府在安排财政预算时必须将节能环保政策落到实处,也即要求政府预算会计加强节能环保方面的核算和监督,构建绿色预算会计制度。
1.2是全面构建绿色会计体系的需要
随着科学技术的发展,人口的增加,社会需求的膨胀,造成了自然资源被过度开采,环境污染日趋严重,加剧了我国资源与环境的恶劣形势。另一方面,市场经济条件下各个行为主体的急功近利,导致价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等新问题的调节功能失控,进一步加剧了我国资源的枯竭和环境的恶化,从根本上制约经济的发展和人民生活水平的提高。绿色会计就是在这样一种形势下提出来的。绿色会计又称环境会计,是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,探究经济发展和环境资源之间关系的新型会计。它把维护生态平衡、优化生态环境等新问题当作反映和控制的对象,引导和监督行为主体通过一定的社会经济活动去保护资源,维护生态环境。是符合整个社会可持续发展的会计形式。
以2001年3月成立的“绿色会计委员会”为标志,我国关于企业绿色会计的理论研究工作已开展十多年并取得了一定成效。但以政府为主体的绿色会计研究却非常少。笔者认为,绿色会计核算主体不仅仅是企业,更应该包括政府。政府在节约资源、保护环境方面起着至关重要的作用,特别是市场经济条件下,从某种角度来说,可以把政府当作特殊的行为主体,对政府绿色预算会计的研究能对企业主体起到很好的示范作用,更有利于绿色会计在整个社会体系的推行。因此,只有不断推进和深化政府绿色预算会计的构建,才能与企业绿色会计相配合,相协调。
1.3是我国预算管理体制改革的必然要求
预算会计是核算各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系,是核算、反映和监督国家预算执行情况的会计,是为国家预算管理服务的。预算会计作为国家预算管理及行政事业单位财务管理的一项重要的基础性工作,对于规范各级财政总预算会计核算,保证会计信息质量,提高我国会计的整体管理水平起到了积极的作用。我国预算管理体制的改革和不断完善,必然要求对预算会计进行改革,而构建绿色预算会计就是其中一个方向。绿色预算会计,将会充分考虑影响环境和生态发展的各种要素,从而优化财政资金支出结构,发挥预算会计在推进节约型政府建设中的保障和引导作用,促进社会可持续发展。
2我国预算会计制度现状及存在的不足
2.1预算会计以收付实现制为核算基础,易导致行政效率低
我国目前实行的《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》均规定财政总预算会计和行政单位会计核算以收付实现制为基础,《事业单位会计准则(试行)》规定事业单位会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。在收付实现制下,收入和费用是按款项实际收付的时间来确认记账的,没有考虑收支项目的配比性,每期所列报的收入和支出(费用)与当期实际发生的收入和支出(费用)往往有一定差距,相应的政府财政预决算报告也主要侧重于反映与之相关的当期财务资源信息,从而不能准确反映政府行为实际耗费的资源,易造成由政府决策失误引发的资源浪费。同时,收付实现制下,预算的约束性弱,难以形成鼓励节约惩罚浪费的机制。
2.2预算会计科目的设置没有反映绿色会计要求
我国现行预算会计科目设置存在很多缺陷,不利于绿色会计的核算。
首先,固定资产核算方面。现行的总预算会计不用核算和反映政府的固定资产,且固定资产不用计提折旧。《事业单位会计制度》要求对固定资产进行全面核算,但财政预决算也并不要求反映固定资产方面的信息。由此没有“固定资产折旧”科目,账面上只有固定资产的原值,必然导致预算会计无法准确核算成本费用,容易造成短期投资行为和固定资产流失。
其次,行政事业单位的水、电、燃料等能源耗费支出没有单独核算和报告。现行的预算会计核算中设置有“水费”、“电费”两个款级科目,用以反映单位的水费、污水处理费、电费等支出,而燃料费支出是在“交通费”科目反映,没有单独的“燃料费”科目。由此,日常中单位没有对水、电、燃料等施行数量进行核算,也没有提供水、电、燃料等耗费的数量总规模和人均规模等相关数据。同时在决算报告中除了“排污费支出”,其它能源耗费支出未作单独报告,不利于进行准确的考核和监督,易导致财政能源耗费支出没有节制和约束,不利于节约型政府的构建。
2.3预算会计核算没有反映环保节能的内容
目前与节能环保相关的预算收入和支出科目(如排污费收入、海洋工程排污费收入,排污费支出、其他污染防治支出、生态保护、农村环境保护、自然生态保护等)被分散在一般预算收支科目和基金预算收支科目之中。没有进行单独核算和报告,且每一预算年度有关节能环保的预算收入和支出的总体数据无法显示,难以考察政府环境保护工作业绩和环境保护支出效益。
