关键词：内部审计部门；农商银行；风险防控；作用
随着金融体制的深化改革，农商银行的客户种类、业务领域和业务范围等不断扩大升级，基层金融机构的内部审计与内部控制工作在银行风险防控中的作用越来越突出[1]。内部审计部门作为农商银行的内设机构，其主要是监督检查内部控制的有效性，而当前如何做好内部审计工作，积极应对内部持续发展与外部监管的需求，已经成为农商银行需要重点解决的问题。
一、内部审计部门在农商银行风险防控中的作用
内部审计部门在农商银行风险防控中的作用主要表现为以下几点：①界定风险点，增强审计的针对性。②有效推行全面风险管理。农商银行的风险管理主要是以既定经营战略为依据，通过各种监测手段与风险分析来查找风险点，采取有效措施来转嫁或减轻风险，并利用分析性复核、实质性与符合性测试等手段进行动态优化，保证风险管理的全面性与全员性[2]。③评估经营环境，促进风险识别水平的提升。经营环境可分为内部环境与外部环境，其中内部环境的评估包括信贷管理、财务会计、风险管理过程、风险管理战略、业务规程、组织架构、经营理念、经营目标等风险控制情况的评估。外部环境评估则是对农商银行经营管理中设计的风险影响与外部因素进行分析，如社会信用体系构建、法律环境、区域经济金融环境、货币政策目标等。
二、发挥内部审计部门在农商银行风险防控中作用的有效策略
（一）加强内部审计的转型
农商银行应该结合实际发展情况来推进内审转型工作，全面把握内审转型的实质与内涵，在内部审计工作中有效纳入风险防控工作，建立健全风险评估体系与风险预警机制，有效防控风险。同时内部审计部门应该加强各业务部门风险易发环节的评价与分析，完善内部控制，有效统一审计业务的执行与审计风险的管理，从而实现内部审计工作的全面转型，促进农商银行各项业务的顺利实施。
（二）准确定位内部审计的角色
当前农商银行的内部审计部门主要承担着纠改督办与检查监督的职能，侧重于业务审计与管理的检查，以此来提高资金的利用率与风险防控能力，实现农商银行的健康稳定发展。当然在金融改革不断深化的背景下，农商银行需要与时俱进，对内部审计的功能性作用加以提高，有效发挥内部审计部门评价、咨询、监督、确认等服务功能，及时发现内部控制与内部审计的薄弱环节，提出具有较强针对性的意见。这样才能优化业务流程，规范内部控制，有效化解风险，提高内部审计的水平以及风险防控的能力[3]。
（三）加强审计信息化建设
随着信息化社会的不断发展，农商英航需要建立审计信息化建设机制，对事后监督系统的风险预警功能加以完善，将事后监督转变为事中控制，从而增强风险防控的能力。同时技术部门对业务系统进行设计时，需要将“风险控制”的设置预留在关键技术环节以及各关键部位，通过网络技术与信息技术来实现业务的智能化和自动化控制，达到风险事前、事中的防范。农商银行可以针对各项业务系统数据，对内审数据库系统加以完善，帮助审计部门有效判断经营状况、业务规程、经营战略和行业风险等，并积极开发利用审计软件，按照风险评估与计量模型来开发审计系统，或者是结合组系统软件来实现现场审计监督与非现场审计的结合，从而动态连续监控审计对象，增强审计的效率性及针对性。
（四）加强人员培训
农商银行要想将内部审计部门在风险防控中的作用加以充分发挥，需要加强内部审计人员的培训，优化人员的知识结构，全面提高人员的综合素质。首先，内部审计部门应该对人员后续教育加以重视，定期组织工作技能与业务知识的培训，加强对人员知识的拓展与技能的培训，培养出开拓务实与专业的干部队伍。其次，内部审计部门可以指派人员到其他业务部门进行交流学习，对相关操作流程加以熟悉，拓宽知识面，跟上信息化发展步伐，强化实战技能
[4]。最后，审计部门需要积极吸纳优秀人才，将责任心强、业务水平高、实践经验丰富的人员纳入到内部审计队伍中，建立具有较高职业道德水准与知识素养的内部审计队伍。
结束语：
在金融体制深入改革的背景下，农商银行作为金融业的主体，需要全面加强风险控制，将内部审计部门的作用加以充分发挥，有效防控金融风险带来的影响。这就要求农商银行结合实际的发展情况，加强内部审计的转型，准确定位内部审计的角色，加强审计信息化建设与审计人员的培训，从而提高内部审计水平与风险防控能力，实现农商银行的持续稳定发展。
[参考文献]
[1]贺谦.中央银行内部审计如何有效发挥风险防控作用[J].内蒙古科技与经济，2014，05：37-38.
[2]闫景峰.如何发挥内部审计在国有商业银行公司治理中的作用[J].时代金融，2014，23：167-168.
[3]文振新.充分发挥内部审计作用促进邮储银行风险管理[J].现代审计与经济，2011，04：38-39.
论文关键词：商业银行；银行风险；防范
一、实现稳健经营目标。将控制放在防范风险上
(一)正确认识风险损失的突发性
商业银行在经营中的许多风险因素事先往往不易把握，会在很短的时间内造成严重的危害，令银行措手不及。如由于储户的提款需求具有随机性，难于事先预测，特别是自有资金较少、吸纳存款数额和储户多的银行，一但因某种原因(如小道消息误导)使得同时提出提款要求的资金需求大大超出银行正常的备用资金，就会使银行难以应付。再如，信贷客户不经银行同意将贷款用于风险很高的投机活动，贷款抵押物因火灾损失而产权所有人又未对其投保等，也会给商业银行造成突发性损失。
(二)应认识会计风险控制存在着不容忽视的薄弱环节
有些商业银行对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。
(三)控制因人民币汇率升值使得商业银行汇率风险的增加
汇率升值有利于抑制能源和原材料等进口商品价格持续上升导致的输入型通货膨胀，并有利于降低“双顺差”，从而减少外汇储备的增长，更好地控制中国“流动性过剩”产生的源头。汇率升值总体上有利于内外经济失衡的调整，是一种“内外兼顾”的紧缩政策。从目前看，对通货膨胀以及经济“内外失衡”的调整仍未完全到位。因此，人民币对一揽子货币尚有一定升值空间，决策层很可能在完善汇率形成机制的同时允许汇率继续升值。由于人民币汇率衍生产品市场还不完善，国内银行间市场的金融衍生产品缺乏，只有外汇远期和掉期两种，汇率风险难以完全有效对冲，人民币汇率升值使得商业银行汇率风险增加。未来如果人民币汇率继续升值，银行汇率风险仍将增加，并且人民币对美元汇率双向波动趋势的增强使得银行的交易性汇率风险增加。
二、银行应采取的风险防范措施
随着国际国内经济金融运行不确定因素的增多，商业银行的经营发展受到诸多市场环境变化的不确定影响。商业银行应加强对宏观经济金融形势的研究和预判提高前瞻性。做好风险防范，并扎实开展管理变革，力求化不利因素为有利因素。在通货膨胀阴影犹存以及经济下行风险加大的新形势下，商业银行应注意采取下列风险防范及化解措施：
(一)建立全社会共同防范金融风险的大体系
