关键词：会计监督；财务管理；成本核算
1会计监督工作内容
1.1处理好监督与服务的关系
监督与服务是对立统一、互为前提、相辅相成的两个方面。服务不能没有监督，有监督才能更好地服务；离开了服务就失去监督的意义，离开监督也难以正确服务，监督与服务不是互不相容的，而是各自包含着对方的因素，因此监督要体现服务，在服务中体现监督。
1.2重点与一般的关系
会计监督是一项综合性很强的工作，正确处理好重点和一般的关系十分重要，深入实际调查研究，对具体情况有深刻的了解，提出切实可行的解决方法，使监督工作做得深入、细致，并达到较好的效果。
1.3原则性与灵活性的关系
随着社会主义市场经济体制的建立，经济活动更加广泛，会计在履行监督职责时，应把握好原则性和灵活性的关系，对于监督中经常碰到问题的处理，在坚持原则的基础上，具体情况具体分析，不死抠硬卡，也不随心所欲，做到既不失掉原则性，又保证了问题处理中的灵活性，使会计监督工作真正起到促进事业发展的作用。
2医院财务管理
改革开放以来，整个社会都在强调，提倡高科技和先进管理方法，其实所谓的高科技和所谓的先进管理方法，概括起来就是把工作做精、做细，社会分工越细，专业性越好，当然技术就越先进。财务管理也是同样道路，把财务工作做精做细，相信对提高医院经营绩效有着积极的促进作用。
2.1医院要成本核算
医院开展成本核算是为了进行成本控制，其最终目的是要控制成本，节约开支、减少浪费、降低费用，从而增加结余提高医院的经营绩效。开展成本核算最关键的、最大的难点就是要树立全体员工的成本意识和成本观念。成本核算的方法有制定定额成本、实行成本费用包干制，对节约有奖超支罚款等措施，最终使医院整体增收节支，提高经营绩效。成本核算的另一种形式是制定项目成本。
2.2医院要集团化经营
医院集团化经营能使医院在竞争激烈的医疗市场上处于优势，因为集团化经营使医院最大范围、最大限度地占领医疗市场，规模经营、规模效应能够使医疗经营成本降到最低、效益最大。医院并构或重组势必形成医院集团，医院集团化经营有两层含义：首先是仅指医院的集团化经营，形成集团的各医院按专科优势分类，这样可以使医院更加专业化，使医术更加先进，这样将吸引更多病人前来就医，医院整体效益将大大提高。
2.3医院项目投资财务可行性分析
医院项目投资大小不等，但无论大小都要进行财务可行性分析，这样可以避免投资的盲目性，降低投资风险，防止投资失败，减少投资损失。要保证分析评价的数据信息来源可靠、真实准确，这样才能保证分析评价的科学性、客观性，最后把分析评价的结果提交给医院有权决策者作为最后决策的依据，当然医院最后是否决定投资还要从医院的整体来考虑，如果该投资方案本身财务可行性分析不可行，但该投资方案的实施能够带动其他相关业务的增长，并使医院整体受益，这样一来，即使投资方案本身是亏损的，还是应该实施该投资方案，这样可以提高整个医院的经营绩效。
2.4医院财务预测与计划
关键词:财政监督;监督财政;财政
中图分类号:F810文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)24-0009-02
一、文献回顾
中国财政学家在苏联财政学家提出的财政职能两分法的基础上,先后提出财政职能的三分法和四分法,均认可财政监督是财政的基本职能之一。至于什么是财政监督,叶振鹏(1980)说,“监督职能就是利用社会再生产的四环节的相互联系和相互制约,通过财政资金运动来综合反映国民经济各方面的活动情况,研究再生产过程中的平衡关系,使国家有可能有计划地分配资金、调节和控制国民经济中的各种比例关系,经常自觉地组织平衡实现对社会产品的生产和消费的核算与监督。”[1]随着中国市场经济的发展,有的学者通过对西方发达国家财政监督的考察,间接提出了与一个市场经济条件相适应的财政监督的特征。如徐瑞蛾对西方发达国家如美国、日本、意大利、法国,德国等多个国家财政监督的状况进行了整理。并提出其共同点是:公共资金是一个立体化、全方位的体系,包括财政部门监督、审计监督、议会监督和社会公众监督;财政监督高度法治化、透明度很高[2]。还有不少学者指出,财政监督的含义有广义与狭义之分。广义上的财政监督包括财政、审计、税务、司法、社会团体、群众组织以及其他有关部门对财政收支进行的监督。狭义上的财政监督是指财政机关及其专职机构对行政机关、企事业单位及其他组织执行财税法规和政策的情况以及对财政收支等事项的合法性、合规性和有效性所进行的督察、调查和检查活动。
针对中国现行财政监督实践中存在的突出问题,傅道忠认为,“目前财政监督的方式“专项性和突击性检查多,日常监督少;事后检查多,事前、事中监督少;对公共收入检查多,对公共支出监督少。”[3]部分研究者对此提出改进建议,如贾康认为,财政监督机制要实现两个转变:一是要从事后检查、事后处罚为主向事前、事中监督和及时纠正调整的方向转变;二是要从合规性检查向合规性与合理性检查相结合,并且加强政策性、纳税绩效性的检查方向转变[4]。
二、财政监督与监督财政的重新界定
在界定“财政监督与监督财政”之前,有必要明确“监督”和“财政‘的概念。《辞海》将“监”释为“监视、监察”,《新华辞典》将“监”释为“察看”,将“督”释为“监管、察看”,因此“监督”连成一词,基本意思是从旁察看,发现问题。从经济角度看,监督是委托人通过预算约束、要求和制定操作规则等方式来控制人行为所作的努力,目的是为了减少便车行为以及偷懒行为,从而使效益最大化。从管理角度看,监督是为了达到某种既定目标而对社会经济的具体运行过程所实施的检查、审核、督导活动,是一种特殊的管理活动。
什么叫“财政”,20世纪40年代中华书局出版的《辞海》对“财政”一词做如下解释:财政谓理财之政,即国家或公共团体以维持其生存发达之目的,而活动收入、支出经费之经济行为也。陈共教授对“财政”的解释是,从实际工作来看,财政是指国家(或政府)的一个经济部门,即财政部门,它是国家(或政府)的一个综合性部门,通过它的收支活动筹集和供给经费和资金,保证实现国家(或政府)的职能。从经济学的意义来理解,财政是一个经济范畴。财政作为一个经济范畴,是一种以国家为主体的经济行为,是政府集中一部分国民收入用于满足公共需要的收支活动,以达到优化资源配置、公平分配及经济稳定和发展的目标[5]。财政部财政科学研究所的贾康所长指出,财政是“以政控财,以财行政”的分配体系。这种“以政控财,以财行政”①的分配体系必然引出了对财政活动进行监督的问题。
至于什么叫“财政监督和监督财政”,从前面的文献回顾来看,学界都没有把“财政监督”和“监督财政”的概念区分开来,把监督财政的概念并入财政监督的概念来理解,普遍认为财政监督的含义有“广义与狭义之分”。②我认为,这样对财政监督进行下定义过于含糊,真是概念和范畴没有搞清楚,在财政监督过程中很难处理好各种利益集团的关系。
三、财政监督与监督财政的联系及其主要区别
1.财政监督与监督财政的联系。财政监督与监督财政所进行的各类监督活动,都是国家履行经济管理职能的重要体现,都是国家监督活动,都有事前、事中和事后的全过程监督程序,从本质上来说都是一种经济管理活动。两者的作用都是维护全局利益和社会公共需要;防范财政风险;保证财税政策的贯彻落实;整顿和规范市场经济秩序,促进廉政建设。充分发挥财政资金的有效使用和提高财政资金的使用效率[6]。
2.财政监督与监督财政的主要区别。首先是监督的主体不同。关于财政监督的主体问题,学术界基本上都认为有三种:一种是单指财政部门(这里指广义财政部门而非仅指财政部,如有的国家包括国库部、财政部,有的包括计划预算部、财政部等);另一种是独立审计部门;还有一种是最高权力机关[7]。这也是把财政监督和监督财政两个概念进行混淆而得出的结果。这种认识显然是把财政监督和监督财政的主体混在一起是不准确的。我认为,应该把两者的监督主体分开来看,即财政监督的主体是财政部门,包括各级财政机关的专职财政监督机构和其他业务机构。而监督财政的主体是多元化的,主要是人大、审计、税务、司法、新闻媒体以及广大的纳税民众。在监督财政的诸多主体中,最有力是全国人大及其常委会,以及地方各级人大及其常委会。其次是监督的客体范围不同。监督的客体在法律上主要是针对什么进行监督,即监督的对象是什么的问题。有的学者指出财政监督的范围和客体主要是两方面:一种是仅对财政收支活动进行监督;另一种是对政府财政运行全过程进行监督,包括预算监督、税务监督、国有企业财务监督、国有财产监督等[8]。还有的学者指出财政监督的范围和客体主要包括以下六个方面:预算管理监督、财政收入监督、财政支出监督、国有权益监督、会计监督、内部监督[9]。以上观点都把财政监督和监督财政的范围和客体进行了混淆。在实际当中必然会出现谁都想监督,结果谁都监督不了的现象。即监督“越位”、“错位”和“缺位”的现象。严格来说财政监督的客体和范围主要是指各级国家行政机关、事业单位、其他组织和个人涉及的财政收支活动。主要是财政部门日常的财政监督管理,包括国有企业财务监督、国有财产监督等。而监督财政的范围和客体主要是指对政府财政运行全过程进行监督,主要是各级政府的财政预算计划、财政结算计划,政府的各项支出等方面[10]。最后是,财政监督和监督财政的性质不同。财政监督的性质是各级财政机关履行国家的行政权利,是受国务院以及各级人民政府的委托,代表国家和政府的意志履行财政监督的权力,保证国家财政运行透明化,真正保证依法理财,体现“民生财政”。而监督财政的性质是各级人大及其常委会和各级地方人大及其常委会的人民代表履行国家权力。主要受广大纳税者及人民的委托,代表人民或纳税者的意志履行监督财政的职能。同时,审计、司法、税务、新闻媒体以及各类群众组织和团体也是代表广大人民或纳税者的意志进行社会监督,是履行国家权力的组成部分。
参考文献:
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目前,理论界对上述观点有三种不同看法。
第一种认为审计同会计的属性是一致的而对此观点予以肯定；
第二种认为审计产生于会计,但侧重面不同,应是”审计=会计检查”,而”会计检查=查帐”；
第三种认为审计独立于会计并列发展,是两个不同学科而持否定观点。
以上三种看法,以目前各家阐述的观点来看,都因立足于不同的学科,而无客观分析论述,因此,我认为对”审计=会计检查=查帐”这一观点的肯定或否定,应以它们三者的联系与区别,且以科学理论发展规律来进行分析,才能客观地认识审计、会计检查和查帐的相互关系,适应于现在和未来的发展。
现分成几个方面论述如下：
(一)”审计=会计检查=查帐”观点的理论
我国目前的会计学界可分三大学派,一是”大会计”学派,二是”大财务”学派,三是”财务与会计并列”学派。其中”大会计”学派认为：“在现代会计出现以前,会计这个概念包括了会计、统计、计划、财务、审计、分析等这样一些含义。”会计管理的一部分内容是解决人与自然关系的,即解决人类向大自然斗争取得的效果”,另一方面,”会计解决人与人之间的关系,如财产的归属问题、剩余产品的交换与分配问题,不同所有者之间的经济往来,以及各种债权、债务问题。”①则会计的范畴就包括财务会计、成本会计、财务成本管理(或中国化的管理会计〉和审计,可以看出,”审计=会计检查=查帐”这一观点正是基于”大会计”学派理论作出的。
(二)审计、会计检查和查帐的联系与区别
要正确地识别事物,不仅要看到事物联系的一面,而且要看到事物不同的一面,然后才能分析判断事物是同质还是异质。审计、会计检查和查帐既有相互联系的方面,也有相互区别的方面。只有搞清它们的联系与区别,才能正确把握三者之间的关系。
审计、会计检查、查帐三者的联系与区别
要正确地识别事物，不仅要看事物联系的一面，而且要扑克事物不同的一面，然后才能判断事物是同质还是异质。审计、会计检查和查帐既有相互联系的方面，也有相互区别的方面。只有搞清它们的联系与区别，才能正确把握三者之间的关系。
l、历史上的联系
会计是随着社会生产力的发展而发展的,以会计最初萌芽时期来看,是人类对于自己所占有的财产物资计数,对生产过程进行控制,对劳动成果进行分配3在这种需要的条件下?产生了会计。会计对经济活动有了一定的记载,这个记载的本身是否真实、正确,记载执行者的记载活动或行为,由于统治阶级的“绝对不放心”,则需加以审查。财产所有者十分关心自己的财产发展变化情况,所以,不仅需要会计,、而且还需要对会计进行审查,从而产生了审计p《孟子正义》”零星算之为计,总合算之为会”.概括了会计的基本含义,《周礼》上的2、”司会掌国之百物财用,凡在书契版图者之武以逆群吏之治,而听其会计”说明已存在会计检查,”听其会计”也就是检查他的会计怎么样。而西周的”上计制度”(皇帝亲自参加听取财政会计,社会状况及军事形势等方面的报告),致使周五成为审计最高权力执行者。以致审计制度逐干戈趋于严密,而会计检查也一直同步发展,历代朝廷设专职执行,如汉代的御史府中的簿曹从事史,.职掌钱毅簿书,审核财务及赋税收支,唐代刑部的比苦,行使审计职权,当时称“勾覆”“宋代,权力集中于皇帝,更认识到审计重要,宋太宗淳化三年(公元992年〉设置世界上第一个以审计命名的行使审计职权的机构一一审计院,在公元1127年在太府寺中设置审计司”上自官禁朝庭,下至斗食佐吏,凡赋禄者,以或法审其名数,稽其辞受。”元代在户部设有审计科。明朝设都察院行使审计职权,户部管理财政,进行会计检查。清代设审计院,内务府中也设会计司管理财政,并撰就审计院官制草案(因朝廷腐败,未能实施)。康熙二十年(公元1681年〉曾规定,内务府的收支,须按定额预算,由会计司查核。可见任何朝代对于审计及会计检查均很重视。民国元年,北京国务院设审计处,民国三年(公元1914年)设置审计院,并制定”审计条例”、审计院编制法勿。民国十七年、(1928年)公布审计院组织法,后成立监察院,下设审计部,在各地设有审计室,并有职称,如“审计”、“协审”等。同时在革命根据地,也规定有审计制度(较为简单〉,主要是对年度决算,供给标准和开支单据等进行审计。中华人民共和国成立后在财政部设望了财政监察词,到1955年,还成立中央监察部,各省市、各地区相应设立监察局(厅),大企业中设置监察室。监察对象不但是经济上的,而且一切违法乱纪都要监察。不过到1958年被取消,只剩下主管部门进行财务监督。所以可以说,1949至1982年里,我国只有会计检查,而无审计,然而,气会计检查一词的出现,却是在l962年编写的高等院校试用教材《会计原理》一书中正式提出,并被定义为‘会计检查就是”查帐”,并认为”会计检查是在会计核算的基础上,对经济活动和财务收支进行的一种事后监督,忘呆会计核算的必要补充,也是会计工作的重要组成部分。”