2.4未对政府绿色采购实行独立的预算会计核算
国务院自2006年以来,先后了《关于加强节能工作的决定》(国发[2006]28号)、《关于印发节能减排综合性工作方案的通知》(国发[2007]15号)等文件,2007年国务院办公厅又了《关于建立政府强制采购节能产品制度的通知》,要求建立政府强制采购节能产品制度,但该制度并未具体规定机关事业单位对政府强制采购事项实施单独的预算会计核算,为执行和监督留下巨大漏洞。
3关于构建我国绿色预算会计的思考
按照党的十七大精神,构建绿色预算会计,建设资源节约型、公共服务型政府,可以从以下几个方面着手:
3.1逐步以权责发生制替代收付实现制
针对收付实现制的不足,以权责发生制为基础的预算会计核算能更好地反映行政事业单位实际耗费的资源,使预算会计更加准确、全面地反映其资产、负债和成本状况,防止短期行为和诸如“形象工程”、“政绩工程”等浪费现象的发生,为行政事业单位实施绩效预算、建立预算绩效评价体系奠定基础。2006年7月财政部推出了《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》,2008年3月又公布了《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》,各行政事业单位进行了比较彻底的清产核资,为实施权责发生制打下了一定的基础。
但是,由于我国正处于发展转型时期,法律体系建设还不完善,政府会计准则还未真正制订,决定了我国在现阶段还不能完全由权责发生制替代收付实现制,而是要逐步推行,比如可以优先选择一部分条件成熟的预算收支(如固定资产、负债等)和管理比较完善的单位进行核算,然后再逐步扩大核算范围。
3.2构建绿色预算会计科目
一方面,通过设置相关绿色预算会计科目,能对办公水电、成品油(包括汽油、柴油等)消耗进行总金额、总数量和人均金额、人均数量指标的核算,同时在预算会计报告中反映出来,以此考核行政事业单位办公水电、成品油消耗情况。达到节约资源的目的。另一方面,对行政事业单位固定资产建立折旧制度,折旧年限和方法可比照企业同类固定资产的折旧年限和方法。通过固定资产折旧核算,可对行政事业单位固定资产占用和损耗情况及时考核,能更准确地反映行政事业单位的工作业绩,配合权责发生制预算会计核算基础的实施,为预算支出的绩效考评奠定基础。
3.3建立环境保护预算收支核算体系和预算会计财务报告制度
可以说我国目前还未建立起真正的政府财务报告制度,现行的政府财务报告实际上是预算会计报告,是以预算会计报告为核心的一种报告体系。而政府财务报告是对政府部门自用资金使用情况的一项监督机制,不仅反映预算收支,还要反映政府的资产和负债情况,不仅反映当年预算政策的执行结果,还反映以往决策累计的财务效应,是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。相应的,针对绿色预算会计建立的财务报告制度不仅反映经济效益,更要对生态效益、社会效益有所体现。所以,绿色预算会计财务报告能使每一预算年度有关环境保护的预算收入和支出的总体数据清晰地显示出来,便于考察政府环境保护工作业绩和环境保护支出效益。
3.4实行政府采购绿色预算会计核算制度
政府采购是政府机构对办公物资、基建物资、生活物资等的采购行为。政府采购的本质是政府在购买商品和劳务的过程中,引入竞争性的招投标机制。合理完善的政府采购对社会资源的有效利用,提高财政资金的利用效果都能起到很大的作用。而目前我国的政府采购还存在很多缺陷,应该偏向采购绿色节能产品,也即必须建立起绿色采购预算会计核算制度,使之能够对采购行为实施预算会计核算,考核绿色节能产品的规模、数量等,有利于衡量节能环保工作的绩效。
3.5建立绿色预算审计制度
绿色审计是用来调节生产与环保、局部利益与整体利益、眼前利益与长远利益之间矛盾的。上世纪70年代末80年代初,美国、加拿大等相继出台了各种法律法规来规范和控制生态环境的发展以便为他们的经济建设服务。从某种意义上说,绿色审计是绿色会计的再监督。相应的,政府部门应该建立绿色预算审计制度。通过绿色预算审计制度对绿色预算会计核算结果进行审查和评价,实现绿色预算会计职能,进而推进政府机关事业单位节能环保工作。政府审计部门可以在建立绿色预算审计制度基础上,设置绿色预算审计工作部门,配备相关专业人员,增加绿色预算审计内容。
参考文献
[1]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究,2004,(10).
[2]管海平.从建设节约型政府看我国预算会计改革[J].财金研究,2009,(16).