在转变职能过程中，政府要力促银企关系由过去的资金供给型向互惠互利型转变。政府还要处理好经济改革和金融发展的关系。经济决定金融，金融服务经济。地方政府一定要在鼓励兼并、规范破产过程中，严格按中央文件精神操作，杜绝各种形式的逃废银行债权现象发生作为银行也要积极支持企业的改革、改制、改组工作，用足、用好国家给予的优惠政策，尽力盘活一块存量资产为了有效地促使地方政府支持防范金融风险，还应当建立防范金融风险的政府目标责任制，把金融风险的防范直接与地方党政领导的政绩挂钩，形成以政府为龙头，银行为核心，企业为基础，其它有关部门共同参与的综合防范体系，以有效防范风险。
(二)加强内控管理，风险管控应趋向专业化和精细化
控制活动是为了合理地保证公司目标的实现而建立的政策和程序。包括交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核。商业银行要树立“内控优先，制度先行”理念，内控规章制度的制定后评价和完善工作趋于常规化，内控管理纳入考核评估体系，无章可依、有章不循的问题要得到较大改观。在信用风险与市场风险方面，要引入专家论证制度，建立专门的审贷中心，对风险的识别和掌控能力逐步提高。以客户关系管理系统为基础，改进和提高了风险定价技术与能力。还应加强风险问责，特别是对高管的风险问责力度不断加大。内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。
首先，内部控制有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。
其次，内部控制可以保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。
再次，内部控制有利于保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来讲，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。
(三)促进经营战略调整，实施以结构调控压力
商业银行在信贷资金配置时应考虑到通货膨胀对各行业的影响，在具备相应能力时提高盈利预见性强、产品价格可以提升的行业的信贷资金配置比率，降低受宏观经济影响大的行业的信贷资金配置比率，积极对能够抵御通胀与经济周期、国家政策支持导向明确的行业提供信贷支持。商业银行应密切关注国家产业政策的变化，及时调整信贷政策，防范有关行业信贷风险，实施行业风险限额管理，同时把握产业结构调整带来的盈利机会，提高银行经营水平。
(四)全面加强信用、市场、流动性和操作风险的管理
在防范信用风险方面，商业银行应加大风险管理力度，密切监控企业经营风险，特别是密切关注从紧货币政策环境下．房地产、“两高一资”、出口等行业中有关企业的信贷风险变化，注意防范企业或集团资金链断裂的风险，维护和提高信贷资产质量。在防范流动性风险方面，商业银行应提高流动性的日常管理水平，加强存贷款资金的流量监测和融入、融出资金的流量管理，加强头寸预测调度，制订应急预案。并注意均衡安排投资，以实现支付安全和较低的备付率水平，将流动性风险和效益有机结合。在防范市场风险方面，商业银行应积极应对汇率，利率的波动加大会给股份制商业银行的市场风险管理能力和定价能力带来压力。通过匹配资产和负债来规避结构性风险，同时运用多种金融市场工具对冲借贷资金的币种、金额和期限匹配不完全所产生的风险，并通过风险敞口和止损限额控制来规避交易性汇率风险。
(五)建立多层次会计控制体系，完善重点环节和会计核算程序
银行有着自己的经营目标，也有着明确的内部控制目标。加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出：银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行，确保将各种风险控制在规定的范围内，确保自身发展战略和经营目标的全面实施”。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系。
建立多层次的会计控制体制，使内部控制目标具体化。而完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求，分析核算程序中的重点控制环节，尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统，以强化会计内部控制的约束力。一方面，要规范会计核算流程，提高控制技术，强化会计核算流程的硬性约束；另一方面，要充分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。目前，银行会计电脑软件程序主要是仿手工的，遵循“双线核算”的原理，符合当今会计理论，但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势，随着银行电子产品需求的不断扩大，充分发挥计算机优势，改变软件编程的“仿真性”，不断提高其科技含量。不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要，也是内部控制的客观要求。
(六)防范风险应对激励考核有所改进
在“资产质量效益”同步考核的基础上，商业银行应当运用经济资本管理平衡计分卡、经济附加值等激励考核技术与方法。一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用。完善约束机制是银行改革创新和增强综合竞争力的重要推动力。结合我国国情和商业银行的实际情况，应当按照效率优先兼顾社会责任和公平原则，建立对银行贡献度和安全性相匹配的收入分配机制，并适当缩小收入分配差距，进一步探索和完善精神激励方法，提高精神激励效果。
(七)防范风险应当改进信息披露
关键词:商业银行信贷风险风险控制
在我国GDP指数大幅度增长的新形势下，商业银行的信贷风险管理是当前金融管理的核心，银行的信贷资产决定着银行的经营效益，风险管理水平的高低决定是否能将金融风险在萌芽阶段就进行抑制，而且直接影响银行自身的经营成果，最终影响到行业整体的健康发展。因此，本文介绍加强银行信贷管理的一些方法，以降低不良贷款数额和比例，优化不良资产结构具有实际意义。
一、新形势下商业银行存在的信贷风险
(一)客观原因导致的信贷风险
我国的银行被当作国家机关，而不是一个具有独立产权、经营特殊商品的企业。如今我国的商业银行的风险在客观上是由于国家对信贷的宏观预测不佳导致政策不到位引起的，政府往往为了维持低效率的国有企业而以行政方式促使银行向这类企业投放无法收回的贷款，加剧了银企债权债务关系的恶化；银企借贷双方都要对借贷行为的经济前景进行预测，但是市场经济体系和法制系统不完善，市信变动大导致贷决策的盲目性。
(二)主观原因导致的信贷风险