查帐,在古代时由于军事上要用帐篷点将宿营,但由于制作昂贵,则对制作帐篷进行单独核算,登记其用度过程,f并将此过程称为记帐,登记帐蓬用度的簿子称为”簿帐”、。公元442年后,进入核算领域,逐渐被表示为经济收支事项的总称。古代审计也非单独只查会计上的帐,它是由就地稽查实物出入活动及其帐目,发展到查会计帐,且目前的帐的含义外延很广,如经济帐、政治帐等等。会计检查中的查帐,与审计中的查帐的含义及范围就有不同之处,只有审计中涉及会计事项时进行的查帐才与会计检查中的查帐有相似之处。
所以,审计、会计检查和查帐在各自发展演化历程中的相互联系,在此可用下面的图承表示(见图一)
2、目标上的联系、,
关于审计目标,国内外学者各有所述,如瑞典审计长伦尼勃格瑞2、作为独立的和客观的检查机构,为高效率和高效益的政府管理机构而工作。国际会计标准委员会〈IACS〉认为审计的目的是防错查弊,加强经济管理,提高经济效益。1907年编写的《狄克西审计学》‘审计目标有”①察觉欺诈舞弊②察觉技术错误③察觉原理错误。”(美)诃姆斯〈AuthuaW·Holmes〉将审计目的概括为三个方面;①以超然地位报告财务现状及营业成果,②以独窍会计师身份担任管理当局或所有权人的顾时或代表,③揭发弊伪情事。我国李鸿寿、赵友良、陈荣法编《审计学》中认为是一是监督国家预算局执行,二是监督企业全面完成国家计划,三是加强巩固经济责任制,四是揭露经济领域中的犯罪活动,五是维护财经纪律；六是促使企业健全财务会计制度。王文彬、荒履申认为审计目的是“一是检查企业会计帐面是如何反映实际情况的,二是检查企业会计帐目和报表所反映的情况是否正确、真实,三是检查企业的财产、物资有无被贪污和盗窃,四是检查企业经营管理上存在的问题,以便提出改进措施,提高蛋业经营管理水平,五是检查企业生产经营上和资金投放上的经济效益”等等。综合以上看法,我认为审计的目的应是社会对审计存在的最高要求,故谓促使社会各项活动达到社会效益最优化(观念上或实际上的)。
审计的目标总的来说,要使各项经济活动合法、合理、合规和有效。而会计检查的目标,“通过会计检查,可以了解有关单位及其内部各部门是否严格按照国家的方针、政策、法令和制度以及国家的计划办事,会计核算资料是否真实可靠。”即检查有关单位的经济业务的合法性和合理性、会计核算资料的真实性和合规性。所以可以看出,审计与会计检查在目标上有一致的地方。
3、作用上的联系
审计的作用：纠正错误,防止舞弊,并向社会证明这些资料〈被审单位的资料〉具有一般的质量标准。它不仅具有审计监督固有的保护性作用,而且有建设性作用。具体为：①维护党和国家的方针政策,保证各种经济法规的贯彻执行,②维护财经法纪；保证财政、财务计划的顺利执行和国家财政收支平衡,③保护国家财产的安全完整,④维护计划商品经济,保证国民经济的完成,⑤健全完善各种内部控制制度和各项管理制度,加强防范错弊措施,提高现代化管理水平,⑥对经济活动进行见证。
会计检查的作用：①保证各项政策、法令、制度、计划和预算的正确执行,②维护财经纪律,③保护社会主义财产的完整,④加强改善经营管理,⑤正确处理国家、集体和个人之间的关系。
4、体现各自职能方法运用时存在的联系
查帐可以说是被任何体现监督职能学科或部门所采用,是一种论证执行监督者所代表的一定意志的监督技术方法和手段,是审计在对经济生活中的会计活动进行监督,评价和见证中,为掌握事实依据时所采用的方法之一,也是会计检查监督对象的合法性、合规性及合法性过程中所采用的技术方法,因此,三者联系可图示如下：
二、审计、会计检查与查帐的区别
事物有相互联系的一面,又有相互不同的一面,所以就有必要认清审计、会计检查和查帐的不同之处,以利对审计、会计检查和查帐三者的进一步认识。审计与会计检查和查帐的主要区别表现在下列各方面：
l、性质上的区别
性质是客观事物的本质。审计、会计检查和查帐含义如下：
审计审计是一种经济监督,它是根据所代表的一定阶级的利益的国家意志(具体为有关法律、法规、方针斗政策及审计标准等〉,按照超然(克服任何有违自然发展规律的)形式,由独立于各种社会经济活动的当事人之外的社会指定公认的审计人员,对社会各经济组织的经济业务活动及其社会经济效益,进行审核与稽察,作出评价,肯定成绩,揭发弊端,挖掘潜力,达到改善注会经济管理,提高社会经济效益的目的。
会计检查是根据会计公认原则及各种社会制度而异的会计原理(以政治经济学为基础》斗经济方针政策、法律及法规,对会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计工作程序和其他有关核算资料及所反映的经济业务进行正确性、合理性和合法性的检查。
查帐是各种经济监督学科或部门为体现其各自的职能而所广泛采用的监督技术方法。帐的含义外延很广,具体部门有不同的范畴。可以说查帐是实现各监督职能的工作过程或程序的一部分,是进行监督方式的具体体现。
因此,从上面三者含义的区别就已可以看到各自的本质内容。
2、职能上的区别
审计的职能可概括为监督、评价及见证,具体为：(l)宪法第91条规定：”国务院设立审计机关,对国务院各部门和地方各级政府的财政收支对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督。”监督职能乡是审计的主要职能,它具有一定的独立性和权威性,依法对审计对象进行各种形式的监督检查(包括对会计的监督检查〉,(2)评价职能。评价就是在监督检查的基础上,经充分调查研究和分析,以确证事实,依据审计评价标准作出客观、公正、符合社会意志的”两点论”的评价,既肯定成绩,又实事求是地提出问题,且作出恰当的建议,〈3〉见证职能。不论国家审计、内部审计,还是社会审计,都要进行见证,以使被审单位以见证的形式获得社会的公认,虽然目前,在我国行使范围有限,但随着政治体制改革促使经济体制走向社会主义股份经济模式,见证职能将更加明显。会计检查的职能是通过会计业务本身对会计工作进行监督、评价具体为：(l)检查经济活动和财务收支的政策性,(2)检查会计核算资料的真实性,(3)评价会计工作的质量及会计人员的水准。
3、目的上的区别
审计的目的具有会计检查目的所没有的有效性,是防错查弊,加强社会经济控制和管理,提高社会经挤效益,而会计检查的目的主要是为提高(促进)会计行为和会计事项的合法性、合理性和合规性,查帐目的是保证符合各职能经济监督的准则,提高工作质量。
4、产生的效益上的区别
审计的效益与会计检查的效益虽都可分为直接效益和间接效益,但其内涵是不同的。审计效益中的直接效益可分为：(1)促进被审单位的健全发展,(2)巩固企业的财务基础,(3)增强企业信用,利于资金的有效调度,(4)保护所有者的利益,(5)有效地揭露社会经济生活中的舞弊和错误。而会计检查产生的效益中的直接效益为:(l)确保财产资金的完整,〈2)保证国家、集体与个人利益的分配,(3)完善会计制度及内部控制制度,(4)增强企业会计基础,(5)揭露一定范围内的会计行为、会计事项的错误及弊端,提高会计的工作质量。另在产生的效益中的间接效益来看：审计的间接效益有①教育意义,使类同行为或活动的经济组织以社会经济效益为中心进行一切经济活动,②防止作用,通过审计监督、评价和见证,促使各经济组织一切以法律为依据,减少弊错,起”警钟”作用,③经济效益,使企业恪守各项社会公认准则,易于顺应社会的发展变化,减少无标准的事务处理,减少盲目性,如利于处理财产纠纷,保证各经济组织的经济活动被社会承认其合法性。而会计检查中的间接效益为①教育作用,使经济组织以公认的会计准则及会计原理为中心进行会计活动,②防止作用,通过会计检查,促使经济组织的会计工作准确、真实、全面地反映经济活动,减少违反会计准则及制度的会计行为,③经济效益方面,使企业易于发展合并或出让、正确处理国家与企业,企业与职工个人的关系,容易获得保险金（投保企业〉的给付,易使企业信用的提高。
5、依据标准上的区别
(1)在法律依据方面,审计据”审计法”或”审计条例”、”会计法”和国家的财经方针、政策、规章制度方面文件为依据,-会计检查只依据”会计法”、财经规章制度等书面文件。
(2)在事实依据方面,审计以客观事实为依据,旬括已经发生的,或客观存在的事实,或与审计有内在联系的财政、财务收支和经济活动包括会计活动〉等方面的事实,会计检查只限于与会计行为,会计事实有关的事实为依据。总的是两者事实包括的范围不同。
(3)在制度依据方面,审计要以所有行政部门统一制定的各种制度、原则、、规程及各种管理制度等规定为依据,会计检查只依据财政部统一制定的各种制度、准则、规则及规程。
(4)在资料依据方面,审计是以被审单位的各种原女鱼凭证、帐册、统计报表、会议记录、业务记录、契约、合同及往来函件等资料为依据,而会计检查只能以会计凭征、帐册、报表等财务资料为依据
6、评价标准上的区别
审计总的来说是以审计准则及全社会经济利益为评价标准,立足于整个社会,而会计检查是以会计公认原则及各所属职能部门的利益为评价标准,一定程度上立足于本部门。
7、执行机构、权力地位的区别。
审计的执行机构是我国实行监督的职能机关,直属国务院总理,事计人员由国家审计机构或上级主管部门派出,是由会计人员以外的人行使专口监督,且在执行任务中,具有会计检查执行者所达不到的独立性和权威性,处于其他任何经济监督部门的地位之上,有解除企业单位经济责任及社会责任的权力,而会计检查无专门机构,既可由会计人员自行检查,也可委派别人检查,权力受限于本部门,且往往是到上级的牵制或干扰,作出的决定或结论也受到主观或客观消极因素的影响。
8、范围上的区别矿审计范围广泛,它可以系统地组织对整个国民经济的活动包括会计活动实行全部或部分的审核稽察,评价及见证其合法性、合规性、合理性及有效性,超越出会计检查的范围,因会计检聋只能在4个经济单位中对其会计活动,特别是其资料的合法性、合理性和真实性进衍检查监督,但并不能保证企业单位有较高的效益,体现不出有效性,约束力不够。
9、进行时间上的区别
审计对被审项目不仅包括事后审计,而且包括事前、事中审计,以查明效率及效果。会计检查一般均为事后,以防再犯。
(三)从现代科学理论发展规律来正确认识这一观点
学术发展以”严花齐放”为原则,扬各学派之长,灭各家之短,才能使各种科学理论健康发展,并不断产生新兴学科。进行各种科学理论的研究,应避免、欲将所有关联学科纳入自己学科的属下”的认识态度。我们知道,随着历史的进步,科学技术的不断发展,学科越来越细,不仅原学科有很大发展,且分离产生出各种学科或”边缘学科”,这种发展趋势就是现代科学理论的发展规律。人们认世界的过程是循序渐进的,人的认识过程也是从低级向高级,简单到复杂的发展过程,原来的认识也会被新的认识所延伸或代替或包含。因此,正确认识审计、会计检查和贫帐之间的联系与区别,才有利于工作的进行,理论的研究,决不能因历史上先产生会计,结合会计而产生审计,且审计与会计始终保持密切的联系,而就将审计列为会计的分支,将审计与会计检查等同起来,又因帐与会计中的帐簿有关联,而又将查帐与会计检查简单地等同。如许多学科是以数学为基础的,但不能就认为这些学科都是数学的1所属门类,解剖学要懂生理学,但不等于解剖学是生理学的分支。审计要懂~得的又何止于会计,它与会计的关系就如写作与编辑、作家与评论家的羡系。,A所以,我们能认清审计、会计检查与查帐的本质,并能认识发现科学理论的发展规律,则对审计学科、会计学科及监督技术方法的研究才会起推动作用。
(本文在写作过程中曾受到厦门大学黄忠?医淌诘?aclass=content_ahref=/class_free/25_1.shtml>指导)
注：①杨纪豌、阎达伍自《开展我国会计理论研究的几点意见一兼谈会计学的科学属性》(《会计研究》l980年第1期)
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13.《审计学》.刘大贤标机械工业出版社
14.《会计学基础》赵玉眠黄代民中国人民大学出版社
我国通过对国有资产监督模式的不断探索，基本确立了中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享受所有者权益。根据这一基本模式，地方政府也相继建立了国资委及机构，专门对国有资产进行监督。同时也明确了政府通过国资委对国有企业的监督只能是一种大体方向上的监督，要严格落实政企分开的制度。笔者在现有模式的基础上，针对国有企业股权制改革的现状，分析目前模式在监督国有资产中存在的问题，重点探讨国家一级地方国资委的角色认定，以及监督权的实施。
二、国有资产监督模式现状