论文关键词绿色信贷环境风险社会责任
一、绿色信贷的含义
实现可持续金融发展需要“维度”、“发展”和“兼顾盈利激励”的政策环境。“维度”就是经济的发展要与环境保护之间存在一个平衡点，经济不能盲目发展，企业不能在追求经济效益时以环境为代价，要在法律法规的范围之内去维护这个度。“发展”是硬道理，就是在环境承载量、环境保护许可的范围之下去追求最大的经济效益，促进经济社会的发展。“兼顾盈利激励”就是把企业履行社会责任与拓展银行业务和提升服务水平相结合，在保护环境、减少排放等社会责任活动中，保持一定的盈利激励，确保银行责任的内在动力和承受能力。而绿色信贷就是在国家倡导“资源节约型、环境友好型”的两型社会理念的条件下作为舶来品引进我国的。它作为绿色金融政策的核心内容，具有不可忽略的环境效益和经济效益。
所谓绿色信贷是指商业银行等金融机构依据国家的环境经济政策和产业政策，对研发和生产治污设施、从事生态保护与建设、开发和利用新能源、从事循环经济生产和绿色制造以及生态农业的企业或机构提供贷款扶持并实施优惠性的低利率，同时对污染生产和污染企业的新建项目投资贷款和流动资金进行额度限制并实施惩罚性高利率的金融政策手段，其目的是引导资金和贷款流入促进国家环保事业的企业和机构，并从破坏、污染环境的企业和项目中适当抽离，从而实现资金的“绿色配置”，促进社会与经济朝着更加健康以及更符合人与自然和谐共生的发展。
二、绿色信贷的监督机制
我国目前的一个现实是，包括节能、环保及新能源产业在内的企业尚未将污染成本内在化，他们往往可以通过逃避治污成本的付出而扩大盈利空间，其经济效益会在账面上呈现“虚盈”，从而成为银行竞相追逐的客户资源。这是伴随着国民环保意识的不断提高，为避免“环境风险”所带来的不必要的损失而采用绿色信贷的方式来支撑自身的发展，于企业、于银行都是双赢的，同时也促成了循环经济、绿色经济、修复了生态环境，实现了经济社会与自然环境的协调发展。然而在这一政策真正践行过程中，却出现了各种复杂棘手的问题，譬如，企业运行过程中的环境监督机制问题、企业的信息披露机制问题、环境经济成本的负担问题以及银行对贷款企业的信息核查和信息反馈问题等等。那么，如何才能让绿色信贷政策落到实处，作为维护公共利益的工具，做到“公共利益与商业利益的一致性”，需要切实可行的监督机制。只有合法、有序的监督机制才能保证绿色信贷的循序渐进。
（一）建立立法监督机制
2007年7月20日，国家环境保护总局、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会联合发文《关于落实环保政策法规防范信贷风险的意见》，旨在加强环保和金融监管部门合作与联动，以强化环境监管促进信贷安全，以严格信贷管理支持环境保护，加强对企业环境违法行为的经济制约和监督，改变“企业环境守法成本高、违法成本低”的状况，提高全社会的环境法治意识，促进完成节能减排目标，努力建设“资源节约型、环境友好型”社会。《意见》第四条只是原则性地说明对监管部门的违规操作依照环保法律、法规和《环境保护违法违纪行为处分暂行规定》给予行政处分；对商业银行违规向环境违法项目贷款的行为，依法予以严肃查处，对造成严重损失的，追究相关机构和责任人责任。没有具体的可行标准，这就成为立法上的空白，无明确的法律依据，在监管的过程中会出现各种问题。因此，现阶段最主要要做的就是出台更具体的规范性文件，来指引绿色信贷的实施。
1.将绿色信贷纳入《中华人民共和国环境保护法》中。绿色信贷进入《中华人民共和国环境保护法》意味着政府对绿色信贷的重视程度又提升到另一个层面上，以法律的形式将其付诸实施，这不仅提升了绿色信贷的权威性，显现出绿色信贷本身的内在价值，而且也是国家对生态文明的一种内在肯定。真正的在法律层面上去构建和谐、良性的社会环境，使绿色信贷问题得到有效的解决。
2.颁布实施《绿色信贷促进法》。《绿色信贷促进法》和《清洁生产促进法》一样，同样隐含着国家和人民的某些内在的意愿，通过法律的形式将其投入到生产生活中去，在追求经济效益的同时，不容忽视环境成本，达到经济和环境的协调发展，而且在一定程度上降低了银行和企业的“环境风险”，在制度层面上有了保障。同时立法层面上的不断创新和投入，对环保监管部门、银行、企业都有实实在在的指引性作用，使三方在法律的保护下去履行各自的职责，承担相应的义务，推动我国环保事业的健康发展。
3.政府和金融监管部门制定扶持性信贷政策。政府和金融监管部门可以通过绿色信贷相关指引性文件，建立绿色信贷目录和绿色信贷统计制度，引入项目环保分类和环境社会风险评级规范等措施，为银行开展绿色金融指明方向，帮助其尽快掌握绿色信贷的核心能力，并建立实施有效的绿色信贷政策体系。2012年2月24日，银监会出台的《绿色信贷指引》就是很好的扶持性信贷政策。《指引》从流程、内部管理与信息披露、监督检查等几个方面准确而详细地介绍绿色信贷的实施方式，《指引》的制定是环保领域的一项重要革命，必将带动绿色生态产业和环保产业的发展，促进社会向良性发展，带动绿色产业。