新形势下我国商业银行加强绩效和考核制度，银行管理者希望风险为零的理想状态，于是大量发放贷款；商业银行主动规避信贷风险意识淡薄；信贷管理过程中内部程序错乱，银行的基本制度执行不落实、形同虚设，违规操作形成风险；用于衡量信贷风险的基础数据来源不足和准确性较差；没有监督资金的使用状况，风险分类未严格执行有关分类标准，信贷档案不完整；信贷风险识别与衡量技术落后；贷款发放与项目资本金比例不匹配，进行滚动开发；未落实贷款审批条件发放贷款，有的进行严格审核但贷款信贷风险度的指标体系比较笼统和简单，难以反映企业的全面情况；部分银行对企业资金不加以关注，不进行监督审查，造成企业资本金不实；贷款担保、抵质押手续不合规，借款（担保）合同不规范、不合法，未落实担保手续发放贷款；办理不真实贸易背景办理贴现；改变客户信用评级信息，提高评级等级，变相扩大授信额度；贷前未履行职责；信贷风险补偿机制不完善，风险约束机制也不尽合理，对防范风险的正向激励不足，对资产损失的负向约束明显。
二、新形势下商业银行信贷风险控制的途径
通过我国目前商业银行风险管理中的问题，我们要尽快加强对商业银行的风险控制，有效的风险控制要经过多方面的努力，一方面，政府应该积极改善宏观经济条件，优化相关的法律，为商业银行的管理创造条件；另一方面，商业银行应该以资金为中心加强内部控制，建立信用体系，将风险管理运作机制和制度建立在科学的理念上，以产生良好的风险管理绩效。
(一)建立健全宏观的风险控制环境
1、政府扶持
政府更要大力促使企业改革，增强企业自身活力和竞争实力，以保证偿还贷款本息，真正减轻银行负担。政府在制定金融政策时，应真正给商业银行松绑，在财政政策、税收政策、金融政策方面加大支持的力度，提升银行对企业信任度。可以借助人民银行搭建的信贷咨询系统平台，以加快征信系统建设为重点，加强信贷征信管理，只要有了这样一种机制，银行才能给企业一个更宽松的贷款环境。另外，政府还应该构建完善的法律保障体系并借鉴发达国家和地区的经验，加强相关的立法。
2、加强科技，确定合理的贷款额度
加快信息科技建设，运用高技术方法实施风险管控，构筑全面涵盖各项业务领域的信息系统，根据信息分析和评价后确定合理的贷款额度，贷款额度要根据现实情况进行实时变化。另外，基层银行需要有一定的自进行调控，不能仅仅是“为贷款而贷款”。
3、明确政府职能
加强与政府的沟通，提高政府为银行创造宽松环境的积极性，完善政府的投融资体系，使其对基础性公益产业的投资与政策性贷款区分开来，坚持商业性资金的有偿性、流动性、盈利性原则，保障商业银行的自主经营，改变产业政策调整成本集中于金融机构的状况，逐步减少不正当行政干预对国有商业银行产生的种种不利影响。
(二)商业银行加强自身管控
1、加强信贷风险规避意识
目前我国部分商业银行的对信贷风险的理念认识不足，不主动规避风险，我们应该坚持以人为本的观点，从员工到主管到经理进行各个层次的灌输风险规避意识，使风险防范意识存在于商业银行工作人员的各个工作中。各个部门要加强分工与协作，使每位员工深刻认清自己岗位所应承担的风险。还要加强对员工的思想道德教育，避免工作人员在利益的诱导下对贷款的条件不进行严格审查，这样从各个方面提高风险意识，使风险控制得到有效实施。
2、强化信贷风险责任机制
加强银行承兑汇票签发、票据贴现等票据业务的环节管理，票据上应该署名、签章明确、规范，以明确责任，认真落实银行承兑汇票、贴现等票据融资风险防范措施，为了使风险控制得到有效的实施，我们应该加强信贷风险责任机制的实施，当商业银行发生信贷风险后，自上而下加大各阶层的责任追究，特别是要追究领导人员的责任，树立正确的工作态度，这样就能有效避免原本可以避免、确因粗心未能控制的风险再次发生。
3、建立贷款风险预警机制
首先我们要吸取外来的科学技术和金融管理的手段，采用搞技术吸收更广阔的信息，改变企业报送报表获取信息的做法，加强与财政、审计、税务等政府职能部门的联系，及时了解和掌握政府职能部门对企业的多种资料，可收集企业的信用状况及有无违约记录、企业法人代表个人资料、企业的盈利能力、偿债能力、生产经营状况、成长能力、企业财务管理状况、资金营运状况等资料来扩大信息来源来加强对企业的分析与评价，提出防范措施和防范机制，使风险的预测更加准确，这样信息的真实性越强就越能更好的对企业进行有效的监督。其次，贷款分析中既要看产业政策，则要结合企业自身状况和近期效益；又要看企业经济效益，必须结合产业结构调整政策进行远期预测；有的放矢，确保投向和投量准确无误，并发挥银行同业工会的作用，避免企业用银行之间的竞争，采取欺骗的行为。
4、完善等级评定机制
商业银行要规范“立法程序”，明确“立法”权限，加强客户信用等级评定管理，对内控制度的评价、修改和制定都要在程序上予以明确，以真实揭示风险状况。要完善等级评定机制，就要认真审查借款企业提供的报表资料的真实性，考察借款人和担保人的资格是否合乎法律、合乎规章制度和信贷政策，通过调查进而认定合规，进而认真评定客户信用等级，对上报后的客户信用等级评级资料也要进行严格的审核，确保客户信用等级评定准确、无误。
5、人员激励机制
人员在工作中要遵守规范，主动发现并报告风险，并严惩掩盖风险的行为。对改变企业性质和数据，提高企业信用等级和扩大授信额度的违规操作责任人要严肃处理，反之要给予奖励。
6、完善担保制度建设
信用担保机构是以服务为宗旨的中介组织，不能以盈利为主要目的，要把建立信用担保制度和建立其它社会化服务体系结合起来。实行企业与银行信贷风险共担，明确政策性担保机构设立的目标、职责、经营方针、监督办法和协作银行与担保机构的关系和风险分摊比例，间接地防范银行信贷风险。商业银行要强化考察，评估企业贷款项目的责任以及对不良贷款追索的义务，帮助银行转嫁放贷风险，改善银企关系。另外企业可实施贷款预交风险保证金，进一步完善贷款保证制度建设。
7、加强银行内部控制
商业银行应该强化内控建设，优化业务和管理流程，全面实现后台审查批准和前台营销投放的专业化和独立化，真正做到相互制衡，提高内部运作效率和内部控制的有效性，逐步实现补救性控制向预防性控制的转变，切实防范风险，稳健经营。商业银行应充分运用审慎性原则，强化贷前调查、贷中审查和贷后检查，规范信贷管理，贷前审查主要对借款人、保证人的信誉、品行、业绩、能力等方面展开调查，贷中审查是结合借款人过去和未来给银行带来收入、存款、结算、结售汇等效益情况综合考虑，增加贷款回收的安全性。
8、严格个人住房按揭贷款的发放
如今房地产行业盛行，人们最关心的也是住房问题，在这样一种新形势下，在项目楼盘未达到相关规定要求前，商业银行不得发放个人住房按揭贷款。银行要认真执行监管部门发放的《关于加强商业性房地产信贷管理的通知》文件，采取有效措施防范风险，保障信贷资金安全。
三、结束语
随着经济不断发展，经济全球化的进程也不断加快，在国际经济自由化、市场经济一体化进程中，国际资本大规模无序流动，银行的金融风险日益突出，特别是银行的信贷风险，而银行是我国金融体系的重要组成部分，商业银行的稳定与否影响着我国经济的可持续发展，当前我国商业银行的信贷风险管理机制与国外比起来还是存在较大的差距，面对新的国际金融环境，我们应该积极探索控制信贷风险的各种有效途径，促进我国金融业的健康发展。