国有企业在我国经济发展中一直处于重要地位，为我国经济发展以及促进就业做出了突出贡献。但国有企业的运行模式以及政府机构对于国有企业的监督模式一直存在较大问题。在我国经济发展的不同阶段，国有企业经历了扩大企业自以及两权分离两个不同的阶段。国有企业模式的改变目的在于管理激励作用的发挥，调动国企员工的工作积极性。
（一）《公司法》框架内监事会制度（内设监事会制度）现代化的企业管理制度具有产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的特点，其为我国现代化企业的运行模式做出了最本质的规定。我国对于国有企业的运行机制有着法律法规上的规定和依据，如《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》、《公司法》等。虽然有着理念上的指导性的法条规定，但国有企业在改革过程中依然存在很大的问题，同时对于国有企业的监督也存在较大问题，并未实现决策、监督和执行的相互制约。现行国有企业的监管机制逐渐形成，形成了类似注册企业的董事会与经理制度。具体监管与运行机制如图1所示。
（二）独立董事制度的建立独立董事制度要求我国上市企业中董事成员的三分之一为独立董事，形成监事会，从属于董事会，能更好地监督国有企业的运行。而目前的现状是，我国独立董事大多缺乏企业高层的经营、管理与监督经验，实际上独立董事不独立，真正发挥监督作用的少之又少。
（三）会计委派制度会计委派制度的含义是从财务监督的视角出发，由上级机构向下级机构派出财务人员，代表上级机构对下级机构的财务执行状况进行监督。由于派出人员和下级机构不存在直接的利益关系，所以在监督方面具有相对的独立性，可以更好地发挥监督作用。正是鉴于这种制度的优越性，国资委选择了部分国有企业试点这一制度。但由于派出人员仅能监督下级机构的财务状况，所以在监督效果方面存在一定的缺陷。
三、股权多元化趋势下国有资产监督模式
分权制衡理论在公司管理制度中的具体应用是所有权、经营权以及监督权的分离。股东大会最终享有企业的所有权，对于公司的重大问题具有决策权。董事及总经理是公司管理权的最终拥有者，同时企业设有监事会享有监督权。但企业三权分立的实施最终也必然会落到权力集中于董事的最后结果。所以三权分立最终能否实现真正的平衡，是当前企业运行和管理的争议所在。在具体实施中，国资委的设立对于监督国有企业的运行发挥了重大作用。国资委相当于外部的监督部门，并且通过法律制度的落实，切实加强企业内部监事会的监督权力，通过这两者的完美配合达到监督的最佳效果。同时将试点国有企业和没有进行良好监督的国有企业进行对比，可以发现，被监督的国有企业无论在运行的效率还是所承担的社会责任以及带来的影响力方面都有明显的优势。在运行过程中，以法规条款为基础，以具体的经营业绩考核、财务监督、国有产权管理等为手段，同时重视监事会的作用，最后保障国有企业的良好运行以及整套流程的具体实施。如甘肃国资监管框架中的监督体系由两部分组成，包括财务监督体系和监事会体系，两套体系相辅相成，从两个维度行使了出资人的监督权。前者具有监督管理的性质而后者具备纯监督的属性。具体而言，财务监督和监事会的监督从细节以及整体这两个角度出发，财务监督在具体的实施环节进行监督，而监事会则做好整体的把控，只监督不参与。总结甘肃省近两年的经验，主要包含如下措施：
（一）国资委利用好审计手段，发挥审计监督管理作用审计是保证国有资产是否得到良性运转以及保证国有资产不流出的重要保证。国资委必须严格利用好审计的作用，同时要加强自身审计的能力，可以采取与外部审计机构合作的方式，充分做好国有企业的监督工作。
（二）建立企业财务预、决算管理体系，为国有出资人管好账本国资委对国有企业进行监督管理的一项重要工作是对企业账本的核查。一个企业的账本是对企业当前财务状况以及经营成果的综合反映。同时，国资委必须切实加强预算制度的落实，因为预算制度是对企业资产出口的严格把控，能够要求国有企业制定出最合乎成本收益原则的规划，从而保证企业战略的实现。同时，预算制度也有利于强化国资委的出资人地位，从而增强国资委监督时的强势地位，保障之后监督信息的准确性。最后，对预算制度的管理，改良了企业财务管理制度，为之后的监督管理制度奠定了良好的基础。
（三）确立出资人财务监督制度体系出资人财务监督制度是一个完整的体系，包含国有资产损失账销案存、固定资产报废、清产核资、财产损失责任追究、会计政策、财务预算、财务决算、企业内部审计、中介机构委托审计、绩效评价、会计估计报备、国有资产统计、审计监督制度。同时各个地区在落实出资人财务监督制度时也要根据不同地区的不同状况，在整体落实各个制度的同时，切实加强某几个方面的工作。最后通过建立较为完备的出资人财务监督制度来保障国资委的监督工作。
（四）发挥综合绩效评价的作用国有企业作为我国优秀企业的代表，在寻求自身发展的同时，也要发挥其社会导向作用，同时承担相应的社会责任，所以在对国有企业进行监督时，必须采用综合绩效，国资委有相应的评分表，各个省份在具体应用时应注意对指标的修订和完善以及权重的最后落实，在最大程度上保障评价过程的公开公平。
四、成熟经济体国家国有企业监督模式概述
对于国有企业，不同经济体制的国家有着不同的定义。西方大多数国家对于国有企业的定义，是凭借政府对于企业资产的所有权。国有企业最为显著的特点表现为政府能够对企业增强较为显著的影响力。则根据监管方式以及法律地位的不同，国有企业一般可以划分为三种类型：具有独立法人地位的国有企业，国家对于资产有绝对的所有权，国家委托董事会进行国有资产的监督管理；政府具有绝对的管理权但是对企业没有所有权的国有企业；国私合营企业，在这样一种经营模式下，国家拥有部分财产所有权，地方政府和私人也享有部分的企业权力。
（一）欧美国家国有资产监督模式最具代表意义的西方国家国有企业监督模式是美国、英国、法国和德国的国有民营方式。在众多市场经济国家中，美国的市场经济表现得最为充分，国有企业主要存在于非营利性的公益性企业以及需要在前期投入高额资金的技术行业。另外一个具有代表性的模式是英国模式，英国模式区别于美国模式最大特点在于英国成立了国家企业局，专门对国有企业进行监督管理。这种模式包含了两种含义，一种是政府是最为直接的国有企业产权所有者，其能够对国家企业局进行监督管理，另一方面，国家企业局作为最大的政府委派机构，能够对其他国有成分的企业进行监督管理。法国政府对国有企业实行的是财政与行业主管相结合的监督管理模式，而负责上述工作的部门主要是财政部门与行业主管部门。法国对国有企业实行监督管理，最为重要的职责是要结合企业所面临的内外部环境与相关因素，以及自身的经营状况，重点对企业经营者的委派做好相关的决策。在德国，政府对企业经营者的监督主要是通过监事会和财政部来进行。德国的国有企业在做重大决策时，必须经由财政部、监事会的批准。但值得注意的是，在具体的组织，劳动用工以及内部监督管理等方面，被委任的管理者具有较大的自。
（二）日本国有资产监督模式考虑外部环境，与我国国企最为相似的是日本对于国有企业的监督模式。鉴于日本国的特殊国情，日本的国企大都采用高度集权化的管理，监督、管理、所有权没有很明确的划分。这样一种模式，在特定的历史环境下给日本带来了经济的大发展，但也带来了很多问题。所以，在20世纪80年代中期，日本对于国有企业进行了改革。对于国有企业大量采用股权多样化的方式。这种模式在很大程度上改变了政府对于国有企业的绝对控制权，使经营效率得了极大提高，从而极大增强了企业的效益。
五、股权多元化背景下国有企业监督模式优化
一个较好的国有企业监督模式，应该是一个较为完善的整体模式，最终要使国有经济的内部布局得到优化，保障国有企业承担效率成本的责任以及社会责任，监管的职能得到较大完善，同时保证监管企业的独立运行。特别是对财务监督体系范围内的工作，要重点采用激励和约束相结合的模式。要将国有企业真正纳入到市场经济的竞争中去，用市场经济的风险体制约束国有企业的财务模式，最终以国有资产效率的提高作为落脚点。重点培育财务监督以及理事监督的机能。目前我国在股权多元化企业的监督方面也做出了一些有益探索，如派遣具有相对独立性的董事进行国有企业的财务监督，财务监督和监事会监督在国资委监管企业的范围内已初步成型并取得了一些成果，国资委对重大财务管理事项做了前置处理，得到了其他股东和企业的理解支持并取得了良好的效果。在今后的发展进程中，还需继续总结成功经验，使国有资产监督方式走向规范化、实时化。
（一）监事会监督方面要切实实现监事会的监督作用，需要从两方面加强，一方面即理论完善，另一方面则是要落实到位。对于理论完善方面，监事会工作办公室要结合我国当前的内外环境，整合内外资源，对当前的监督模式做出相应的创新，并做好相应问题的配套措施。对于落实方面要狠抓到位，即监事会各层级要根据工作配套方法，结合监事会的实际情况，将理论方法变成切实的工作程序，夯实并监督各级行为。将理论方法切实变成可行的措施，具体做好监督的各种工作。根据当前不断变化的形式，不断改变创新，以适应新的环境，进一步促进监事会工作。要增强全面、科学发展的意识，看待问题必须站在一个较为长远的角度，关注国际动态，既要关心宏观经济上的政策和措施，也要关注微观企业领域的产业结构调整以及市场格局、市场份额的改变，把握市场经济运行的规律。切实加强监督管理的力度，监事会要密切关注企业面临的各种风险，主要包括经营、债务、投资方面的风险，以备及时掌握企业的最新动态，为客观分析打下基础；监督的灵敏性、针对性和有效性是目前的工作缺陷，需要重点关注，以切实提高监事会监督的效率。
另外也需要探索将监事会制度融入企业日常管理制度的途径，监事会要主动加强与企业日常管理的合作，运用包含法律以及企业规章制度的优势，实现监督的常规化和日常化。对当前监督模式的深化，需要从日常监督以及特殊事件的监督两个方面来进行深化。特别是要加强专项监督的力度。要在国企切实提高监事会的权力，还需要对其监督的结果进行深化应用。不仅做到经营式国有资产的全覆盖，还要探索将非经营性国有资产纳入监管范围。针对外派监事会监督企业股权多元化不断增加的局面，“外派内设”逐步开展。同时，将企业经济状况及履职情况集中反馈外派监事会监管部门，再结合相应程序报告省国资委，应成为外派监事会在股权多元化企业行使监督权的主要形式。
（二）财务监督方面首先，要想提高国有企业投资决策管理水平，必须从多个层面加以落实，对于投资决策权的控制要加强，要避免权力的随意化；要注重投资决策的科学性，要在已经拿出决策方案的基础上，结合具体情况，考虑是否将决策加以实施。最为重要的还是对投资决策权的监督，预算体制的落实，通过监事会联合企业内部各个利益相关者，从而形成一个科学有效的监督机制，制约各种行为并最大限度地减少资金外流等腐败现象。（1）重点突出企业财务决算管理。财务决算关系到企业的投资战略，是企业前景预测以及后期投资的重要依据，也是企业的利益相关者关注的重点，所以其管理工作是重点内容，企业的收支状况、经营绩效是关注的主要对象。（2）建立企业财务预算管理核准制度。根据《公司法》的实践经验，企业的财务工作要更好地发挥作用，预算核准是重要环节，它是企业经营决策的重要依据，有利于企业财务状况的监控，以及企业经营业绩的真实反映。（3）完善企业审计监督制度。审计是实施监督控制的重要手段，是企业运营必不可少的部分，所以需要建立完善的审计工作，对企业的经营状况进行更为有效地监督管理，保证企业的平稳快速运行。（4）加强企业重大财务事项的管理控制。针对日常的财务运转，企业一般都制定了较为严密的控制措施，但当企业遇到重大财务事项时，也应该加强监督管理，有效地解决和控制这类事件的发展，维护企业的正常运营。上述四个方面的措施要有效地在省属企业尤其是多元股权结构的省属企业中实行，也需要结合省属企业的管理运行结构，先经过董事会的决议决策，并以股东大会之前的预算、审计结果以及重大财务事项的相关准备为基础，充分维护股东权益，表达利益相关者的意见，使出资人的相关利益得到保护。
六、结论
资产监督对于省属国有企业具有重要意义，也是其发展的关键，对于其职能的强化以及目标的实现都占据着举足轻重的地位。多年来的实践经验也说明在省属国有企业，尤其是那些多元化股权的企业，建立起合理的资产监督体系，能够极大地促进企业向前发展，而且也鼓励这类企业逐步建立和完善这一体系。尽管目前在建立起比较合理和完善的省属企业资产监督体制方面遇到诸如法律法规不健全、配套制度还需进一步探索、管理体制不健全等方面的障碍，但在资产监督体制方面已经建立起了一定的基础，而且也有一定的经验可以借鉴，所以，只要坚持找到正确的发展方向，不断地向前摸索前进，这一体制一定会取得较大的成功，并能推动相关省属企业持续向前发展。
参考文献：
[1]赵礼强、郭亚军、李帅、王扬：《国有企业股权多元化过程中投资主体的研究》，《东北大学学报》（社会科学版）2003年第1期。
关键词：财政收支;财务收支;审计救济;途径选择
根据《宪法》、《审计法》的规定，对于审计机关要从权责上履行好有权必有责、有权必监督、违法必追究的监督职责。推进依法行政，落实好法治政府建设，审计机关要从审计实践中，从维护法律尊严上促进人人守法。审计救济主要有政府裁决、行政复议和行政诉讼，对于审计救济途径的选择需要与财政收支、财务收支的合理、正确区分上入手。对于学理上及法理上的含义差异，本文将从定义阐述上加以梳理，并对三种审计救济途径进行明晰。
一、财政收支、财务收支的区别
（一）学理上的区别