（二）建立银行、企业信息披露监督机制
银行、企业的信息披露直接关系到绿色信贷的落实。由于我国目前在信息披露这块的规定比较单一，不能起到规范银行和企业的信息公示，从而导致他们对社会责任报告披露内容的认识不到位，报告内容比较散乱，存在相互抄袭，语言修饰等现象；社会责任会计信息定性的结论多，定量分析少，过于简单，还远不能满足有关各方了解他们社会责任情况的需求，政府对企业社会责任信息的披露的真实性也缺乏必要的监督。因此建立有效的信息披露机制刻不容缓。
1.信息披露内容。在银行和企业的年度报告中，除了资产负债表、利润表、审计报告外，还要有股东报告。其中股东报告中必须包含两部分内容：其一是在报告期间内银行、企业内部和外部所发生的重大事件；其二是“社会报告”，也就是社会责任报告，包括雇员信息、环境报告信息。
2.加大对银行、企业信息披露的审计力度。从世界各国的司法实践中我们可知，主要有三种信息披露监督机制。其一是授权专业化的审计人员来进行监督，如会计师事务所的审计人员可以对银行和企业的财务状况进行审计，是否符合绿色信贷执行的策略、程序、对环境的影响、生态效益，定期出台审计报告。其二是法律授权监管当局的工作人员监督。我国目前的情形是中国人民银行和银监会对商业银行的信息披露进行监督，但是没有从审计这块着手，对企业的信息披露更谈不上。因此还是缺乏配套的法律法规来规范，监督的力度也不够，而绿色信贷本身的特点决定他是一种周期长、短期效益不明显的金融理念，而银行和企业都会追求经济效益第一为本位，所以会规避绿色信贷的贯彻落实。然而监管部门的监管会有效的督促他们去实现这一理念，不论是法律上的保障还是资金上的扶持都是他们的坚强后盾，从而为勾勒“两型”社会创造条件。其三是监管机构和负有特殊监管责任的机构。在我国环保部门可以从环境政策、环境技术和资金支持三方面去落实绿色信贷的执行，建立有效的数据库，做到银行和环保部门数据共享，而监管机构和负有特殊监管责任的机构要在技术上革新，设立专门的信息披露审计部门，定期出具报告，而且报告的发行也要做到公开，可以通过大众容易得知的网络、电视、报纸，让媒体和民众成为最有效的监督者。
（三）建立健全绿色信贷的监督主体
若要有效的实施绿色信贷，必须在监督主体上做到全面、可行。可以有以下几个监督主体。
1.政府监管部门。在我国作为政府监管部门的中国人民银行、银监会和环保部门都负有监管职责，中国人民银行和银监会对商业银行落实绿色信贷的情况进行审查，披露商业银行的信贷信息，而环保部门对企业的环境违法违规进行督察，通过督察建立违法违规信息数据库，而环保部门的有效数据库可以为银行使用，为其发放贷款提供参考依据，避免因“环境风险”而造成资金的损失。同时环保部门也可以通过数据库共享查阅到银行发放贷款的企业信息，加大对企业的环境监测和督察力度，从而使有效的金融资金发挥最大功能。
2.大众媒体。在现代信息社会中，媒体是最好的信息披露手段，媒体的曝光不仅能使企业的违法违规得到有效的遏制，而且也能有效地监督监管部门的监管职责，避免社会公共利益陷入监管维护松弛的境地。同时使企业的环境和社会责任更加刻骨铭心。媒体作为监督者，可以起到辐射效应。因为银行和企业的负面新闻必将造成他们形象受损，从而造成资金的流失，也为政府的监管提供违法违规线索，更加克尽职责，强化环境执法，营造生态效益与经济效益为一体的和谐社会。
3.司法机关的独立监督。司法机关的独立监督就会达到遏制执法部门与企业联合牟求不正当利益的行为，从而让绿色信贷成为“形同虚设”的局面，而且也能制止执法、司法、法律监督为一体的局面，进而更好的相互牵制，达到法律实施的目的，促进法的良性运行。
一、环境会计产生的背景与动因
二战之后,西方国家为尽快重建经济、实现工业化,一味片面追求高速的经济增长,大力推崇“烟囱产业”。尽管工业化取得了明显的成效,但也付出了惨重的代价:人口的剧增与自然资源的过度消耗,造成了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重等恶果。在这一背景下,人们对传统的发展模式产生了疑虑,一些有识之士开始反思经济发展与资源环境的关系,努力探寻一种新的发展模式,最终孕育出了可持续发展思想及其相关战略。历经联合国人类环境会议、布氏报告(《我们共同的未来》)、联合国环境与发展大会等极富历史意义的事件的推动,可持续发展观被世人认同,其实践活动也开始在全球范围内快速展开。
可持续发展是“既满足当代人的需求,又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展”。从经济含义上看,可持续发展的核心不是片面的经济增长,而是全面的经济发展,即“在不降低环境质量和不破坏世界自然资源基础上的经济发展”。基于可持续发展观,作为国民经济下的企业,以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其生存与发展的物质基础和基本条件。因此,企业进行系统化的绿色生产、绿色经营、绿色物流管理等“绿色革命”,成为企业在市场竞争中生存与发展的必要措施。为反映和监督企业的绿色生产经营管理信息特别是其价值信息,从而为政府、投资者、债权人等会计信息使用者提供决策有用的信息,环境会计应运而生。