参考文献：
[1]范元钊.试论商业银行信贷风险[J].山东商业会计.2006
[2]何国勇.对加强商业银行信贷风险管理的思考[J].南方论丛2008
关键词：商业银行财务风险风险管理措施
金融是经济的核心，而银行又是金融的核心，商业银行的财务危机会直接影响到整个金融业的安全，乃至影响国家经济的稳定发展。商业银行的经营管理只有牢固树立财务风险意识，建立科学合理全面的财务危机预警机制，及时有效的识别和化解危机，才能优化自身内部结构，提升经营管理水平和竞争力。
一、商业银行财务风险概述
风险是指在不确定的环境中，财产、收入等遭受损失的可能性或者是获得收益的不确定性。对于商业银行来说，财务风险主要是银行在其正常经营过程中，由于缺乏对相关因素的预测和分析，以及宏观环境的变化、自身经营管理活动的失误等难以预料的因素，导致预期收益与实际收益存在一些差异，从而使产生财务风险的几率增大，或造成较为严重的经济损失。财务风险是不可避免的，它是一种客观存在的经济现象，商业银行经营和管理应该提高财务风险的防范意识、加强风险管理、建立健全财务风险防范体系，采用科学的方法和有效的措施控制财务风险，使商业银行能够灵活地应对如此激烈的市场竞争。
二、商业银行财务风险表现
（一）内控风险
内控制度不够完善。首先内控制度在设计上还是不够科学，或者存在业务流程制定的不够规范不易于执行的情况。有些制度只是粗略制定了一些皮毛的东西，其实用性并不强，只是形同虚设而已。而针对一些新业务的开展，内部控制制度在制定时缺乏全面的考虑，甚至没有相关制度来规范，使得一些新业务品种在试办过程中面临着较大的风险。其次，在电算化管理方面，也缺乏一套规范的内控制度和有效的监督控制系统，一旦有人利用电脑作案，也会造成较大的影响。
（二）流动性风险
流动性风险是指因市场成交量不足或缺乏愿意交易的对手，导致未能在理想的时点完成买卖的风险。对于商业银行而言，其主要面临的流动性风险表现为存量信贷资产的不可流动性，只能等待借款期满，借款人偿还本息。
（三）市场风险
市场风险是指因市场价格的不利变动而导致的表内和表外业务发生损失的风险。根据导致市场风险因素的不同，可以将市场风险划分为利率风险、汇率风险、股票及黄金商品价格风险。
由于市场风险受到多种因素的影响，当政治、经济、意外事件等同时反映到市场上，短时间内银行面临的环境就会发生剧烈的变化，市场风险相对于其他风险隐蔽性更强，危害程度也更高，很容易引发银行的系统性风险。
（四）信用风险
在银行业中，借贷主要由商业银行来经营，会生产显著利润，但是也可能导致损失。借贷是风险最高的活动，因为在发放贷款时，银行承担任何全部或部分贷款的本金和利息的非恢复风险，这种类型的风险，根据银行业务的特点，被称为信用风险或债务人的破产或违约风险，是指债务人或交易对手未能履行合同规定的义务或信用质量发生变化，从而给银行带来损失的可能性。
三、商业银行财务风险防范的主要措施
（一）构建完善的财务风险控制体系
构建完善的内部财务风险控制体系，从源头上遏制财务风险。为防范财务风险，我国银行要结合自身发展的需要，结合业务管理模式，建立起决策层、执行层和监督层相互联系而又相互制衡的风险管理组织架构。完善内部控制制度建设，使内部控制制度延伸、覆盖财务会计工作的各个环节，形成全面、有效、规范的财务会计内部控制体系。同时，对已有的内部控制制度进行深入调查研究，重新进行评估，若存在已落后于业务发展、不合时宜的制度应及时进行调整、更新、完善；对尚未有制度规范的新业务及时制定相关制度，以规范新业务，促进新业务更好的应用与发展。
（二）加强对财务工作的日常监督检查
及时发现问题，把问题消灭在萌芽状态，起到防患于未然的作用，降低财务风险。实行稽核派驻制度，将商业银行中业务素质高的并具备内审资格的业务骨干充实到稽核队伍中并采取直管方式，履行稽核审计职能，保持稽核独立性，提高稽核工作水平。银行应随时监控各项指标，对风险信号及时识别、评价，例如应收的账款增大，呆账、坏账等增多，成本上升等问题，就应该及时分析原因，制定切实可行的风险管理策略，积极采取措施，使损失降到最低的水平。在财务风险防范中，必须及时对分析资料和防范措施进行检查和评估，建立财务风险档案，为以后防止类似风险再发生提供参考依据。
（三）建立有效的市场风险控制机制
在市场风险管理方面，要积极主动地参照巴塞尔新资本协议要求，建立及时有效的市场风险分析报告机制、重大市场风险应急机制、新产品和新业务中的市场风险管理机制，清晰有效地划分银行账户和交易账户，建立相应的市场风险识别、计量、监测和控制方法。
（四）加强信用风险管理
按照巴塞尔新资本协议要求，借鉴国际先进银行信用风险管理的成功经验，不断强化信用风险管理的制度建设。具体而言，当前要严格执行贷款三查制度，加大对“假权证、假报表、假按揭、假注册资本”等“四假”问题的查处力度。加强集团客户的授信管理，继续加强监测银行资金违规流入股市和房市，防止资本市场风险向银行体系传递和蔓延。同时，继续建立和完善区域房地产市场监控体系，并积极开展房地产贷款压力测试。
四、结论
综上所述，我国商业银行在应对财务风险上还存在许多的局限性，包括外部的和内部的，因此，需要政府有关部门进行相应政策的制定，同时也需要商业银行自身不断的自我完善。只有在面对激烈的市场竞争时，正视现实，客观分析和识别财务风险，采取相应的措施来预防和控制财务风险，才能提高我国商业银行在其在行业中的竞争力，从而获得长远的发展。
参考文献：
[1]聂慧.中国商业银行财务危机预警机制研究[J].东方企业文化，2013，（2）：195-195.
关键词：商业银行；会计风险；管理
一、城市商业银行会计风险的概念与特点
我国城市商业银行会计风险主要针对商业银行的内部会计工作管理，由于会计处理、内部管理以及会计信息失真等问题的存在而造成的商业银行经济利益损失，进而导致银行资金损失的发生。城市商业银行会计风险具有四个特点：
其一，风险具有客观性，指商业银行整体经济环境中其风险是客观存在的，风险并不会由经营者的主观意志发生变化而改变。
其二，风险具有隐蔽性，指商业银行常规会计核算工作过程中也存在一定的风险，但由于会计工作人员对会计风险的认知和防范意识并不强，对可能造成风险的业务并没有引起足够的重视，进而造成风险的发生，给银行带来严重的经济损失。
其三，风险具有突发性，指商业银行会计风险尚未发生之前，很难预测具体风险发生的概率和发生时间，但一旦发生或蔓延，解决会计风险则非常困难，风险的突发性很难进行准确估计。
其四，风险具有严重的后果性，指由于城市商业银行主要以赢利为经营目的，因此，银行的信用在市场经济环境中极其重要，其直接关系到城市商业银行的生存和发展。如果商业银行在经营过程中发生会计风险，将给银行经济和信誉造成无法估计的损失并产生极其严重的后果。
二、城市商业银行会计风险控制的必要性
1.有利于会计信息质量