从《审计法》的规定中来看，对于被审计对象对审计决定不服的，可以依法提出行政复议或行政诉讼。对于有关财政收支的审计决定不服的，可以提请本级人民政府裁决。对于该规定中的财政收支与财务收支的概念，作为常用词，也存在多种理解。从实践来看，对于审计人员来说，财政收支、财务收支是易混淆的词汇。其学理含义对比如下：财政是国家政府职能单位，既属于经济范畴，又表现为政治现象。它是国家政治权力进行国民收入分配和再分配的基础。财政收支分为财政收入和支出两部分，财政收入包括预算收入、预算外收入，而公共财政体制将财政收入分为税收收入、非税收收入和债务收入。财政支出主要是政府对公共产品或服务所进行的财政资金支付，如对各项社会基础设施的支出等。从性质来看，财政支出又分为购买性支出和转移性支出。可见，对于财政收支是基于国家管理视角的资金形态，是属于国家分配范畴内的各项资金活动。财务收支是隶属于某一部门，不同的主体如企业、单位，对其经济活动中的各项资金活动进行概括。财务是反映经济活动中的利益关系，对于财务活动有投资活动、营运活动、筹资活动、分配活动等，不同主体下的投资与受资、债权与债务关系是不同的。从上可知，对于财政收支与财务收支的区别，主要以其主体而变。但需要认识的是，对于两者的联系又是交叉的。从国家视角来看，对于财政收支主要属于国家分配范畴内的各项资金活动。从部门视角来看，财务收支主要是反映企业、单位各项经济活动的资金流向，如各类财务投资、筹资、及资金分配等活动，通常要受到相关企业、单位及职能部门之间的协调，以客观反映其资金运动。从上述学理分析可知，对于财政收支与财务收支所包括的内涵是不同的，不仅需要依托其主体，还要从资金的流动上进行区别。如对于国家某部门的预算资金来说，从国家视角是财政收支，但从单位角度则习惯称之为财务收支。同样的一笔资金，却具有多重定义。
（二）法理上的区别
从法律角度来看，对于财政收支、财务收支既是理论概念，也是法律概念，在法理上两者的含义为：《宪法》规定，对于审计机关的工作主要是对国务院各级政府机构的财政收支及企事业单位的财务收支进行审计监督。可见，对于受审计对象，如果是国务院下属各部门或地方各级政府，则应该是对其财政收支进行审计监督;而对于企业事业单位来说，审计监督的对象是财务收支。我国《审计法》在其概念的明晰上，对于财政收支、财务收支的区别主要依据被审计单位的性质。如对财政收支的规定，国务院各部门或地方各级政府，对财务收支的规定为国有金融机构或企事业单位。由此可见，对于财政收支的审计是从各级政府各部门及下级政府预算的执行情况进行收支监督，而对于各级政府部门的直属单位，《审计法》提出的是本级政府的直属单位，而《预算法》在概念明确上不包含企事业单位。《国务院组织法》中对直属机构的明确上，基于精简需要设立若干负责专门事项的办事机构。如某省国有资产监督管理委员会等。可见，对于“直属单位”概念的澄清是其区别的关键。《审计法实施条例》在对财政收支与财务收支的界定上也存在差异。依照条例可知，对于被审计单位属于国有金融机构，以及国家规定的应该接受监督的相关单位，其在财务审计中对各项会计事务的核算是属于财政收支的。这与《审计法》中规定的依据被审计单位性质来区分财政收支与财务收支是一致的。同时，《审计法实施条例》中对两者法律含义的明确又存在差异。财政收支与财务收支是不交叉的，在审计实践中，应该从法律规定的科学性、严肃性上遵照执行。《审计法》第22条规定“政府投资或以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算”，对政府或以政府投资为主的主体，其在接受审计监督中应该是政府，应该属于财政收支。而在《审计法》第18条规定中，对于中央银行的审计则列入了财务收支，由此带来的差异性与中央银行隶属国务院的下属部门相关。
二、不同收支下的审计救济途径选择
全国人大在修订《审计法》过程中，针对财政收支审计争议的裁决交由政府，而在前些年，审计中出现部分本审计单位提出异议的现象，特别是国务院下属个别部门在提交审议预算执行等报告时提出一些异议，不利于对政府形象的维护。财政收支与财务收支的区别，对于审计救济途径的选择至关重要。从审计救济的定义来看，国家机关依法对审计执法行为造成的不利后果给予的法律补救机制。如对于不同被审计主体，主要是有关国家机关，而审计客体是审计执法行为及其后果，审计救济是从消除和减免审计执法不利后果上，对于被审计机关及责任人的合法权益给予补救，如对所造成的损失进行补偿或赔偿。在选择补救途径上，审计救济主要包括行政内救济和行政外救济，对于行政内救济主要是行政复议和行政裁决，其方式有撤销或变更审计决定，责令重新审计等。对于行政外救济主要从通过司法机关对审计执法行为进行救济，其主体是人们法院，而客体是各类审计机关的执法行为，救济方式是行政诉讼，主要是针对合法性救济，而不考察是否合理性。对于政府裁决的选择，依照《审计法》规定，对于审计单位作出的财政收支决定不服的，可以提请本级人民政府裁决。其涉及的审计对象主要是本级政府下属各部门，以及直属各机构，政府参与的投资项目，审计救济途径为提请作出审计决定的本级人民政府。对于行政复议或行政诉讼，依据《审计法》规定，对于被审计单位提出的审计决定不服的，可以申请行政复议或提起行政诉讼。对于该规定中所要求的审计对象，应该属于国家事业单位、国有金融机构、以及使用财政资金的各事业单位;在国有企业中，由政府参与或受政府委托的各单位，以及社会捐赠的其他基金、资金，政府援助、贷款项目等，对于审计救济途径的选择应该是行政复议或提起行政诉讼。针对经济责任审计中的审计救济，在《审计法》中的规定中，审计机关对于国家机关或属于审计机关监督的其他责任人，在财政收支、财务收支及其他经济活动中应该履行经济责任的审计对象，其审计救济途径的选择应该根据审计机关作出的经济责任审计决定，如果是财政收支内容的，则可以选择行政复议或提起行政诉讼;如果是属于财务收支审计的，如中央银行、国有事业组织、国有企业的主要责任人，可以选择政府裁决。
三、结语
总之，对于财政收支、财务收支的含义区分，主要从其法律主体上来界定。我国《宪法》、《审计法》、《审计法实施条例》等法规在概念界定及执行中，要从系统论的观点入手，划分好财政收支及财务收支的性质及含义，避免审计纠纷。对于政府投资及政府参与的建设项目，以财政收支审计来选择政府裁决;对于政府投资的参建项目中涉及到有关建设、施工、采购等审计的，根据《审计法实施条例》，应该对其有关的单位进行财务收支审计，其救济途径应该为行政复议或提起行政诉讼。
参考文献：
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[2]苏彩玲.财政收支运行差异对资金流动性的影响[J].上海金融.2013（12）.
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[关键词]定量包装净含量计量抽查监管
中图分类号：F203文献标识码：A文章编号：1009-914X（2015）17-0361-01
随着定量包装商品净含量国家监督专项抽查工作的深入开展，对我区域管辖内的白酒、纯净水的净含量进行了专项抽查。
白酒、纯净水净含量标注平均抽样合格率分别只有89.5%和88.7%，低于90%，说明这两种定量包装商品在净含量标注方面存在问题较多，主要表现在：一是标注字符高度不符合规定；二是法定计量单位的选择和标注方式不符合规定；三是违规使用“R、不小于、±”等符号。
在区域内开展对定量包装商品净含量的计量监督检查中，还发现本区商品定量包装的不合格率远大于经济发达的地区。经济欠发达地区受资金及发展意识所限，小企业、小商品、小作坊在县域经济所占的比重较大。因此，这也给定量包装商品的监管带来较大难度，给定量包装的普及性、标准性带来障碍。这就更需要质监部门结合地方经济发展的实际情况，加强对与人民生活密切相关的定量包装商品的净含量进行定期或不定期的监督检查频次与检查力度。
大部分企业进货部门对较大批量的定量包装商品的不主动取商品净含量检测报告，缺乏必要的商品净含量计量检测手段，没有商品净含量进货验收记录，使定量包装商品的净含量不足的问题不被重视。这些都说明商业、企业缺乏定量包装商品的法制计量管理知识，管理落后的现象普遍存在。
一、定量包装商品的净含量不合格的主要原因：
（一）企业领导、管理部门计量法制意识淡薄，企业仍然存在重质量、轻计量的管理现象。
根据JJF1070-2005《定量包装商品计量监督管理办法》中第十三条规定：“对定量包装商品实施计量监督检查进行的检验，应当由被授权的计量检定机构按照《定量包装商品的净含量计量检验规则》进行。”《定量包装商品的净含量计量检验规则》是保证企业生产定量包装商品的净含量计量准确的依据。
（二）企业缺乏计量设备的配备，缺乏定量包装商品法制计量管理知识，使用计量器具方法不正确，管理落后的现象普遍存在。
企业为了降低成本配备自检的计量器具准确度低，起不到真正的自检作用，不能及时发现生产中存在的问题。为了保证计量设备量值传递的准确性，要求用于检验的计量器具应满足被测定量包装商品最大允许短缺量的1/5。对于新购进的计量设备和计量器具，认为出厂是合格，不需要检定和校准，称量时产生的误差不清楚，也影响了定量包装商品的计量准确性。
计量设备的配备和检验用计量器具的选择都应符合JJF1070-2005《定量包装商品的净含量计量检验规则》中允许短缺量的要求。
（三）企业采用的自检方法不正确，忽略定量包装商品质量、水分和温度影响的误差。
生产以体积单位的标注的定量包装商品的净含量，均为（20±2）℃条件下的体积，有的企业往往忽略温度影响，结果造成了高温天气生产的产品，其净含量出现负偏差；也有的企业只控制单件净含量的误差不超过允许短缺量，而对每批的平均净含量不检测，从而造成定量包装商品平均净含量不合格。不符合《定量包装商品计量监督管理办法》中第九条规定：“批量定量包装商品的平均实际净含量应当大于或者等于其标注净含量。”
企业对外包装物品质量方法自检不正确。以单件包装物品作为整批包装物品的去皮皮重，忽略包装物品的质量，结果造成定量包装商品净含量计量不准确。
在生产定量包装粳米中，企业在自检中往往忽略超过检准水分含量的影响，如气温高，湿度小，粳米水分极易挥发，净含量减少；气温低，湿度大，大米极易吸收水分，净含量增大。因此在满足GB1354-2009《大米》的要求下，净含量应是扣除皮重和扣除超过标准规定的水分含量。
（四）企业受高额利润的驱动，故意进行不正当竞争。
大部分进货部门不主动索取商品净含量检测报告，没有商品净含量进货验收记录，使定量包装商品净含量不足的问题不被重视。有些生产企业和经销商相互勾结，故意短斤少两，以市场价或低于市场价出售，赚取更多的非法利益，严重扰乱了市场经济秩序。
二、针对抽查后反映出现的问题处理与监管情况：
各有关质量技术监督部门针对抽查反映出现的问题，依据有关法律、法规的规定，主要做以下几方面的工作：
（一）依据《计量法》和《商品计量违法行为处罚规定》对定量包装商品净含量不合格的生产企业给予相应的处罚，限期整改，并到期进行复查。
（二）召集抽查不合格的生产企业开分析会。帮助企业逐家分析原因，在企业的自愿的原则下，帮助企业配备规定要求的计量器具，建立和完善保证体系。
（三）要加大《定量包装商品计量监督管理办法》和《定量包装商品净含量计量检验规则》的宣贯力度，不留死角，使各类定量包装商品生产企业进一步树立计量法制意识，加大社会宣传，营造全社会共创诚信计量的生产、消费环境。
（四）针对各自所辖区内存在的问题，采取相应措施。尤其对净含量抽样合格率较低的纯净水定量包装商品生产企业，要进行重点跟踪监督抽查。
（五）定量包装商品计量监督管理是政府法制计量工作的重要内容，建立健全定量包装商品的计量监督管理机制，完善计量监督管理制度，强化计量监督管理力度。
（六）强化创新，大力开展定量包装商品计量保证能力确认
定量包装商品计量保证能力“C”标志认证，是从源头上保证定量包装商品净含量准确性的创新性工作。经济欠发达地区在开展此项工作时，不能贪多求快，而要严格掌握标准，条件成熟一个，推荐确认一个，维护认证工作的严肃性。对基本具备条件的企业，则保护其积极性，搞好指导帮扶，从为企业培训业务骨干入手，加大定量包装商品计量保证能力“C”标志认证讲座的频次，帮助定量包装商品生产企业健全完善计量监管体系，配备包装和检测设备，大力推进企业定量包装商品计量保证能力“C”标志认证工作。
（七）经济欠发达地区对定量包装商品的计量监管工作，不能满足于原有的成就与既定模式，而应不断向经济发达地区的计量监督管理部门学习。在工作中不断探索创新，努力追求业务的持续拓展，从源头上开拓定量包装商品净含量准确性、创新性的工作局面，切实采取适合地方企业管理的必要措施，探索有效的监管理途径，以加强对定量包装商品的计量监督与管理。
对监督抽查中发现的问题，及时采取措施。辖区内的定量包装商品生产企业有针对性地进行跟踪服务，帮助企业配备符合生产要求的定量包装计量器具和建立合理的计量监督措施。同时加大计量法律法规的宣传力度，提高生产企业的计量法制意识和计量管理水平。
随着定量包装商品净含量国家监督专项抽查工作的深入开展，标志工作的大力推广，被抽查的大多数企业强化了计量法制意识，加强了定量包装商品的计量管理，改善了定量包装商品净含量计量计费检测手段，从而提高了抽样合格率。
要把民生计量工作抓紧、抓好，抓出实效，要让老百姓看到计量的作用，体会到计量的温暖，感受到计量带来的实惠。面向社会开展计量服务工作，着力保障和改善民生，完善实惠管理，促进社会公平正义。发挥计量技术优势，充分履行行政职能，增强做好民生计量工作的实惠责任感。
参考文献：
[1]JJF1070-2005《定量包装商品净含量计量检验规则》.