二、我国实施环境会计的意义
1.实施环境会计是可持续发展战略在微观层面的重要组成部分。20世纪90年代以来,可持续发展的研究与实施偏重于国家、地区等宏观与中观层面,对微观层面的企业有所忽视。企业是实施可持续发展的基础、关键的行为主体。在人们追求可持续发展的今天,企业不仅仅是谋取经济利益的经济实体,而是谋取经济、生态与社会效益的量与质的协调化,追求自身与整个社会可持续发展的复合系统。这就要求,将绿色理念注入企业的生产经营管理系统,在企业管理系统中居于中心地位的会计系统,对企业进行绿色生产经营管理的过程和结果予以反映和监督至关重要,环境会计就是为适应这一需求而产生并发展起来的会计子系统。只有通过环境会计如实反映企业的经济、生态与社会效益的取得情况,以及经济、生态与社会责任的履行情况,才能向政府、投资者、债权人、企业内部管理层以及社会公众提供决策有用的信息,帮助他们进行理性的权衡与决策,从而实现微观、中观与宏观层面的可持续发展。
2.实施环境会计是企业参与市场竞争的必要条件。企业是经济、生态和社会的重要影响者,理应响应可持续发展战略。更重要的现实是,在绿色消费日益盛行和各国环保法规日趋严格的情况下,注重可持续发展已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件。因此,调整发展战略,在生产经营与管理决策中注入绿色理念,建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统就是必然选择。绿色生产经营管理系统主要由绿色融资、绿色投资、绿色信贷、绿色设计、“清洁生产”与“零排放”、绿色采购、绿色营销、绿色教育、绿色管理、绿色(环境)会计等子系统构成。其中,环境会计是企业绿色生产经营管理系统中的环境财务经济信息子系统。其目标与职能在于,真实公允地向政府、投资者、债权人等企业利害关系人,反映和监督企业在绿色生产经营管理活动中产生的影响企业财务状况、经营成果及现金流量的信息,如环境资产、环境负债、环境收益等。这样就可较好地解决企业外部人(如政府、债权人等)与内部人(如内部管理层)在企业的生态环境等方面存在的信息不对称问题,从而有利于企业外部人进行合理的投资、信贷、制定环境法规等决策,引导资源在市场经济中的有效配置,也有利于企业内部管理层加强生态环境建设与管理,降低市场风险。
3.实施环境会计是正确计算“绿色GDP”的基础。国内生产总值(GDP)作为政府对本国经济运行进行宏观计量与诊断的重要指标,是衡量一国经济、生态与社会进步状况的最重要的标准。随着各国对可持续发展认识的深入,传统GDP已暴露出诸多缺陷,如它未考虑经济过快发展而导致资源枯竭、环境污染等问题。可见,传统GDP已不能真实地反映全球、国家或区域的发展情况,需要科学、合理地修正。普遍认为,应从传统GDP中扣除不是真实财富积累的虚假部分,才是科学、可行的“真实GDP”,即“绿色GDP”。中国科学院可持续发展研究组的研究成果表明,绿色GDP=传统GDP-自然部分的虚数-人文部分的虚数。
近20年来,我国是世界上经济增长最快、国内储蓄率水平最高的国家之一。但通过多年计算的平均值显示,我国的GDP中至少有18%是依靠资源和生态环境的“透支”取得的,并且这种代价至今仍存在于我国的经济发展之中。可见,采用“绿色GDP”能真实反映我国国民财富的量与质,是据以采取措施防止资源过度消耗与生态环境恶化的迫切要求。国家在制定能源价格、资源价格、环境价格、生态补偿规则、企业成本核算、绿色税费额度、世贸绿色仲裁等宏观调控制度的过程中,通过环境会计对微观层面的企业的执行情况进行科学的核算、监督与反馈,从而为“绿色GDP”的正确计算提供真实的数据与信息,是一个不可缺少的基础。
4.实施环境会计是深化可持续发展观与保护生态环境的教育活动。实施环境会计是一项特殊的深化可持续发展观与保护生态环境的教育活动。这取决于环境会计的几个主要特征:①具有众多的信息使用者。根据环境会计的目标及相关规定,企业特别是上市公司应向政府以及现有的和潜在的投资者、债权人、中间商、供应商、社会公众等提供对决策有用的环境财务经济信息。这就保证了环境会计具有十分广泛的教育面。②定期提供环境财务报告。按照规定或惯例,企业应按年度和中期(如月、季、半年等)提供反映本企业环境与资源情况的全面、重要的信息。这样能保证环境会计既有持续而经常的教育时间,又有充分而重要的信息量。③完整地反映企业的经济、生态和社会效益及其相互联系。环境会计报告与传统会计报告、人力资源会计报告等一并提供,便于信息使用者完整地了解企业的经济、生态、社会三大效益情况及其相互联系,为其理性决策提供依据。
三、我国实施环境会计的对策