会计信息质量的提高对经济发展和经营决策提供有利的依据，有效加强商业银行会计风险防范，促进银行内部各部门之间的会计信息的收集、处理和传递，形成高质量、有效的会计信息，提高城市商业银行经营决策，实现最大化经营收益，进而促进国家经济的良性发展。
2.有利于规范会计工作
规范会计工作是防范商业银行会计风险发生的根本，加强城市商业银行会计风险防范，能够有效促进银行内部各项内部控制制度的健全，建立行之有效的内部管理和自我约束体系，加强城市商业银行内部监督和管理，建立并完善行业内部经营管理标准，促进会计工作的规范化、制度化、具体化和全面实施化，降低会计工作的随意性现象发生，使得城市商业银行整体会计工作更加规范。
3.有利于会计人员素质提高
城市商业银行会计工作人员素质是金融改革发展的主要力量。加强商业银行会计风险防范，提高银行会计工作人员对会计业务的受理、记录和分析等环节工作，进而全面提高商业银行会计工作人员整体综合素质水平，增强会计工作人员的风险防范意识和相关会计工作专业知识，定期对工作人员开展后续相关知识学习和培训，提升商业银行工作人员的专业能力，有效控制各项风险隐患的发生，避免银行会计风险。
三、商业银行会计风险产生的原因分析
1.缺乏完善的商业银行管理体系
市场竞争逐渐激烈的情况下，我国金融市场缺乏完善的银行管理体系建设。随着金融机构的不断增多，市场竞争愈演愈烈，违规现象大大提升，进而城市商业银行会计风险逐渐加大。当前，我国对银行的监督和管理尚不完善，管理体系建设并不成熟，管理监督力度普遍偏低，不能有效对风险进行及时有效的管理和控制。城市商业银行会计管理制度也并不健全，严重的影响了我国城市商业银行会计工作的开展，给银行会计风险留下不良隐患。
2.内部控制建设不到够具体化
随着全球性金融危机的爆发，我国银行对内部控制的重视度有所提升。然而，具体内部控制实施并没有得到贯彻落实，导致城市商业银行会计风险的存在。银行内部控制不管是对内部控制制度的制定，还是对内部控制机构资源的配置，都并未实现其合理性建立和优化，不能形成系统的内部控制体系。各工作环节的内部控制制度独立存在，彼此之间缺乏有效的协调，给银行相关环节运行和管理造成了不便。随着城市商业银行各项业务的开展，相应的会计核算工作并未跟上银行发展步伐，各工作环节之间的会计控制工作得不到有效统一，银行会计内部控制工作受到一定影响。
3.会计信息披露不够全面
由于城市商业银行会计信息披露尚处于强制阶段，绝大多数上市银行会计信息披露缺乏实质性内容，加之对会计信息的操作性极差。上市银行并不会主动对外界披露内部完整的会计信息，只会对个尽可能少的或是披露一些不重要的会计信息。也正是由于这些客观因素的存在，使得商业银行会计风险存在不足和问题。
4.缺乏行之有效的会计监管
当前我国城市商业银行会计监管多以账务检查为主，会计监管尚停留于表面工作，很难对会计核算工作的具体内容进行深入调查，不能很好的对违规行为进行有效管理和控制。这导致城市商业银行会计监管在会计风险防范方面不能起到及时、有效的作用。除此之外，在会计监管方面的相关工作人员并不能将工作深入执行，使会计监管工作未能充分发挥其作用，没有起到控制会计风险的主要目的。
5.银行会计人员整体素质偏低
随之城市商业银行的发展和业务的不断增多，银行会计工作人员非常匮乏，很多银行为了追求高营业额，而忽视对会计工作人员素质和专业的培养，导致商业银行会计工作人员整体素质偏低，并缺乏相关的法律意识和会计知识，综合素质水平和业务能力有限，这也是银行会计风险发生的客观因素。同时，城市商业银行的会计核算具有极强的随意性，不能开展有序的工作操作，岗位职责和权限不明现象时有发生。此外，银行一些会计工作人员借工作之便挪用或窃取公款，造成银行经济的严重损失。
四、规范商业银行会计风险的对策
1.建立健全银行会计体系
规范的商业银行会计体系主要应当具有完善的会计法规、准则和制度。在当前经济环境中，商业银行经营必须遵照国家相关法律法规经营和管理，如果商业银行会计工作人员未能遵照国家相关法律规定，那么其应当承担相应的法律责任。与此同时，建立健全银行会计体系还应当规范工作工作人员职业道德建设。会计职业道德由职业理想、工作态度和工作作风等内容构成，会计职业道德是非强制性的会计规范，所以，更多应当依靠会计工作从业人员自身的价值观、世界观和人生观等内容体现。
2.建立完善内部控制体系
对银行各会计制度进行规范，特别是对会计核算环节应当建立健全内部控制制度，做到具体工作都能够有章可循，有法可依。在相关工作过程中不断总结并吸取经验和教训，对发现的问题能够及时的处理和部分，弥补制度上存在的缺陷，使其对银行业务的不断发展和完善提供帮助，进而减少由于会计制度而引发的会计风险。
3.改善会计信息与信息披露
随着城市商业银行股份制发展，会计制度逐渐向国际化靠拢，并且对商业银行会计信息披露有了更高的要求。城市商业银行内部控制操作应当与新巴塞尔协议对会计信息披露的要求和规定相符合，使得商业银行会计信息披露更加真实、有效且可靠，减少会计风险的发生和隐患。城市商业银行还应完善其风险管理制度，采用风险评估方法，提高其会计信息披露标准，进而提高其所披露的会计信息质量。
4.建立科学有效的风险防范体系
城市商业银行对会计工作进行检监，主要是对会计工作实现规范化、有效化以及全面化管理，确保银行内部控制制度的有效实施。会计监管根据现代化信息技术的发展，逐渐形成智能化、现代化的监检系统，对以往人力检监过程中存在的不足和问题进行完善。通过现代化高科技技术的全面应用，强化会计风险防范和管理控制。当前我国城市商业银行会计管理过程中的风险控制，全面采用实时监测系统和检管系统，彼此之间实现共同协作，对风险进行全面有效防范预警，增强商业银行对风险的控制能力。
5.加强员工业务素质的培训
城市商业银行在追求高经营收益的同时，应当将提高银行会计工作人员整体素质作为重点。通过定期或不定期组织相关专业知识培训学习等形式，对会计工作人员综合素质和业务水平进行提升。加强法律法规宣传，强化会计工作人员的法律意识，树立会计工作人员正确的人生观和价值观。对商业银行会计工作中可能存在的各种风险进行培训，提高会计工作人员队伍整体综合业务能力和风险识别能力。进行有效的内部风险知识培训，帮助会计工作人员在个人业务水平得到发展的同时建立谨慎的工作态度，加强银行整体会计工作人员的风险防范能力。
五、结语
会计工作始终贯穿于城市商业银行的具体经营过程中，每个工作流程都离不开会计工作，这也使城市商业银行经营管理过程中存在着一定会计风险。所以，对于商业银行会计风险的防范应当具体表现在每个工作流程中，对会计工作的每个细节处理都不容忽视。城市商业银行对会计风险应当采取行之有效的防范和控制管理，不但要从银行整体经营管理方面建立健全合理、有效的风险防范体系，还应当根据城市商业银行各具体环节会计工作，采取不同的、具有针对性的防范措施，进而使得会计风险防范工作贯彻落到实处，并有效促进和确保商业银行平稳、持续的健康发展。
参考文献：
[1]张凯峰.浅议商业银行会计风险与防范[J].企业导报，2014（12）.