[关键词]医疗机构；监督；人力资源配置
1医疗执业监督人力资源配置研究的背景及意义
医疗执业监督是我国公共卫生领域的重要相关问题之一，对我国有序发展及社会管理具有非常重要的作用。医疗卫生事业的发展与监督关系着我国亿万人的生命健康，因此医疗执业监督人才队伍的建设与管理是现阶段我国公共卫生领域的重点建设与研究对象，医疗执业监督人才队伍的建设不仅可有效整合医疗界合理资源，同时还可不断提升我国公众的整体综合素养，不断提升人民群众的生活质量。但目前随着我国医疗改革的不断深入发展，我国医疗执业监督事业的发展不断面临新的挑战与问题，如医疗执业监督人力资源总量相对较少，综合素养较低，导致执业监督工作难以有效开展，工作效率难以提升。随着我国城市区位性的不断外延，我国医疗执业监督机构多受到人力资源及物力的局限，导致监督质量差异性较大。
人力资源的合理应用及配置在我国社会发展中占据重要地位，在现代化社会中，人力资源的作用日渐增强，医疗行业属技术及知识密集型产业，对于人才的需求更高，因此不断深入研究医疗执业监督人力资源的配置有利于我国资源医疗行业的整体发展，提升医疗服务水平。
2研究对象与研究方法
2.1研究对象
选取衡水市30名从事医疗执业监督的相关人员作为本次研究对象。
2.2研究方法
以卫生需求为理论依托，以目前所开展或应开展但并未开展的医疗执业监督工作总量作为本次研究需求，后与每年的人均有效工作日进行对比分析得出本次研究的医疗执业监督人力资源配置。
2.2.1文献查阅法
根据本次研究内容，结合知网、万方等数据库实现文献检索，查找相关的文献资料及有用数据，对其内容涉及医疗卫生监督体制建设以及医疗执业监督人员的应重点分析与研究，为文章提供理论基础。
2.2.2问卷调查法
根据本次研究内容，对选取的30名从事医疗执业监督的相关工作人员采取问卷调查，问卷共发放30份，回收30份，回收率100%。
2.3研究内容
本次研究选择自设工作量表（内容：现场监督、执业许可、医疗事故处理、无证行医管理、需开展而未开展的工作），对衡水市2013年9月―2014年8月一年内的医疗执业监督工作量资料予以统计分析，后借助计算机EXCEL软件实现对数据的统计与分析。
医疗执业监督人力资源配置数量：将工作量、工作所需时间及所涉及的监督人数相乘可得知工作人时，结合折算系数，室内工作日按总工作日25%得出总工作人时，后结合人均有效工作日229天计算各医疗执业监督总工作人时，后用年人均提供有效工作时相除便可得知医疗执业监督人力资源配置量。
3研究结果
3.1衡水市医疗卫生机构情况
衡水市属河北省地级市之一，位于河北东南部，其面积约为8815km2（2013年），据2012年衡水市国民经济和社会发展统计公报可知，衡水市现有医疗机构共11352个，医院194个，卫生监督所共22个。
3.2工作量分析
根据对30名医疗执业监督人员调查研究可知，其在2013年9月―2014年9月共实施现场监督1162户次，处罚90次，执业许可登记92次，医疗事故处理55人次，执业医师考试共1169人次。
3.3工作人时计算统计
3.3.1内容分析
医疗执业监督工作在统计人时需要包含现场监督、执业许可、医疗事故处理、无证行医管理、需开展而未开展的工作。其中现场监督主要分为专项技术、处方管理、心理咨询及预防性健康体检等；执业许可则包含人员许可（医师、护士注册、医师变更、母婴保健合格证）及机构许可（广告初审、专项技术初审以及设置审批、执业登记等）；医疗事故处理则主要包含咨询、医疗事故受理、已交及审核等；无证行医管理包含于其他医疗执业监督类型；需开展而未开展工作主要指诊所监管、内设医疗机构监管及无证行医打击等。
总工作人时=许可人次×工作时间/户（人次）×监督员人数/户（人次）
3.3.2工作人时统计
根据本次对30名医疗执业监督工作人员进行分析可知，现阶段25名工作人员在工作时所需的工作人时为33655，但根据实际工作日计算其所需的工作人时应为42068，一般情况下，随着社会的不断发展，卫生监督人力资源配备多以0.8/10000的比例配备监督员。衡水市医疗机构众多，因此监督人员在工作时其难度及工作量较大，在对医疗执业监督人力资源配置中还存在一定的缺失性，影响监督效果。
3.4医疗执业监督人员的综合素养调查
根据对本次研究中所调查的30名医疗执业监督人员调查结果可知，现阶段各监督人员在所需掌握的知识结构认知中，认为法律知识最需掌握的人数共16人，占总调查人数的53.3%，认为临床医学知识重要的人数共13人，占总人数的43.3%。而对于所需具备的能力而言，按所占比例大小分别为法律知识解读能力、学习能力及沟通能力等。
4讨论
4.1问题总结
根据研究调查可知，目前衡水市在医疗执业监督工作普及中还存在一定的问题，部分医疗机构在几个月甚至一年时间内均未进行任何监督，而对现有已开展并实现监督的医疗机构而言，由于该市区医疗执业监督人力资源缺乏，从而难以实现深入及有效监督，且在监督过程中难以实现监督高效性。
4.2措施研究
目前衡水市医疗执业监督人力资源应加强人员素养建设。医疗执业监督人员在工作中是我国法律的直接执行者，监督执业人员自身的法律知识及法律认知能力均直接影响着监督工作是否得以高效开展。因此随着我国社会医疗机构管理的不断深化，面对日渐复杂的工作流程及工作行为，各监督人员在工作之余应不断提升自身法律知识，完善法律认知，不断提升事故及问题处理能力，促进工作高效开展。
同时，根据我国现有医疗监督体系建设规定可知，我国应不断加强对卫生监督队伍的管理。在对医疗执业监督人员进行选择时，应严格按照我国相关医疗监督人员录取流程，参照国家公务员考试规定及标准实现对监督人员的管理与考核，对于考核通过的人员予以颁发卫生监督证。在监督人员入岗工作期间，各管理者应注重对监督人员的定期培训与考核，不断增强各监督人员知识及综合素养提升，提升工作效率，对其进行定期考核，对监督人员的工作现状予以了解，不断促进监督工作高效及完善开展。
论文关键词村民自治村民委员会组织法实践价值
为了在实践的基础上完善村民自治制度，2010年10月28日，十一届全国人大常委会审议通过了对村委会组织法的修订，颁布了新修订的《中华人民共和国村民委员会组织法》（以下简称《新修法律》）。和1998年颁布的《中华人民共和国村民委员会组织法》（以下简称《1998年法律.）相比，显得更加具体、严密、系统和完整。国内已有学者注意到《新修法律》所取得的一些进步，但笔者认为文件中几项重要的修缮将对下一步的村民自治产生实质性的推动作用。
一、完善了村民委员会的选举制度
（一）直接规定了村委会成员候选人的资格条件。
依据现行法律制度，村民委员会是村民自治的权力重心，法律赋予了村委会各项重要的职责，村庄治理成效如何，关键就在于村委会成员的品质和能力，但以往村民委员会候选人选举中，由于法律上没有对村委会候选人做出具体的资格标准，从而导致村民提名候选人时缺乏清晰的标准，有的甚至失去原则。于是选举中有的地方村庄出现家族垄断、有的地方出现收买选票。即使没有以上严重问题的村庄，村民们也往往是凭感觉推选候选人，模糊的认为是“好人”就行。而实际上“好人”的概念包含着很多方面的内容，而且，可能在不同的村民眼里“好人”的标准并不相同。有的会指向为人厚道，有的会指向办事公道，有的会指向遵纪守法。《新修法律》第十五条明确规定了村委会成员候选人的资格条件：“村民提名候选人，应当从全体村民利益出发，推荐奉公守法、品行良好、公道正派、热心公益、具有一定文化水平和工作能力的村民为候选人。”尽管这仅是一种原则要求，但它毕竟清晰的把村民委员会成员候选人的资格条件全面化、具体化了，毕竟为村民委员会候选人的资格条件筑起了一道底线。
（二）增加了村民委员会候选人竞选程序
候选人在选举前进行种种活动争取当选是选举的本质特征。既然是选举，就必须有竞争。村民委员会的选举也本应建立竞争制度，经过竞争程序。《新修法律》第十五条规定：“村民选举委员会应当组织候选人与村民见面，由候选人介绍履行职责的设想，回答村民提出的问题”。这是完善村民委员会选举程序的一个重要步骤。《1998年法律》只规定差额选举，没有规定硬性的竞选程序，结果在以往的实践中出现了候选人之间的无序竞争，甚至恶性竞争，通常是采取贿选手段。贿选现象的出现固然是由候选人的政治投机所决定，但同时也和法律制度上缺少竞争平台和竞争规范有着密切的关系。如果给予候选人竞选的机会和平台，那么，候选人就不需要再挨家挨户的去串户拉票，这在一定程度上就可以避免双边交易，同时，如果给予候选人竞选的机会和平台，那也就可以把挨家挨户的走访视为贿选违规行为。正是因为以往的法律中没有设置候选人竞选程序，所以，潜在着贿选可能的挨家挨户拉票行为也无法界定其为非法行为予以打击。由此可言，新修法律增加村民委员会候选人竞选程序，变暗箱操作为公开竞争，将对避免贿选等无序竞争和恶性竞争产生一定积极影响。
二、对村民小组的自治活动给予了空前重视
在我国的农村组织结构中，由人民公社时代的生产队演变而来的村民小组是最基本的社会组织，也是农村最微小的社会利益共同体，农村土地等资源的占有和分配都在村民小组内进行，因此，村民小组的自治应该说处于村民自治的基础地位，必须予以高度重视。但是，在以往的法律制定时，忽略了村民小组的治理规范。《1998年法律》关于村民小组仅指出“村民委员会可以按照村民居住状况分设若干村民小组，小组长由村民会议推选”，基本上没有涉及村民小组会议的权力，再加上有些村庄村民小组长的职位来自于村委会的任命，结果导致一些地方村民小组长擅自处理属于集体所有的土地资源，截留土地赔偿款，引起村民的极大不满，甚至导致矛盾的激化。而新修法律在总结实践经验的基础上，高度重视了村民小组的民主自治，初步明确了村民小组会议的规范和权力。
（一）硬性规定了村民会议的法定人数要求
《新修法律》第二十八条规定：“召开村民小组会议，应当有本村民小组十八周岁以上的村民三分之二以上，或者本村民小组三分之二以上的户的代表参加，所作决定应当经到会人员的过半数同意。”该条法律包含两层意义：一是对参加村民小组会议人数的硬性规定。二是对通过决定人数的硬性规定，其本质是赋予了村民小组会议决策权力，这就也包含了村民小组民主决策的意义。从而在法律上避免村民小组长不重视民意擅自专权现象的重新出现。
（二）增加了村民小组会议的决策内容
新修法律在赋予村民小组会议决策机构的同时，又明确了村民小组会议的决策内容。《新修法律》第二十八条规定：“属于村民小组的集体所有的土地、企业和其他财产的经营管理以及公益事项的办理，由村民小组会议依照有关法律的规定讨论决定，所作决定及实施情况应当及时向本村民小组的村民公布。”这就从法律上圈定了村民小组会议讨论决定的内容范围，为村民保护自己的合法利益提供了法律依据。
三、加强了民主管理和民主监督制度
民主管理和民主监督是村民自治的重要构成内容。和原来的法律相比，新修法律空前重视对村委会工作的民主监督活动，专门增加了“民主管理和民主监督”一章，并在法律条文上进行了较大幅度的修缮和增补，其中意义较大的是增设村务监督机构、由村务监督机构主持对村委会成员的民主评议，以及增加村委会成员任期和离任经济责任审计制度。
（一）增设了村务监督机构
众所周知，村民自治四项民主权力是一个有机整体，实践中正是由于村民委员会选举后行政过程中的村民民主管理和民主监督不到位，才给村民委会成员以权谋私提供了机会，也才使政治投机者带着未来的寻租预期，采取贿选手段达到当选的目的。实践的不足自然来自于法律制度的漏洞。原来的法律没有村务监督机构的设计，但后来在各地村民自治的实践中，人民群众创新了各种称谓和形式的村务监督机构。村民监督机构的创新行为得到了中央高层的及时支持，中办发[2004]17号文件《关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》，要求各地农村普遍设立村务公开监督小组和民主理财小组。2004年以来，全国已有19个省（直辖市、自治区）的相关县（市、区）相继建立村务监督委员会或村民监督委员会等村务监督机构。于是新修法律在吸取地方立法、中央政策和各地实践经验基础上，完善了村务监督方面的内容，规定建立村务监督机构，并赋予村务监督机构相宜的监督职责。《新修法律》第三十二条规定“村应当建立村务监督委员会或者其他形式的村务监督机构，负责村民民主理财，监督村务公开等制度的落实，其成员由村民会议或者村民代表会议在村民中推选产生，其中应有具备财会、管理知识的人员。村民委员会成员及其近亲属不得担任村务监督机构成员。村务监督机构成员向村民会议和村民代表会议负责，可以列席村民委员会会议。”虽然该条律文还不尽细密，但毕竟已经把建立村民监督机构作为明确的要求提出来了，其中所规定的回避原则和村务监督成员的村民身份，标志着村务监督委员会作为独立于村委会之外的一个常设权力机构初步创生，这将是村民自治走向科学理性分权制衡的良好开端。
（二）明确村务监督机构主持对村委会成员的民主评议