1.以可持续发展观作为环境会计的指导思想。近几年来,尽管我国现代企业制度的建设已取得初步成效,企业对环境保护也有一定程度的重视,但尚未走出长期以来人们固守的视企业为“经济人”或“新经济人”的认识和实践误区,并未形成现代企业是“社会生态经济人”的可持续发展观。在这一背景下,我国对环境会计的研究还仅限于在传统会计基础上的局部创新,尚未系统地从经济、生态与社会的协调发展中,对环境会计进行实证性、规范性的深入研究与可操作性实践。因此,应以可持续发展观为指导思想,将现代企业定位为“社会生态经济人”;将研究视角从单一的会计学领域转移到环境学、环境经济学、生态经济学与会计学有机结合的研究与应用上来;将微观层面的企业环境会计与宏观层面的“绿色GDP”有机统一起来,形成前者为后者提供基础数据、后者为前者提供指导原则的互动机制。
中图分类号：CF062.6
文献标志码：A
文章编号：1000-8772(2014)28-007-04
一、国内外研究现状评述及研究意义
“十二五”规划纲要明确提出，必须树立绿色、低碳发展理念，健全激励与约束机制，构建资源节约、环境友好的生产方式和消费模式。就资源型城市如何实现绿色发展及评价指标体系的构建，已成为一些学者的研究焦点，并初步形成了一些有参考价值的学术成果。
（一）国外的相关研究可归纳为四个方面
1、强调绿色GDP。JamesTobin和WilliamNordhaus（1972）提出净经济福利指标。Leipert等（1987），RoberRepetoo（1989）提出绿色GDP的核算。CliffordCobb等（1995）提出真实发展指数。1995年世界银行在《世界发展报告》中首次用“扩展的财富”指标来衡量全球或区域的发展，该指标由自然资源、生产资本、人力资本和社会资本四类构成，其客观公正科学性得到公认。同年在《监测环境进展》中提出了真实储蓄率指标。
2、强调生态环境。Hall，B.和Kerr，M.L.的《1991—1992绿色指数——对各州环境质量的评价》中提出“绿色指数”概念，对美国50个州的环境质量状态进行了评估。其中一级指标分两大类：一类是绿色状态指标，由7类二级指标179个三级指标构成；另一类是绿色政策指标，由2类二级指标77个三级指标构成。2000年美国耶鲁大学和哥伦比亚大学合作开发了环境可持续性指标ESI，包括5个组成部分、21个指标和64个变量。此后，该指标被不断更新改进，推出新版本。2006年又首次了环境绩效指数EPI。
3、强调资源能源。1977年联合国粮农组织协同联合国人口活动基金会和国际应用系统分析研究所，对全球五个区域117个发展中国家的土地资源的人口承载能力进行研究。Jonathan和ScottKennedy（1999）从供水的角度对城市水资源承载力进行了研究。GregNothstein在2005WashingtonStateEnergyIndicators中详细阐述了美国华盛顿的24个“能源指标”，运用该指标体系对华盛顿长期的能源消耗及其影响进行评估。2008年标准普尔公司提出了全球替代能源指数S&PGAEI。2010年美国研究机构CleanEdge了纳斯达克清洁绿色能源指数CELS。
4、强调发展质量。联合国开发计划署在《1990年人文发展报告》中提出了人类发展指数HDI。2006年英国智库新经济基金会提出了快乐星球指数HPI。2008年美国《国家地理》杂志与加拿大的GlobeScan公司合作发起了一项名为“绿色指数”的关于消费者环境相关行为的全球调查。
国外相关研究成果具有很强的理论性、前瞻性、动态性，值得借鉴。但也存在明显不足。概括起来是“两多两少”：（1）指标体系单一的多，综合的少。无论是从宏观经济、生态环境、资源环境还是生活质量的绿色发展指数更多的是集中于所衡量内容的某一个方面。（2）关注环境、生态和福利的多，强调经济发展的少。发达国家的指标体系中，更关注环境、生态和福利指标。
（二）国内的相关研究集中在两个方面
1、绿色发展指标研究
顾海兵（2003）较早地提出了中国经济的绿色指数，包括：年度空气质量指数平均值及其增长值，年度未达标废水排放累计量及其增长量、增长率，年度未达标固体废物堆放量及其增长量、增长率[1]。杨多贵（2006）建立了绿色发展指标体系，通过计算他将国家发展分为“黄色发展”、“黑色发展”和“绿色发展”三个阶段，分别对应农业生产、工业生产、绿色生产为主的发展模式[2]。2007年至由北京工商大学世界经济研究中心等联合的《中国300个省市绿色经济与绿色GDP指数》，以北京为基准城市，计算其他城市的绿色经济发展水平。中郡县域经济研究所县域科学发展评价中心，在2010年报告中提出了“县域相对绿色指数”，评出相对绿色级、相对浅绿色级、相对欠绿色级和相对绿色警示级县域。北京师范大学、西南财经大学和国家统计局中国景气监测中心联合研制的《2010中国绿色发展指数年度报告——省际比较》提出的绿色发展指数与以上指数均不同。该报告建立了比较完整的评估绿色发展的指标体系。包括三大类一级指标（经济增长绿化度、资源环境承载潜力和政府政策支持度，分别反映经济增长中生产效率和资源使用效率，资源与生态保护及污染排放情况，政府在绿色发展方面的投资、管理和治理情况等）9个二级指标和55个三级指标。在《2011中国绿色发展指数报告——区域比较》中，改进了2010年的指标体系，并构建了中国城市绿色发展指数指标体系，包括3个一级指标、9个二级指标和43个三级指标，对34个城市的绿色发展进行了评价。