关键词：会计风险；表现形式；成因分析；防范策略
一、银行会计与会计风险概述
在研究银行会计风险的防范之前，我们要了解两个基础性的概念，即：银行会计和会计风险。
1.银行会计
从会计职能来看，银行会计作为一个管理者，不仅要反映银行的经营活动，而且要对银行的经营运作起反映、核算和监督的作用：通过对银行经营活动的正确反映、核算、监督，将信息提供给需求者，使他们正确地决策，引导资金的正确投向，有利于银行健康有序的经营与发展；反之，会给银行带来巨大的风险和损失。
银行会计与其他部门的会计相比较具有下面几个突出的特点：
(1)反映情况的综合性和全面性。银行会计不仅能反映银行的业务活动和财务活动情况，而且体现了整个社会资金的流向和国民经济各部门间的经济联系。
(2)会计核算过程和业务处理过程的统一性。银行会计部门是银行业务部门的第一线，其会计核算过程就是直接办理和完成银行业务以及实现银行业务的过程。
(3)会计核算方法的特殊性。银行是经营货币的特殊企业，因此会计核算在采用一般核算方法的基础上，又形成了一套自己的特殊方法。例如，银行的会计凭证采用单式凭证的形式，大量采用原始凭证代替记账凭证。
2.会计风险
所谓银行会计风险，就是银行机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。由于银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务处理的全过程，由此看出银行会计风险与银行风险是密不可分的。近几年金融系统案件频繁发生，大多与内部管理体制落后、会计政策运用不当，会计监督乏力有着密切关系。
二、我国商业银行主要会计风险的表现形式
会计风险分为外部风险和内部风险。前者包括票据诈骗风险和抢劫、偷窃风险，后者包括会计人员职业道德风险、会计监督风险、操作环境风险、岗位制约失控风险、会计手段风险和客观实体风险。
1.银行会计的核算风险
会计核算是会计最基本的职能，银行的会计核算是银行部门的主要任务，也是银行业的基础工作。银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。从会计核算工作的环节上来看，核算非常多，主要分布在资产业务、负债业务及中间业务中。银行会计人员需要对负债业务中的存款业务和借款业务，资产业务中的贷款业务、债券投资业务和现金资产业务，中间业务中的清算业务、支付结算业务、银行卡业务、业务、托管业务、担保业务、承诺业务、理财业务等进行反映和核算。很多银行的风险都是与某个会计核算环节的失控有关，因此，银行会计的风险贯穿于银行的每一笔实际发生的会计业务中。
2.银行会计的结算风险
结算风险主要指银行会计人员在办理结算业务中出现的风险。结算业务是银行的一个重要的中间业务，随着经济的发展，票据的支付数量日益上升，会计人员在结算中的风险也越来越大。结算风险主要有票据的结算风险、电子汇划的结算风险、信用卡的结算风险等。
3.银行会计的操作风险
操作风险是指由于不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险，分为人员、系统、流程和外部事件所引发四类。操作风险事件发生频率很低，但是一旦发生就会造成极大的损失，甚至危及银行的生存。
4.银行会计的监督风险
在实际工作中，重账务核算，轻账务核对，使稽核制度形同虚设，不利于稽核职能的发挥，稽核工作也不能达到预期的效果，从而不能及时有效地控制会计风险的发生。为了获得更多的利益，有的银行超规模发放贷款导致，存款准备金严重不足，不良资产增加，不仅严重影响银行的正常运行，而且还给银行带来经营上的风险。
5.报表编制风险
报表编制的风险最主要的表现是编制报表的数据不真实。凭证填制错误，凭证汇总上的过失，现金日记账及银行存款日记账没有及时记录或调整，少记，漏记或者虚假业务的记入都会导致数据的不真实。其中最主要的是利润反映不真实。由于银行的特殊性，报表的有些科目很难在其他报表中找到而且有些科目和其他报表的科目方向是相反的，所以银行会计报表的编制都要多从银行角度考虑，对其他一些科目(贵金属、贴现、存放同业款项等)都需要很好的掌握和了解，这些在报表的编制过程中很容易出错。
三、银行会计风险的成因分析
会计风险的产生原因是多方面的，既有外因又有内因，外因方面主要是受社会环境的影响，不法分子的犯罪苗头越来越多地指向了银行，采取各种各样翻新的不法手段，肆意窃取银行资金。但从根本上看，会计风险的产生与银行内部管理、会计人员守法意识有密切的关系。具体来讲，主要有以下几个方面。
1.风险意识淡薄
商业银行在重视业务发展和推广的过程中，偏重于业务操作的灵活、方便、实用，对业务系统的风险防范未做到未雨绸缪，未通盘考虑安全管理系统，特别是在业务监管新旧更替过程中暴露出许多问题。有些银行领导以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；监管部门对系统的监督、控制相对滞后，未从事前、事中、事后实施有效的控制。这些认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效果的重要原因。
2.会计运作手段相对落后
现代会计手段一方面表现在会计电算化的形式上，它既可以简化会计人员的手工劳动量，加快会计信息的传递，也可以严格会计操作手段，规范会计核算程序，对于防范银行在会计核算方面的风险尤其重要；另一方面表现在会计核算监督制度优化的内容上，它可以从根本上促进会计核算监督工作的完善。但目前我国银行业会计电算化仍较落后，应用程度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要；在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，应该具备事中和事后控制的能力，不能仅停留在满足事中、事后算账的水平上。
3.没有形成完整的风险控制体系
一是制度建设上存在滞后性。从总体来看，在经营中重发展、轻规范，管理制度建设不到位，甚至远远滞后于新业务的开展，这导致对新业务无管理办法或用老办法管新业务，形成制度对业务控制的真空。二是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足。三是内控制度建设的具体要求散见
于各种会计制度中，未形成一套环环相扣的风险防范程序，在很大程度上弱化了内控制度的重要性。
4.会计监管人员的素质需要进一步提高
会计电算化和金融业务创新的不断扩展，对会计监管人员综合素质提出了更高的要求。而现有会计监督人员大多专业水平不高、年龄偏大，对新业务操作把握不准，会计监督实践能力相对较弱，在会计监管实务中缺乏识别和防范风险的能力，没有形成正确的风险管理理念和操作性强的风险管理方法。
四、银行会计风险的防范措施
从银行业务角度来看，银行的主要业务分为负债业务、资产业务和中间业务。会计业务是商业银行最基本的业务，银行会计的工作始终贯穿于整个银行经营管理的全过程，银行的每一笔经营业务的运作都要通过会计处理来反映，都要通过会计核算来实现。也就是说，银行会计的核算过程，就是具体办理银行业务和实现银行基本职能的过程。可见，银行风险的产生、发展是与银行会计的经营管理密切相关的。加强银行会计管理工作，完善会计内部控制制度，规范会计行为是防范和化解银行会计风险的重要一环，因此，银行会计的风险管理和防范成为银行工作的重点。
1.深化银行会计内部控制体制的建设
(1)构建高效会计风险监督保障系统，实现内控制度，资源的优化配制。要根据商业银行业务运用程序，建立起相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。建立科学合理的机制，必须注意树立三个观念第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点。第二是树立全局观念，将内部控制系统建设成和中项制度、措施有机结合，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体。第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。
(2)运行过程中的监控。首先，事先控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系主要包括利率风险率、资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映银行面临的风险状况。而要使这些指标真正发挥预警作用，关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度。其次，事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念、制定考核指标做到考核利润与监督稳健经营并重，将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息，敦促、监督各有关部门及时采取措施修正。再次，事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。
2.加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值
(1)完善会计报表体系，加强银行风险防范。主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，既能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果，防范会计、风险都具有重要意义。