通过村民民主评议村民委员会成员的工作对其进行民主监督是《1998年法律》已经做出的制度安排，该法第十八条规定“村民会议每年审议村民委员会的工作报告，并评议村民委员会成员的工作。”但是，由于不合适宜地把召开村民会议的主持权交给了村民委员会，于是，在很多地方村民委员会就不去召开村民民主评议会议，致使村民评议的法律条文空置于文本之上。针对这一漏洞，《新修法律》第三十三条明确规定：“民主评议每年至少进行一次，由村务监督机构主持”。该项规定将民主评议的主持权交给村务监督机构，无疑在一定程度上理顺了监督权力运转机制，扭转了村民民主监督的主体被动地位，而且，意义更深刻地是权力结构的重组所包含的科学性将起到良好的涟漪效应——从村务监督机构主持民主评议到召集一切村民会议，直至召集村民会议通过不信任决议，罢免不称职的村民委员会。这是令人欣喜的重要修缮！
（三）增加了村委会成员任期和离任经济责任审计制度
一、引言
Grossmanetal（1980）[1]认为股票市场能够搜集并加总各类投资者所拥有的信息，股价所包含的公司特质信息（firm-specificinformation）越多，越能反映公司基本价值并优化资源配置[2]。Dowetal（1997）[3]以及Chenetal.（2007）[4]认为经理人能够利用股票价格中包含的诸如产品市场需求、行业未来发展形势等额外信息，进而优化投资决策并增加股东财富。富含信息的股票价格在设计CEO激励契约和完善公司治理制度等方面也发挥重要作用，Holmstrometal（1993）[5]认为，股价信息含量是股价反映公司基本价值的程度，如果股价信息含量增加，那么股票价格更能反映公司经营状况和经理人努力程度；此时，公司可向管理层提供激励强度更大、以股权为基础的薪酬契约。从公司治理视角研究股价信息含量成为最新热点，Ferreiraetal（2011）[6]以1990―2001年美国上市公司数据进行分析发现股价信息含量越高，公司董事会独立性越差，在内部和外部治理机制更完善以及专用知识（firm-specificknowledge）密集度低的公司，这种替代关系更为显著。
目前，国内文献主要从CEO薪酬契约、投资决策以及资源配置效率视角分析股价信息含量的经济后果，如苏冬蔚等（2013）[7]通过CEO所持股票、期权组合和Delta值计算CEO薪酬股价敏感性发现，2005―2011年我国上市公司股价信息含量与CEO薪酬股价敏感性显著正相关。侯永健（2006）[8]检验了股价信息效率与公司总投资和固定投资之间的关系发现，随着我国证券市场逐步走向规范，股价信息含量引导公司投资。顾乃康等（2010）[9]认为侯永健（2006）直接使用股价信息含量的变量与公司投资水平进行回归，并未区分正面消息和负面消息，导致分析结论存在偏差，同时，该文章没有考察股价信息含量影响公司投资决策的作用机制；他们进一步检验股价信息含量与企业投资决策之间的关系发现，股价信息含量与投资股价敏感性无关。此外，股价信息含量还可能影响行业层面、公司层面和公司内部的资本配置效率，如游家兴（2008）[10]发现市场信息效率的提升有助于高效率行业更快地获得资金，因此，股价信息含量与资本配置效率之间呈正相关关系。杨继伟（2011）[11]认为富含信息的股价能够有效降低融资约束和问题所导致的投资现金流敏感性，说明富含信息的股价通过缓和融资约束和问题，改善企业的投资效率。杨继伟等（2010）[12]发现股价信息含量有助于缓解滥用现金流的过度投资和投资不足，表明证券市场信息效率的提高有助于提高资本的配置效率。
自1990年股票市场设立以来，《证券交易所管理办法》《证券法》和《上市公司信息披露准则》等法律法规的陆续颁布，极大地提高了投资者保护水平和信息披露透明度，特别是股权分置改革，强化了公司治理的共同利益基础，优化了股权结构并完善了经理人激励制度，制度建设的不断推进提升了股价信息含量和市场信息效率（游家兴等，2006）[13]。股票市场取得长足发展的同时，我国上市公司治理结构仍存在着诸多不足，突出表现为股权结构不合理，内部人控制严重，董事会独立性不足。因此，从公司治理视角研究公司股价信息含量的经济后果具有重要的理论价值和实践意义。
本文的主要贡献体现在以下三方面：一是从上市公司董事会结构和CEO变更角度，考察股价信息含量对我国上市公司治理结构的影响；二是丰富了董事会结构的文献，本文研究发现，控制其他因素后，股价信息含量显著影响董事会结构；三是深化了CEO变更的研究，本文发现股价信息含量高低会影响CEO变更的绩效指标选择。
二、理论分析与研究假设
根据相关文献，股价信息含量可通过以下三种途径影响董事会监督效率：
1.外部治理机制。Ferreiraetal（2011）[6]认为股价信息含量有助于提高外部治理机制的监管效率，包括控制权市场、机构投资者和产品市场竞争等。例如，当股价具有较高的信息含量时，CEO采取损害公司价值的机会主义行为会导致股价下降，公司将成为廉价目标公司，为降低控制权市场的威胁，CEO会尽量避免机会主义行为。
2.经理人成本和董事会监督效率。股价信息含量较高时，公司股价更好地反映了公司基本面和经理人行为，进而降低了市场中的信息不对称程度，因此，外部投资者能更好地监督经理人并缓解委托问题（Holmstrometal，1993）[5]。此外，公司董事会以及外部投资者可通过股票价格变化获取公司经营信息，这有助于提高他们的监督效率（Durnevetal，2004）[14]，较轻的问题和较高的监管效率可降低董事会监管强度。
3.CEO薪酬激励。Holmstrometal（1993）[5]认为，股价信息含量越高，股价就越能体现公司经营状况和经理人努力程度，此时股东可向管理层提供激励强度更大、以股权为基础的薪酬契约。大量文献也表明董事会监管与CEO激励之间呈替代关系（Colesetal，2008；Denisetal，1999）[15-16]，因此，股价信息含量可通过CEO激励契约影响董事会监督。
富含信息的股票价格通过缓解经理人问题、提高监管效率和强化经理人激励等途径，降低公司对高强度董事会监督的需求，如Ferreiraetal（2011）[6]以1990―2001年美国上市公司数据进行分析发现股价信息含量越高，公司董事会独立性越差，在内部和外部治理机制更完善和知识专用性（firm-specificknowledge）相对次要的公司，这种替代关系更为显著。基于此，本文提出第一个假设。
假设一：股价信息含量与董事会监督负相关。
良好的公司治理可通过以下两种途径影响成本：一是挑选合适的经理人，并通过监督与激励，增加股东财富；二是通过识别并替换业绩不佳的高管增加企业业绩。因此，高管变更长期以来受到国内外学术界的高度关注，Jensenetal（1988）[17]认为高管变更是公司治理的重要组成部分，并成为约束经理人行为的关键变量。国内外文献均证实公司绩效是影响CEO离任的最重要因素，当公司经营绩效下滑时，高管更可能发生变更（Weisbach，1988；Yermack，1996；龚玉池，2001）[18-20]。
Holmstrom（1979）[21]认为业绩指标的有效性取决于它的信息含量，如果业绩指标能更清晰地反映经理人努力程度，那么股东设计业绩考核指标时就应该增加指标权重；相反，如果业绩指标包含较多的噪音，那么高管薪酬契约中业绩指标的激励作用必然下降。
当公司股价信息含量较高时，股票价格更多地反映了公司特质信息，信息透明度较高，股票价格更能体现公司经营状况和经理人努力程度（Holmstrometal，1993）[5]，此时CEO业绩考核和变更应使用市场业绩。Defondetal（2004）[22]研究了股价信息含量对CEO变更的影响，发现在股价信息含量较高的国家，CEO变更与滞后股票收益显著负相关，原因在于富含信息的股票价格降低了信息不对称程度，增强了董事会和外部投资者对管理层的监督，产生了股价决定CEO变更的效果。基于此，本文提出第二个假设。
假设二：在股价信息含量更高的公司，CEO变更与市场业绩显著负相关。
三、研究设计
（一）模型设定
其中，rjt，w为第t年公司i所在行业j的收益率。其次，使用等式（4）对方程（5）的拟合优度进行对数转换，记为SYN2。
2.董事会监督。根据Ferreiraetal（2011）[6]，本文主要使用上市公司独立董事占董事会人数的比率（IND）衡量董事会监督程度，此外，本文也使用董事会会议次数（MEETNUM）、独立董事会议出席率（ATTEND）和董事会人数（BOARD）进行稳健性检验。鉴于Famaetal（1983）[25]和Weisbach（1988）[18]认为独立董事比例和董事会会议次数越多，董事会的监督强度越高，同时，董事会人数越多，搭便车行为、协调成本越高，此外，Yermack（1996）[19]也发现董事会规模与公司价值负相关，因此本文认为较小规模的董事会具有较高的监督效率。
3.高管变更。根据Weisbach（1988）[18]以及龚玉池（2001）[20]，我们将CEO离职区分为正常变更与强制性变更。本文将涉案、结束、任期届满、健康原因、控制权变动、完善公司治理结构以及退休等原因所引发的CEO变更确认为常规性变更，并将其他情况归为强制性变更。鉴于替换经营业绩不佳的CEO是评判公司治理的关键，因此本文关注强制性的CEO变更。如果公司CEO②当年出现强制性变更，则令TOVER变量取值为1，否则取值为0。
4.董事会结构影响因素。为了考察股价信息含量对董事会结构的影响，还需要控制其他影响因素。根据Booneetal（2007）[26]、Lincketal（2008）[27]、Colesetal（2008）[15]和Chenetal（2012）[28]，本文将董事会结构的影响因素划分为以下四大类：
（1）经营范围和复杂性假说：Famaetal（1983）[25]认为公司经营范围和复杂程度影响董事会构成。当开发新产品或进行多元化选择时，公司会扩大董事会规模以监督管理层[4]和获得更多的专业领域知识，以应对高管更替、薪酬制定和财务审计等任务[1]。公司经营范围和复杂性也会影响董事会独立性，Lehnetal（2009）[29]认为大公司需要更多的独立董事，原因在于更大的经营范围面临更多的问题。Booneetal（2007）[26]和Lincketal（2008）[27]均发现董事会独立性与公司规模和多元化程度显著正相关。
根据Booneetal（2007）[26]、Lincketal（2008）[27]以及Colesetal（2008）[15]，本文使用公司规模（SIZE），财务杠杆（LEV）、主营行业数（SEGNUM）和上市时间（PUBLIC）衡量公司的经营范围和复杂性。其中，公司规模SIZE为公司期末总资产的自然对数，财务杠杆LEV等于公司总负债除以总资产，主营行业数SEGNUM是公司财务报表所披露的主营行业数目，上市时间PUBLIC是公司IPO年份到样本区间的长度。
（2）董事会监督收益与成本假说：Raheja（2005）[30]的理论模型表明董事会规模和独立性与外部董事的监督收益正相关，与监管成本负相关。独立董事监督收益与管理层获取私利的可能性正相关，Colesetal（2008）[15]以自由现金流衡量监管收益，发现自由现金流与董事会规模显著负相关，但与董事会独立性无关。Booneetal（2007）[26]、Lincketal（2008）[27]和Lehnetal（2009）[39]认为独立董事的监督成本取决于公司经营环境和成长性。当公司经营面临更大的经营风险时，监管成本较高；成长性较好的公司信息不对称程度更高，具有较高的监督成本，他们的实证结果支持上述假设。本文使用公司每股自由现金流（FCF）衡量监督收益，使用年度内股价波动标准差（SIGMA）和总资产增长率（TAGROW）衡量监督成本。
（3）讨价还价假说：Hermalinetal（1998）[31]的理论模型表明董事会独立性是CEO与外部董事讨价还价的结果，董事会独立性与CEO讨价还价能力负相关，当CEO能够为公司带来盈利时，其影响力增强，他们会安排更多内部董事以谋取私利。Lincketal（2008）[27]发现CEO持股比例与影响力正相关。Booneetal（2007）[26]认为机构投资者能够抑制CEO的影响能力，增加董事会独立性。本文使用总资产收益率（ROA）、机构投资者持股比例（INS）和CEO股权薪酬占总薪酬之比（INCENT）衡量CEO的讨价还价能力。
（4）公司治理因素：Chenetal（2012）[28]认为中国上市公司的股权结构特征显著影响董事会结构。Shleiferetal（1986）[32]指出大股东的出现有助于强化经理人监督、降低董事会监督需求，但他们也可能利用控制权谋取私利、掏空公司[33]，此时需要董事会发生更大作用。Chenetal（2012）[28]认为由于国有股的监督效率低下，国有企业的经理人更倾向于提拔内部人担任独立董事。本文使用第一大股东持股比例（TOP1）及其平方项（TOP12）和国有控股（STATE）衡量公司治理结构。