2、资源型城市可持续发展指标研究
①从单项和系统性指标。宋戈等（2008）以黑龙江省伊春市为例，选取代表伊春市转型土地集约利用程度的37个指标，构建了黑龙江省伊春市转型土地集约利用评价指标体系[3]。雷敏等（2009）提出了陕西省榆林市绿色GDP的核算模式[4]。陈旭升等（2003）建立了反映资源型城市压力、状态、发展及相应对策的可持续发展指标体系[5]。刘建平等（2007）则根据不同资源型城市在不同发展阶段、资源禀赋特征的差异、结合现存的资源型城市可持续发展指标体系，重塑了动态的、个性与共性相统一的资源型城市可持续发展指标体系[6]。
②从资源型城市类型。马云东等（2002）建立了煤炭城市可持续发展能力评估的指标体系和数学模型[7]。马阿滨等（2004）提出了黑龙江省森工林区可持续发展的指标体系及其评价方法[8]。赵海云等（2004）构建了适用于矿业城市可持续发展评价的指标体系[9]。李晶（2005）给出了我国资源枯竭型城市可持续发展指标体系模型[10]。王会萍（2011）建立了石油城市可持续发展评价指标体系[11]。
③从所处区域。苏哲（2007）构建了西部资源型城市可持续发展指标评价体系[12]。罗能生等（2007）建立了湖南省矿区可持续发展评价的指标体系和评价方法[13]。杨永青（2009）给出了鄂尔多斯市可持续发展的定量评价和限制因子分析[14]。
④从评价方法。研究者大多采用层次分析法。但朱明峰等（2005）运用自己构造的演化神经网络预测模型对某典型资源型城市的可持续发展体系进行了分析预测[15]。郝传波等（2008）利用熵理论综合评价了鸡西市1995—2000年城市综合可持续发展情况[16]。彭晓英等（2009）提出了基于因子分析法和DEA方法相结合的评价方法[17]。
3、国内研究具有重要的指导和借鉴价值，但略显粗简，亟待完善
尽管已经有针对我国绿色发展指数的省级、区域和城市研究，但缺少针对资源型城市的特色研究。更多的研究集中在可持续发展、绿色GDP和其他资源环境等指标体系上，导致研究存在三个严重缺陷：①指标体系设计的不统一、不协调、不全面，还比较混乱。尤其缺少社会公平指标的设计。②并未区分不同类型资源型城市在指标设计上的差异和共同之处。③在对各自所构建的指标体系进行评价时，大多使用一种方法或两种方法的混和，缺少多种方法综合测评。总之，缺乏对绿色发展指标体系全面的、系统的、深入的研究，为此需要设立本课题来深化这一领域的研究。
二、绿色发展的理论透视
我国资源型城市绿色发展指标评价体系的研究思路应当是：从绿色发展的内涵、运行机制和模式出发，探索建立一套符合我国资源型城市特点的绿色发展绩效指标体系和评估机制。
（一）绿色发展相关概念辨析
生态经济、循环经济、低碳经济和绿色经济是在能源危机、环境危机、金融危机等交织融合的时代背景下，相继提出的几种经济形态，旨在解决人类可持续发展问题。它们有相同的理念，但内容上各有侧重又有交叉、机制上存在条件和支撑关系，极易产生混淆。
我们认为，循环经济是以资源的高效和循环利用为核心，低碳经济是针对能源结构和温室气体减排，生态经济是在生态系统承载能力范围内，实现自然生态与人类生态的高度统一。绿色经济则应当是以促进经济活动全面“绿色化”、生态化为重点、以绿色投资为核心、以绿色产业为新的增长点，充分考虑生态环境容量和自然资源的承载能力，是三者的协调统一。绿色增长是在防止代价昂贵的环境破坏、气候变化、生物多样化丧失和以不可持续的方式使用自然资源的同时，追求经济增长和发展。
（二）绿色发展的内涵、主要特征
绿色发展是在发展绿色经济的基础上，将经济发展、资源环境及社会进步作为实现可持续发展的发展模式，实现三种生产（人的生产、物质生产、环境生产）的协调和正确联系，是可持续发展理念在当代的具体实践和集中体现。其涵义有狭义、广义和泛义之分。狭义是指，强调经济发展与保护环境的统一与协调，既要改善能源资源利用方式，还应保护和恢复自然生态系统的过程。广义是指，强调经济发展与社会进步及生态建设的统一与协调。既关注人类社会与自然界的协调，也注重人类社会的公平，涉及经济、资源、环境、人口、社会和科技等领域。泛义是指，涵盖社会组织结构和社会制度、思想道德、社会安全等各种社会问题。
绿色发展的主要特征应当包括：（1）整体性，它不是某一部分人的而是全人类的共同发展；（2）综合性，它不只是经济的发展，而是经济、社会、资源、环境等因素的协调发展；（3）内生性，它是系统内部各种变量相互作用的结果；（4）延续性，它强调代际间的公平性，是人类社会近期发展与远期发展的有机统一[19]。不同国家在不同时期、不同阶段具有不同的绿色发展模式和运行机制，绿色发展应坚持两大主线：一是处理好人与自然之间关系的平衡；二是把握好人与人之间关系的和谐。绿色发展要实现的三大目标：一是业态构成的倒U型曲线；二是生态应力的倒U型曲线；三是贫富差异的倒U型曲线[20]。