(2)建立有关“充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。可按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况、内控制度执行情况、债权的保全情况、拥有的担保物、抵押物的现状以及重大事项的变更等等。另外，要建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。不断完善银行会计科目体系。例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。
3.加强商业银行会计队伍建设
首先要大力倡导风险防范意识，使全体员工树立“内控先行”、“风险控制优先”的思想，并切实落实到行动中。其次是要加强对会计人员的职业道德方面的教育，增强会计人员自我约束的意识和能力，使他们能够自觉地遵守财经纪律和执行有关的规章制度。最后要加强教育培训，使每位员工熟悉自身岗位职责要求，理解和掌握业务风险点，提高会计人员的业务能力，使他们能够在工作中及时发现问题，防范风险。
会计人员是会计工作的主要承担者，高素质的会计人员是银行健康发展的必要条件。会计核算的性质和特点决定了会计人员必须在政策观念和职业道德、专业知识及其他相关知识方面有较高的素质。会计人员必须树立正确的人生观和价值观，增强法律意识、纪律意识，提高自觉执行各项法律、法规和内部规定的自觉性，爱岗敬业，奉献社会。为适应业务发展的变化，会计人员还必须不断更新和掌握新技能，树立会计信息化的观念，在会计信息化条件下掌握更丰富的常规知识、信息技术知识、专业知识和相关知识，提高分析、判断、识别、防范风险的能力。
4.提高认识，正确把握业务发展和防范风险的关系
不断扩大业务规模，增强资金吞吐能力，是商业银行的发展目标。但这一目标的实现要切实建立在稳健的基础上，要注意风险的防范。因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而通过有效地防范会计风险，就相当于创造了相对的资金效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员及相关成本的关系，而且要充分考虑投资成本。这样，就可撤并那些高险低效的网点，加快集约化经营的步伐，切实有效地增强会计防范风险的力度。
五、结语
防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，需要根据经营环境的变化而改变工作方法，需要在实践中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的办法’，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。
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[关键词]城市商业银行信贷风险防控问题与对策
一、研究背景概述
城市商业银行是我国银行业的一个特殊群体和重要组成部分，承担着服务地方经济、服务当地中小企业和城市居民的重要职责，在地方经济发展中有着重要影响。然而目前，我国的城市商业银行由于其特殊的市场定位和经营模式等特点，市场规模有限，综合实力不强；在国有银行和其他股份制银行的激烈竞争的重压之下，为了与之抗衡而片面追求业绩与利润，忽视了基础监管和信贷审查等基本的风险防控工作，从而引发了很多棘手问题，如总体规模小、不良资产多、信贷风险大等，而由此造成的重大损失也不绝于耳，有的甚至演化成波及地方金融业乃至社会稳定的巨案。为此，必须强化城市商业银行监管防控机制建设，分别针对操作风险、担保风险和道德风险的不同特点制定不同的应对和预警对策。
我国的城市商业银行由于其特殊的外部环境、内部资源以及面临的复杂的银行业竞争格局，使其信贷风险呈现出集中度高、地域依赖性强、抗风险能力较差等特点。针对自身风险特点制定相应的风险防控策略，对自身资产规模有限的城市商业银行来讲，可以避开因融资渠道相对欠缺而导致的资本不足的缺陷，维系自身正常运营与发展。加快转变经营管理理念，努力争取政策上的扶持与优惠，改善公司治理结构，提升城市商业银行信贷理念，对于打破城市商业银行地域局限，扩展业务空间，减小贷款集中规模，充分利用地缘性经济优势和决策链短、信息传递快捷的优点有重要意义。因此，充分重视城市商业银行的信贷风险防控与管理，有利于正处于多种复杂因素交织下的变革调整期的城市商业银行的进一步成长和发展。
二、当前我国城市商业银行信贷风险防控中存在的困境
（1）我国城市商业银行所面临的信贷风险的特殊性
我国城市商业银行面临的信贷风险的重要特征之一就是风险集中度高，如果把那些净资本为负值的城市商业银行剔除，城市商业银行很少有单一客户贷款率小于10%，大多数银行的10大客户贷款率在200%以上，相当一部分城市商业银行的单一客户贷款率在100%以上。按照贷款对象进行划分，城市商业银行像国有企业、500人以上的大型私企、100-500人的中型私企一起地方政府的贷款比例平均为17%、14.5%、18.6%和6.7%，对100人一下的小型私企平均17.8%，对家庭消费贷款仅为2.2%。融资渠道的不畅、银行间合作机制的欠缺造成城市商业银行较低的抗风险能力。
（2）我国城市商业银行信贷风险管理出现的问题
城市商业银行的诸多特殊情况使其面临更为严峻的信贷风险挑战。我国很多城市商业银行在发展过程中普遍出现市场定位摇摆不定的现象，而这突出表现在城市商业银行热衷于与国有银行和大型股份制银行争抢大客户、大项目。城市商业银行的同业竞争压力主要来自于国有银行改制后经营活力的提高、股份制银行规模发展效应和管理机制优势、外资银行渗透后对市场的蚕食和引发的市场行为方面的变化，如2006至2009年齐鲁银行财务数据和主要指标增长情况如下表所示。
表一齐鲁银行06-09年主要财务指标增长分析
三、我国城市商业银行信贷风险防控的发展路径选择
第一，转变经营管理理念。城市商业银行要在国有银行和股份制银行的竞争中脱颖而出，就必须专注于客户而非产品的经营。通过自身地缘优势，一方面，充分挖掘所在区域的客户资源，减少信息不对称程度，降低信用风险发生概率；另一方面，针对所在区域的风俗习惯等特征，提供定制化服务，提高服务水平。
第二，针对地域依赖性的风险管理。要减少地域特征给城市商业银行发展所带来的风险管理约束，当下来看，只有换角度思考城市商业银行的发展模式，培育和创新可以跨区域的业务或者提升资产管理能力，更多的提高中间业务收入占比。
第三，改善城市商业银行的公司治理结构，建构高效的风险管理体系。城市商业银行需根据市场定位，在参考国内相关风险防范体系建立的同时，还要充分利用城市商业银行管理体制的扁平化与垂直化优势，通过人才培训与风险意识宣传，提高操作风险防范的效率。
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关键词：商业银行；会计风险
1银行会计行为风险的表现
(1)内控风险。会计工作是保证商业银行健康运行的基础件工作，风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规，信息失真，不仅无法满足防范风险的信息需求，而且将带来风破损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等，将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行不严，使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。会计行为违规是经济犯罪的护身符和温床。
(2)财务评价风险。国有商业银行以效益为核心的经营目标的确立，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度。财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据，其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠。财务定量评价最直接、最更要的资料是财务报表提供的会计信。如果会计行为违规，经济效益不真实，必然使财务评价失真。
(3)计划风险。会计行为为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程。信贷计划，既要包括对未来项目市场的预测，又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上，如果会计行为违规，夸大信贷资产收益率，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，就会造成信贷资产损失的风险；又如，对高息揽存不能及时监督和反映，不仅会造成到期不能支付的风险，而且使筹资计划失去科学性，甚至会诱发信贷计划无资金来源保证的信贷风险。总之，会计行为违规，会影响到综合经营计划的正确编制，造成资金使用风险。
(4)市场风险。会计信息真实可靠是市场经济得以健康发展的前提。国有商业银行如果会计工作漏洞百出，假账泛滥，不仅破坏了市场竞争的有序性，干扰市场运行，而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计，必将造成经营风险，最终受到市场无情的惩罚。会计信息对内部资源配置有重要的调节作用。错误的会计信息会误导资金流向，使国有商业银行内部资源配置缺乏效率，竞争能力下降，在市场竞争中面临被淘汰的风险。
2加强银行会计风险管理的建议和措施