5.行业和年度控制变量Wit。本文根据中国证监会2001年行业分类标准设置行业虚变量，其中制造业按两位代码进行细分，其他行业以大类划分，同时，本文设置一系列年度虚拟变量以控制宏观因素影响。
（三）样本选取
本文选取2005―2011年在沪、深交易所上市的A股非金融类上市公司为研究样本，从国泰安经济金融数据库（CSMAR）提取公司财务、股票交易以及高管变更数据，从CCER数据库提取公司治理数据和多元化数据。表1提供了上述变量定义及其基本统计量。
从表1可知，股价信息含量SYN（SYN2）的均值为0.932（0.764），而其标准差则为1.232（0.987），这说明各个公司之间的股价信息含量存在较大差异；相比于股改前，股权分置改革后的价格信息含量大幅度提升，据李增泉（2005）[34]以及袁知柱等（2009）[35]计算，1995―2003年以及2000―2005年我国上市公司股价信息含量均值为0.229与0.16；但与西方发达国家相比，我国股价信息含量还相对较低，如Piotroskietal（2004）[24]发现1984―2000年美国证券市场的信息含量均值为1.742。
CEO变更均值和标准差分别为0.110和0.312，说明公司间CEO变更存在较大差异。
四、实证结果
（一）股价信息含量与董事会独立性
表2是面板数据回归模型（1）的估计结果，其中，栏i至iv使用SYN1衡量股价信息含量，栏v至viii使用SYN2衡量股价信息含量；栏i和v使用面板数据混合OLS估计方程；考虑遗漏变量和不可观测因素，栏ii和vi使用面板数据固定效应（Fixedeffect，简称FE）估计方程；考虑董事会独立性与股价信息含量之间可能存在双向因果关系，栏iii和vii根据Piotroskietal（2004）[24]以及苏冬蔚等（2013）[7]，使用每年追踪上市公司证券分析师数量、股票换手率和投资者异质性作为股价信息含量的工具变量，并使用2SLS估计方程；Wintokietal（2012）[36]认为董事会结构与盈利能力、成长性等财务变量和公司治理因素存在动态相关性，采用OLS估计忽视了控制变量的内生性可能导致有偏估计，他们认为动态面板方法能较好地解决变量的动态内生性问题，栏iv和viii使用系统广义矩估计方法（SystemGMM）③估计方程。
由表2的结果可见，无论采用SYN1还是SYN2衡量股价信息含量，SYN的系数估计值均在5%上显著为负，表明股价信息含量越高，董事会独立性越差；股价信息含量每上升1，独立董事比例就下降0.003（见栏i），表明假设一无法被拒绝，股价信息含量与董事会监管强度负相关。
关于公司层面和公司治理等因素的影响，本文发现，使用FE和GMM估计模型时，PUBLIC的系数估计值显著为正，使用2SLS估计方程时，SIZE的系数估计值显著为正，表明经营范围越大、经营复杂性超高，公司独立董事比例越高；使用GMM估计方程时，FCF的系数估计值在10%水平上显著为正，表明监管收益更大时，董事会独立性更高；使用OLS和2SLS估计方程时，TAGROW和SIGMA的系数估计值显著为负，说明监管成本越大，董事会独立性越低。ROAit-1的回归系数显著为负，表明在经营业绩较好的公司，CEO的讨价还价能力更强，他们通过降低董事会独立性谋取私利，这与Hermalinetal（1998）[31]的结论一致；采用FE和GMM估计方程时，INS的系数估计值显著为负，表明机构投资者的监管与独立董事呈替代关系；INCENT的系数估计值显著为正，表明经理持股比例超高，董事会独立性越强，这与Raheja（2005）[30]的结论一致，他认为CEO持股越多，其影响力越大，此时独立董事否决低质量决策的难度增大，因此，应增加独立董事比例以平衡CEO影响力。采用2SLS估计方程时，TOP1和TOP12的系数估计值分别显著为负和显著为正，说明大股东的监督作用降低公司对独立董事的需要，当大股东持股超过一定比例时，需要独立性更强的董事会以限制大股东掏空。采用OLS和2SLS估计方程时，STATE的系数估计值显著为负，表明国有控股公司的董事会独立性较差，这与Chenetal（2012）[28]的结论一致。
在动态面板模型中，INDit-1和INDit-2均在1%水平上统计显著，表明董事会结构具有动态性和持续性，同时，表2中回归模型的拟合优度较低，说明本文所设定的解释变量对于董事会独立性的解释力度有待提高，研究中国董事会结构的文献应更多挖掘中国因素，特别是政策因素的影响。
（二）股价信息含量与CEO变更
表3提供了2005―2011年面板数据Logit模型（2）的估计结果，每年按股价信息含量排序，将33%百分位以下样本划分为股价信息含量较低组（Low），66%百分位以上样本划分为股价信息含量较高组（High）。栏i和ii采用SYN1衡量股价信息含量，栏iii和iv采用SYN2衡量股价信息含量。
由表3的结果可见，无论使用SYN1还是SYN2衡量股价信息含量时，在股价信息含量较高组（HIGH），ARETit-1的系数估计值均在5%水平上显著为负（见栏ii和iv），在股价信息含量较低组，ARETit-1的系数估计值为负但不显著（见栏i和iii），表明企业业绩越差，CEO越可能被强制替换，某种程度上体现了“经营绩效影响高管变迁”的治理原则，同时表明假设二无法被拒绝，在股价信息含量较高的公司，CEO变更与市场业绩显著负相关。
关于CEO个人特征的影响，本文发现DAGE和TENURE的系数估计值均显著为正，表明CEO年龄超过60岁和任职期限越长，越有可能发生变更，原因可能在于董事会需要时间了解CEO的才能，上升之期，因缺乏对其能力的了解，董事会尚能容忍低劣业绩，随着认识加深，董事会的容忍度下降，CEO更容易发生变更。
关于公司层面和公司治理等因素的影响，本文发现在股价信息含量较高的公司，SIZE在5%水平显著为负，说明大规模公司需要稳定，表现为较低的CEO离职比率；LEV的系数估计值显著为正，表明债权人对负债较多的公司进行严格监督。BOARD和DUAL的系数估计值显著为负，表明较小董事会和CEO与董事长两职分离有助于强化对高管监督，这与Weisbach（1988）[18]与Yermack（1996）[19]的结论相一致。
（三）稳健性检验
为了提高本文结论的可靠性，本文还从如下角度进行了稳健性检验：
1.根据Ferreiraetal（2011）[6]，采用每年召开的董事会会议次数（MEETNUM）、会议缺席率超过25%的独立董事比例（ATTEND）和董事会规模（BOARD）衡量董事会监管强度，并重新估计方程（1），表4提供了估计结果。
栏i和ii使用董事会会议次数（MEETNUM）衡量董事会监管强度，当使用FE估计模型（1）时，SYN1的系数估计值在1%水平上显著为负，表明公司股价信息含量越高，所召开的董事会会议次数越少；栏iii和iv使用会议缺席率超过25%的独立董事比例（ATTEND）衡量董事会监管强度，无论是采用OLS还是FE估计模型，SYN1的系数估计值显著为正，表明股价信息含量越高，缺席会议的独立董事比例越高；栏v和vi使用董事会规模（BOARD）衡量董事会监管强度，无论是采用OLS还是FE估计模型，SYN1的系数估计值均在10%水平上显著为正，表明公司股价信息含量越高，董事会规模越大。以上结论无法拒绝假设一，公司股价信息含量与董事会监督强度负相关。
2.本文假设二认为股价信息含量的提升有助于增强市场业绩的缔约功能，但不会显著影响会计业绩的激励作用，因此，股价信息含量高低理应不会显著影响CEO变更与会计业绩之间的敏感性。按前文方法划分股价信息含量较高和较低两个子样本，使用会计业绩指标净资产收益率（ROE）、营业利润率（OI）和总资产收益率（ROA）衡量公司业绩并重新估计方程（2），得出相应回归结果。
回归结果显示，采用ROE和ROA衡量公司业绩时，PERFit-1的系数估计值均为负数，但都不显著；采用OI衡量公司业绩时，在股价信息含量较低组，OIit-1的系数估计值显著为负，而在股价信息含量较高时，ROAit-1的系数估计值为正。总体而言，股价信息含量高低并未显著影响到会计业绩在CEO变更中的缔约功能。
3.鉴于董事会独立性IND取值位于0和1之间，根据Ferreiraetal（2011）[6]，本文对董事会独立董事会比例进行以下对数变换Y=Log（IND/（1-IND）），并重新估计回归方程（1）。
4.本文采用公司规模SIZE、财务杠杆LEV、公司主营行业数目SEGNUM和上市时间PUBLIC衡量公司经营范围和复杂性，本文还使用主成分分析法（PCA）对上述变量进行降维，并提取第一和第二主成分衡量公司经营范围和复杂性，重新估计回归方程（4）。
5.按年度均值和中位数将样本划分为股价信息含量较高和较低两组，分别采用市场调整的股票收益估计回归模型（2）。
6.考虑异常值的影响，本文对主要变量的最大和最小1%极端值进行缩尾处理（Winsorize）并重新计算相关结果。上述稳健性检验结果与前文所报告不存在实质性差异。
五、结论与建议
本文从董事会监管和CEO变更的角度，研究股价信息含量的公司治理效应，发现股价信息含量与公司董事会独立性显著负相关，说明二者呈替代关系；在股价信息含量较高的公司，CEO变更与滞后的股票收益显著负相关，在股价信息含量较低组二者无关。上述研究结论表明股价信息含量具可以弥补内部公司治理制度的不足、强化高管变量的业绩敏感性，说明股价信息含量具有积极的公司治理效应。
本文的研究结论具有重要的政策含义：首先，上市公司应注重优化债权结构、股权结构以及公司治理，以切实保护外部投资者的权益，促使投资者更加积极地挖掘、整理公司特质信息并交易，进而提高股价信息含量；其次，监管当局应强化与规范上市公司信息披露制度，培育和发展机构投资者和证券分析等中介机构，降低投资者信息搜集成本，提高股票市场信息处理效率；再次，监管当局应进一步建立健全法律法规体系，同时提高司法效率以加强投资者保护，进而改善市场信息效率。
注释：
①使用月收益率进行回归将导致结果不稳定等，使用日收益率可取得更多观测值，但是容易受到非同步交易等因素的影响，从而降低估计结果准确性，因此，本文采用周收益率计算股价信息含量。
关键词:军队财务监督问题
军队财务监督是军队发展建设阶段中的重要财务活动，其工作目标在于有效核查并科学预防财务工作中违法乱纪行为，全面提升财务管理实践水平，促进军队实现持续、稳步、快速的健康发展。伴随现代化军队的不断拓宽，其财务工作任务日益繁重，进一步对军队财务监督管理提出了更严格的要求。基于传统工作模式的不良影响，则令军队财务监督工作仍旧包含一些偏差问题。
一、军队财务监督包含的现实问题
当前，军队财务监督实践管理中，对于相关法规体制的建设仍然体现出了一定滞后性，令依法理财相对困难。各部门则存在权责划分不清晰、职能分配不明确，无法构建统一一体化法律制度体系的不良问题。同时当前军队财务管理体制中，各个财务机构没能良好的配设专项监督管理机构与职能人员，较多监督管理任务仍然由具体业务部门及其员工承担，体现了执法管理监督责任主体不清晰，监督与管理方出自同一机构，对象关系混淆、无法体现财务监督权威管理职能与科学独立性的弊端。军队财务监督工作内含复杂、多样化工作环节，只有建立完善合理的监督管理机制，方能简化工作流程，令实践监督管理有据可依、有章可循。在军队应用经费阶段中，基于按条分配费用及按块布置任务模式，常常导致经费下拨投放同实践任务相互脱钩。尤其各个部门均包含特有规划目标、具体工作任务标准，因而无法体现良好的一致性。同时上级主管部门任务的实际履行状况则常常忽视管控、欠缺良好跟踪管理，呈现出财务监督管理的漏洞问题。军队发展建设阶段中，财务工作涵盖多部门机构工作任务环节。然而由于财务监督管理工作包含一定片面滞后性，令其管理效果大打折扣。具体体现在监督手段单一，仅重视事后审计管理，却忽略了事前控制核查，对外部监管较为注重，却没能形成有效的内部管理监督。同时还存在没能引入群众监管，仅依赖专业管理监督的不良问题。在监督思路层面，则往往多开展年度财务监督，而无法形成日常规范性控制管理，令财务监督成为一种常态机制。监督方向层面也体现出了一定的单向性，即过于注重上级下属间的管理控制监督，却没能重视内部统筹监管，令军队财务监督无法体现良好的系统性以及有效的权威制约性。信息时代，军队财务管理建立优质、系统、整体、快速的反馈信息体系尤为重要，然而由于当前较多军队财务机构没能注重信息化建设，仍旧主体采用现场查账监管方式，令财务监督管理工作的实时性、全面性、科学性与专项性受到了不良影响，阻碍了军队财务监督工作水平的进一步优化提升。
二、强化军队财务监督科学对策