三、资源型城市绿色发展指标体系的构建与评估方法
（一）资源型城市绿色发展指标的编制思路
绿色发展指标应当具有3方面功能：一是描述和反映某一时期内各方面绿色发展的水平和状况；二是评价和监测某一时期内各方面绿色发展的速度和趋势；三是为政府的宏观调控和科学管理提供依据，对企业和公众的活动具有导向作用。因此，绿色发展指标应当充分反映绿色发展的主要内涵，发展的可持续性、环境的限制性、社会公平性、发展动力和质量的绿化度以及发展的协调性等。
我们必须清醒地认识到，绿色发展是一种理想状态，不存在绿色发展指标的标准值，但可以通过科学研究确定反映系统“黑色”发展指标的标准值。即按最坏的结果确定发展的底线！单项指标就具备这样的指示作用。对资源型城市首先通过标准值与实际测量值的比较，判断系统是否黑色、远离绿色的趋势、已经迈进绿色发展过程的倾向等。而资源型城市的绿色发展要按资源类别、不同发展阶段构建不同的指标体系进行评价和分析。
因此，资源型城市绿色发展指标体系应由对压力和状态有指示作用的单项指标和对绿色发展能力和潜力有指示作用的综合性指标构成。单项指标具有动态监测和预警功能，综合指标则具有模式机制和政策指向功能。首先通过限制性单项指标，观测和界定该城市偏离绿色发展的程度；然后通过综合性指标，判定和分析该城市绿色发展的能力和潜力水平。
（二）单项指标的构建与评价方法
资源型城市的限制性指标，即“黑色发展指标”至少包括：（1）资源可利用度。如资源可供开采年限等；（2）环境最大承受力。如城市的空气、水、土地等污染最大承受力；（3）节能减排约束指标。如二氧化碳排放；（4）社会公平与福利指标。如社会保障、收入分配等约束类指标。
（三）综合指标的构建与评价方法
综合性指标也叫绿色发展能力和潜力指标。一级指标是产业发展的绿化度、资源环境承载潜力、政府政策的支持度。二级指标和三级指标确定的步骤和方法：首先在相关文件汇编和专家商量筛选的基础上得到三级指标。指标选择的依据是：①所选指标与一级指标有重要的联系，能对二级指标的形成有实质性的贡献；②数据的可得性；③正指标和负指标要明确；④强调水平指标；⑤典型性或代表性指标；⑥重视指标的相互制约关系。然后按照两次归类，适度调整的原则确定二级指标。即在确定了一级指标和选择三级指标后，三级指标先按一级指标指向归类，接着，一级指标内的众三级指标再按其性质接近程度再归类。针对综合指标的评价方法很多，我们认为应当使用两种或两种以上的方法进行比较评价。
参考文献：
[1]顾海兵.经济形势的科学分析问题[J].首都经济,2003,(1).
[2]杨多贵.“绿色”发展道路的理论解析[J].科学管理研究,2006,(5).
[3]宋戈等.森工城市转型期土地集约利用指标体系的构建与评价——以黑龙江省伊春市为例[J].中国土地科学,2008,(10).
[4]雷敏等.资源型城市绿色GDP核算研究——以陕西省榆林市为例[J].自然资源学报,2009,(12).
[5]陈旭升等.资源型城市可持续发展的指标体系研究[J].科技与管理,2003,(5).
[6]刘剑平等.资源型城市可持续发展指标体系的重塑[J].水土保持通报,2007,
(10).
[7]马云东等.煤炭城市可持续发展能力评估方法及应用[J].辽宁工程技术大学学报(社会科学版),2002,(7).
[8]马阿滨等.黑龙江森工林区可持续发展指标体系与评价研究[J].林业科学,2004,(3).
[9]赵海云等.矿业城市的可持续发展指标体系研究和可持续发展水平评价[J].中国矿业,2001,(12).
[10]李晶.城市可持续发展指标体系及评价方法研究[J].财经问题研究,2005,(4).
[11]王会萍.师友城市可持续发展的AHP评价[J].统计与信息论坛,2011,(2).
[12]苏哲.西部资源型城市可持续发展指标评价体系研究[J].环境与可持续发展,2007,(5).
[13]罗能生等.湖南省矿区可持续发展评价与对策研究[J].湖南财经高等专科学校学报,2007,(4).
[14]杨永青.鄂尔多斯市可持续发展的定量评价及限制因子分析[J].北方经济,2009,(12).
[15]朱明峰等.一种基于演化神经网络的资源型城市可持续发展指标预测模型[J].模式识别与人工智能,2005,(8).
[16]郝传波等.基于熵的煤炭资源型城市
可持续发展评价[J].资源与产业,2008,(3).
[17]彭晓英等.煤炭资源型城市可持续发展的综合评价方法研究[J].数学的实践与认识,2009,(9).
[19]赵玉川,胡富梅.中国可持续发展指标体系建立的原则及结构[J].中国人口,1997,(12).
[20]牛文元.绿色发展与中国GDP质量指数[R].北京:国土资源部信息中心,2011年9月8日.