(一)完善军队财务监督法规制度建设，优化监督管理效果
为促进军队财务监督管理实现规范化、制度化发展，应强化立法建设，依据财经体制更新状况，完善财务监督法规制度体系建设。例如创建军队财务监督管理条例与制度标准，令各项监督管理行为有良好的法律执行准绳与参考依据，进而提升工作效率，实现依法监督科学目标。同时应促进财经法规的优化完善，令财务监督管理体制更加全面。应依据当前态势以及监督任务，由军队发展状况、实际水平入手，明确立法重点，促进财经法律、规章体制与行政管理标准的进一步优化。再者应促进执法管控效力的进一步提升，强化处罚管理力度，促进行政与经济处罚的统筹集成，进而全面优化财务监督管理效果。
(二)明确管控核心，优化财务监督人员素质建设
为优化财务监督效果，应明确管控核心，注重预算编制监督与履行状况跟踪。同时应对财务监督工作的系统性与综合性进行优质管控，将具体监管定位逐步前移，实施编制全过程的控制管理。对于军队日常管理阶段中的采购事项、资产状况、集中付款环节，应强化监督，不应仅停留在对各类经费支出与单一会计资料的控制层面。应全面涵盖军队财务管理实践与经济军事活动中的各个细节流程。应强化对财务新领域及工作职能的监管，杜绝控制漏洞与薄弱环节的出现。会计信息综合质量水平尤为重要，因此应强化对其的监管与核查，杜绝会计信息失真、批露不及时、工作效能不强等弊端问题。在财务监督人才队伍建设阶段中，应做好人员引进关口掌控，优选具有高尚道德水平、掌握财经体制、具备充足财务实践工作经验的精英人才，担任财务监督职能工作。同时军队应强化对监督管理人员的系统培训与定期业绩评估、工作水平考核，创建健全考评管理体制，做到用好人才，留住人才，全面提升军队财务监督管理工作水平。
(三)继续开拓军队财务监督工作领域，强化信息反馈管理
优质的军队财务监督管理需要我们树立全过程管控理念，在关注事后管理的基础上，更注重事前、事中控制，进而对各项财务执行、编制、管理状况实施全面监督、跟踪管理。另外应继续推进经常性管理监督，更新实践方式，促进综合大规模年度监督逐步向日常管理控制监督转移，进而及时发现军队财务工作中包含的违规现象、矛盾问题，提升综合管理效能。实践监督管理中应注重内部监督与外部控制的有效结合，对内部体制进行全面审核，判断其健全合理性，执行具体状况，进而创建军队体系良好的自我控制管理机制。对于当前没有创建独立军队财务工作监督部门的现实状况，应强化与纪检监察、审计监督机构的全面合作，通过共管共建、分工明确、优势互补，提升综合监管效能。应完善信息化建设，建立反馈信息体制，针对监督管控范畴、具体管理对象与监督时段做到协调选择、制定一致实践计划，促进联动机制的完善强化，进而实现事半功倍的军队财务监督管理效果。
参考文献：
【关键词】内部审计公司治理作用影响
1内部审计与公司治理的含义
1.1内部审计的含义
内部审计的含义大致可以从三个阶段的定义来理解。（1）内部审计是利用系统、规范的方法，客观独立地确认、评估进而改善治理效果的一种服务活动，它的目的在于可以使企业的自身价值得以提升，运营效率得以提高，以达到利润最大化的目标。这一阶段内部审计含义重点强调其是一种服务活动。（2）内部审计是指对组织的经营运转进行检查和监督，通过对企业组织内部控制的合法性、合规性、有效性等进行评估，以此来加快实现企业组织目标的一种监督、评价活动。这一阶段内部审计含义主要强调其是一种监督、评价活动。其内容在不断的丰富和完善。（3）是对审计定义的一个扩充，将内部审计和社会审计、国家审计，并列为三大类审计。从传统意义上来讲，内部审计主要审计财务会计事项方面所出现的一些错误以及管理者有可能出现的一些舞弊行为。时代在逐渐发展和进步，经济环境也在不断地发展变化，因而内部审计的功能也随着时代和经济环境的变化而逐渐强大。目前，内部审计除了审计财务事项，还审计非财务事项，其内容也在不断的扩充和完善；功能也在不断的更新和与时俱进。除了预防错误和舞弊的功能外，还逐步向综合管理的功能上发展，也就是公司治理和内部控制审查相结合的功能。随着这些功能的进一步发展和完善，加快了实现企业组织价值增值等一系列的新功能。
1.2公司治理的含义
当今社会各行业之间的竞争非常激烈，现代企业要想在激烈的竞争中有更好的发展，就必须对公司治理的地位和作用引起足够的重视。公司治理实际上它是一种制度框架、一种机制理念；它主要是使各方利害相关者之间的权力、利益、责任得以规范和合理配置。公司治理对实现公司的整体目标以及实现这些目标的方法、手段等影响较大。广义上来说，公司治理注重的是以产权关系为基础的，能够使各方利益相关者的权利、义务、责任得到妥善配置的，使企业的产权关系得以较好维护的，最终使企业实现目标最大化的一种制度。狭义上来说，公司治理就是一种监督管理与牵制机制，用来防止管理层舞弊、错误的发生。公司治理在合理保证企业目标实现的问题上的作用也不容小觑。公司治理说白了就是通过建立一系列的规范机制，对公司高管的责任进行界定，并对其责任的履行情况进行监督管理，尽可能地减少管理者在工作中出现的错误、防止其经不住金钱的诱惑发生舞弊行为等，保障股东及其他利益相关者的利益能够得到实现。
2内部审计和公司治理的相互关系
内部审计与公司治理相互依存，你中有我，我中有你，相互促进，相互影响。内部审计与公司治理实际上都是建立在委托理论基础上的，委托的出现就会导致舞弊等行为的产生，这样势必会影响公司整体目标的实现，进而影响公司治理水平。内部审计就是负责审计由委托问题产生的一系列问题，包括管理者的舞弊、错误等行为。正是由于这种受托责任关系的存在，内部审计的发展才会有肥沃的土壤。内部审计的关系内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。一方面内部审计的监督服务于公司治理，另一方面，公司治理又离不开内部审计的监督，二者相互促进，相互影响。另外，内部审计可以提升公司的运作效率，同时又可以有效地防止舞弊行为以及一些权力被滥用行为的发生。
3内部审计在公司治理中发挥的积极作用
3.1减少信息不对称，缓解委托问题作用
在现代公司制企业中，由于委托问题导致的委托各方利益追求的不同，从而各信息需求者对信息的需求也各不相同。内部审计在促进公司治理方面作用越来越明显，足以说明问题的就是可以减少因信息不对称而导致的委托问题，进而使委托问题得到一定程度的缓解。另外，内部审计还可以保证信息需求的真实性，在这种情况下，内部审计在减少信息不对称方面发挥的作用很大。内部审计人员对各级管理人员的舞弊行为、由制度上的漏洞产生的投机行为等进行监督、管理的方法通常是通过对内部牵制机制和财务报表进行内部审计，从而公平、公正、客观的反映企业信息，更好地提高组织运行效率，保证各方利益相关者的利益。
关键词：会计业务；职能；信息化环境
一、会计业务的核算和监督职能
会计业务的基本职能是对企业的所有经营活动进行及时核算和有效监督。
（一）会计业务的核算职能
会计业务的核算职能就是为企业经营管理采集、处理、存储、传递各种会计信息，会计核算是会计业务工作的重要组成部分，以货币为计量单位，对企业、单位在一定会计期间的各项经济活动进行真及时、准确、真实、完整的记录、计算和报告，贯穿于整个经济活动的全过程。会计核算职能是指以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计息的职能。
（二）会计业务的监督职能
会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法性进行考核和评价，并采取措施施加影响，以实现预期目标。会计监督的内容包括：对财务收支的合法性进行监督，对公共财产的完整性进行监督，对经济业务的真实性进行监督。可以说会计监督贯穿于企业会计工作的事前、事中、事后整个过程，
实现会计监督职能最重要的体现形式就是履行会计监督职能的作用，同时这也是检验会计监督实施效果并籍以评价会计监督机制优劣的根本标准。虽然不同国家的政治经济环境以及每个企业的组织形式和类型都可能完全相同，但会计监督的职能都是相同的，而发挥会计监督的作用则各有不同。这是因为会计监督的最终目的是在多大程度上满足会计信息使用者需要，使会计信息达到“规定要求或符合某些特征”是他们的共同要求。
会计核算职能和监督职能之间关系是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，就无法进行有效监督，只有正确的核算监督才有真实可靠的依据。会计监督是会计核算质量的保证，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，就不能发挥会计职能应有的作用。
二、会计业务反映和控制职能
随着会计环境的不断变化，尤其是在信息化的环境下，会计在内涵和外延这两个方面都在发生着变化，这种变化导致会计职能的本质内容也在发生变化。根据会计信息化的发展程度，会计职能已经被财务业务一体化所冲击，并有逐步发展到符合会计决策支持系统阶段要求的综合分析和事前监控职能，换句话说，会计的基本职能已经从原来的核算和监督发展到反映（核算和信息服务）和控制（控制和预决策支持）。
（一）会计的反映职能-核算和信息服务
会计的反映职能主要是在财务业务一体化阶段的会计信息体统上体现出来，由于会计信息系统对与业务同步的会计信息能够实现实时的采集、处理和存储，使会计核算可以自动完成，达到企业各系统之间的信息高度共享。会计信息系统作为管理信息系统的重要组成部分可以实现在一个规范的信息流中对信息的确认、核算、存储、传递和输出，使会计信息在企业财务部门与各业务部门之间得到及时的分解、传递和交换，决策层和管理层能够及时得到高效、准确的财务信息和商业报告。
在反映会计信息质量的水平上与传统会计核算职能相比会计在信息化得环境下所具有的反映职能已经大大提高。传统的会计核算所反映的结果是对事后进行检查，主要反映历史的经营成果和财务状况，信息非常滞后致使参考价值大大降低。而会计的反映职能在财务一体化条件下是通过实时采集对企业能够产生影响的资产、负债和所有者权益等详细的会计信息，同时进行实时的控制和处理，保证在会计信息系统中事中控制和事后统计能够紧密联系，从而使决策层和管理层能够根据处理过的会计信息及时制定相应的经营决策。
（二）会计的控制职能-实时控制盒预决策支持
会计的控制职能已经从传统的监督职能转变为实时控制职能，并能够为企业的经营管理提供具有建设性和前瞻性的决策支持，在会计的传统职能中，会计监督针对只是会计的事后核算，原因主要有，一方面，是由于会计信息与业务信息存在时间上的差异，采集信息的目的也仅仅是为了满足会计账表的登记，业务的活动与会计信息加工之间缺乏关联性，业务信息与会计信息之间存在的差异、会计信息相对滞后于业务信息，导致了会计信息缺乏实时性、有用性和相关性。另一方面，会计人员利用滞后的会计信息无法对整个经营过程进行有效的控制，更无法为决策层和管理层的预策、决策提供有效支持。
会计控制在信息化环境下，通过货币、实物、时间对企业业务的经营过程进行不间断的控制和实时分析，从而能够对企业的各项经营业务进行有效的指导、调节和约束，提高企业的经营效益和经营效率。在信息化环境下，会计实时控制职能的含义也在扩展，包括时空控制、过程控制和动态控制。时空控制是指相关人员通过网络可以再最短的时间内和任意地点获取会计控制所需的信息。过程控制是指在利用实时信息的基础上对包括产品的研发、采购、仓储、生产、销售、服务等所有环节的整个业务价值链进行实时有效的控制。动态控制指的是实时获取与所有业务活动同步的动态信息，而不再是获取事后的静态会计核算信息，在获取动态信息的同时进行实时的分析和调节，使会计的控制行为从静态走向动态，从事后葱香事中。实时控制的三层含义必须依靠一个功能强大的、完善的并且能够支持决策层和管理层预测决策的会计信息系统才能够发挥真正的作用，只有在这种情况下会计信息系统才能够把会计业务的职能从传统的核算发展到事前预测、事中控制和支持决策的方向，使企业的会计信息可以随时被企业的经营者和外部的信息使用者所利用，可以随时利用企业的会计信息准确预测企业在未来一段时间内的经营形式并为企业的经营者制定正确的经营决策提供支持。
三、结论
会计的基本职能是进行会计核算、实行会计监督。随着社会生产力的不断发展，会计职业活动的范围越来越广泛，会计在经济活动中的职能作用也在扩展和深化。会计信息化是新时期会计职能改革与发展的重要内容。会计信息化将计算机、网络、通信等先进信息技术引入会计学科，与传统的会计工作相融合，在财务处理等方面发挥作用。同时，它还包含有更深的内容，如会计基本理论信息化、会计实务信息化、会计教育信息化、会计管理信息化等，是更好地服务经济社会发展的重要支撑。（作者单位：达州职业技术学院）
参考文献：
[1].杨周南，吴沁红，续慧泓，中国XBRL研讨会综述[J]，会计研究，2011（9）.