(1)树立全面风险管理的理念，提高风险防范意识。要教育员工树立风险意识和责任意识，通过对各类案件的剖析，正视经营管理中的风险环节，既不要对风险产生恐惧，更不能麻痹轻视风险，要树立风险防范意识，加强内控机制建设，严格执行各项制度，按规定程序进行操作，必能有效控制风险的发生。
(2)加强银行会计内控制度建设
加强银行会计内控制度建设首先要建立相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。并注意树立三个观念：一是树立风险防范观念。内部控制的设计，要从以防止银行业务人员工作差错为主，转变为以防范银行风险为出发点；二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的连接，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应进行调整的有机整体；三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。
(3)建立会计行为风险预警系统。近年来，国有商业银行电子化、网络化设施得到普及，已具备了现代化信息处理的物质基础，但还没有形成会计行为风险预警系统。随着会计行为风险的日益增加，有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件，将预警与核算建立在一个平台上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪分析。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规，有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等。通过会计定出预测技术和方法，对会计核算全过程进行事前、事中、事后研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。
商业银行信贷风险是指商业银行在信贷经营活动过程中，债务人无力清偿债务出现的风险。商业银行信贷风险有广义和狭义之分，广义的是指其所致的结果有损失的一面，也有盈利的一面：狭义的是指其所致的结果只有损失的一面，这正是人们通常所认为的商业银行信贷风险，本文所研究的也正是这种狭义的信贷风险。
二、我国商业银行信贷风险形成的原因
（一）商业银行本身原因
商业银行对信贷风险的控制没有做好，常常表现在：没有合理的风险控制手段，对收贷人信息管理不够规范，对放贷的调查不够深入，监督管理不够严格，没有健全的管理监督机构，以至于加大了信贷风险。不仅如此，商业银行信贷员的工作素质也是其原因之一，由于信贷员的工作素质不那么优秀，所以会出现对借款人条件审慎不合理，调查评估不准确，从而做出错误的结论。信贷人员在对信贷业务进行调查易收到贿赂，从而为银行带来信贷风险。信贷员频繁跳槽使得员工更换频繁也会降低对收贷人信贷风险的控制。银行也是盈利的金融机构也会从事一些高风险高收益的活动，为了抢夺客户资源增加盈利，而加大信贷风险。
（二）收贷企业自身原因
企业为了融资，常常采取一些不合理的手段，例如会隐瞒其真实的经营业绩，修改其自身的资产负债表，有意地避免债务，甚至采取一些商业手段如兼并，收购等，使之通过银行信贷的审批。
（三）社会环境对我国商业银行的信贷业务产生非常大的影响
目前我国处于经济改革期，人们的信用观念十分淡薄，缺乏诚信，逃避债务导致商业银行形成巨大的不良贷款，试想如果人人都这样，那么这无疑不加大银行的信贷风险，而法律也不健全，也无法保护商业银行的利益，达到降低信贷风险。
三、信贷风险防范
（一）商业银行信贷风险防范综述
孔艳杰（2006）在《中国商业银行信贷风险全过程控制研究》中指出应该以《巴塞尔新资本协议》为导向，以确定我国商业银行信贷风险控制的量化标准为基础，以资本充足率和信贷定价为起点，以化解不良贷款为关键，以内部控制为重点，以监管与市场约束为保障，这样才能建立全过程控制我国商业银行信贷风险的理论体系和可操作的方案。
（二）信贷风险防范的必要性
商业银行作为重要的金融中介，尽管银行拥有众多的金融服务，但是其最重要的还是贷款服务，贷款是商业银行的最重要的盈利来源，也是其高风险的金融服务，贷款发放的优良直接决定其商业银行的信贷风险。可见其信贷风险防范的必要性。
商业银行信贷风险是指引起银行信贷收益发生损失的各种因素发生的可能性。在进行信贷发放的过程中，可能会受到宏观经济形势，行业与产业变化等外部因素的影响，同时也会受到银行内部信贷活动的操作环节的影响，任何因素的变化可能都会对银行信贷资产产生损失。在我国商业银行日常经营业务中，贷款业务占到资产业务的70%，利息收入则占到总收入的80%～90%。即使对西方大多数银行来说，贷款也占到他们总资产的一半以上，贷款收入占整个营业收入的2/3。
如上图所示，我们可以看到，商业银行信贷风险严重影响商业银行的经营状况，对银行起到至关重要的影响，故对商业银行信贷风险防范的加强必不可少。
（三）信贷风险防范的建议
1.完善并强化信贷风险内控管理机制
第一，营造信贷风险管理的内控环境，在建立“现代商业银行法人产权制度”的基础上，加快建立健全真正法人治理机制的步伐，建全法人责任和利益之间的制衡关系，为商业银行信贷风险内控机制的建立提供基本条件。树立科学的发展观，优化风险管理理念、风险管理体系，培育良好的风险管理文化，提升风险控制技术水平。
第二，完善信贷风险控制体系。风险控制应贯穿于办理信贷业务的整个过程，制定贷前调查的具体要求和操作标准，制定专门贷后管理制度和办法，完善贷款第一责任人制度，实现贷款风险管理规范、监控到位、竞争高效。建立健全的风险管理机制，提高风险控制能力，应对来自各种各样的风险，做出准确的评估，加大监督力度，将风险减到最低。在商业银行内部，要宣传风险控制理念，即风险控制是每个银行员工的责任。而不仅限于是风险管理部门自己的事。
第三，健全客户统一综合授信制度。对客户的授信，做到表内业务与表外业务统一管理，本币业务与外币业务统一管理。注意控制整体风险。同时要加强授信知识培训，提高授信人员业务水平。实行对客户信用管理，收集客户的经营状况，采用各种分析方法，客观评定客户的偿还能力和偿还意愿，确定其适当的授信额度，达到降低信贷风险的目的。它包括客户信用评级和客户信贷额度的确定。客户信用评级和客户信贷额度的确定是对其信贷风险进行把关，而之后放贷后也会对贷款进行跟踪管理，这样能大幅度地降低银行的信贷风险，从而让银行业务管理部门能提高风险管理理念，保证了银行风险管理的统一性和独立性。
2.集中整治不良资产从而化解信贷风险
第一，降低不良资产的比重，通过一切可以利用的资源来压缩不良资产比率，如法律手段，债务重组，以资抵债等。
第二，新?O不良资产的处理方式，从观念，制度，方式等各个方面进行创新，利用投资银行及二级市场对不良资产进行处理。
第三，商业银行应积极监督企业财务，对企业的资产进行清查评估，对一些面临资金困难但有发展前途的企业，银行应给与支持，加大放贷力度，但对一些产品老化，结构不合理，资金利用率低下的企业应控制其放贷，避免信贷风险。
3.优化信贷结构
第一，围绕国家政策走向，对国家重点企业进行放贷，在能控制风险的基础上，加大放贷力度，对可持续发展的企业和绿色产业应给予支持。
第二，预防行业风险，在放贷之前，要充分对借贷企业和个人所在行业进行行业调查研究，根据国家经济政策，做到分析、预测准确。
关键词：商业银行；会计风险；防范
商业银行会计操作风险，是指在商业银行会计结算业务全过程中，因操作流程不完善或不规范、系统故障或外来因素造成的损失。
一、会计操作风险的重要地位及特点
会计风险对于商业银行来说是客观存在的，作为经营货币的企业，只要一从事经营就必然存在着风险。商业银行的会计操作风险在商业银行经营中占有重要地位和其独特的特点，主要体现在以下三点：
一是基础地位。商业银行的资金和资本运作、产品与服务，离开了会计操作都无法实现，巨额的资金流量、复杂的资金往来和大量的业务操作，都会产生这样或那样流程上的缺陷或操作上的失误，从而形成风险。会计不仅是商业银行经营的基础，也是操作风险产生的土壤。二是主导地位和核心地位。会计肩负着银行经营全过程的收支、结算、核算业务，反映银行资金和资本运动信息，体现经营成果和提供决策信息，是实现商业银行安全、稳健经营的重要保证。会计操作出现了问题，不仅会造成业务难以为继，甚至会波及整个经营工作。会计管理在商业银行经营中处于主导地位和核心地位，更是风险防范的重点领域。三是风险主体多、频率高、范围广、危害大。主体多，是指会计操作风险涉及的机构和人员多，涵盖窗口柜员、部门主管、机构负责人及各业务部门管理人员等银行的各个层次；频率高，风险无时无刻不在，风险发生的频率要多于其他风险；范围广，不同业务种类、不同操作环节、不同社会环境、不同客户群体，都存在着风险源，而且职务犯罪增多、内外勾结案件增多，都说明了操作风险防范的广泛性、复杂性；危害大，我国商业银行虽然经过两年的案件专项治理和综合治理，案件率明显降低，但大案要案仍然时有发生，这些案件多发生在操作风险上，影响大、危害大。
二、会计操作风险形成原因分析
会计操作风险作为商业银行三大风险之一，是商业银行风险防范的重中之重的工作。经过这两年较为彻底的案件专项治理和全面综合治理，案件有所降低，但仍然频率很高，金额巨大的案件不占少数，会计操作风险防范的任务仍然很重，不可掉以轻心。分析会计操作风险产生的原因，主要有以下几点：
首先，商业银行高管人员的问题。银行发生操作风险首先涉及到管理层即高管人员。这个问题体现在两个方面：一是高管自身职业操守和道德问题，长期以来，我国及地方对银行高管人员采取的行政性官本位的管理、市场化激励及约束手段和监管及控制手段不完善及严重缺失，尤其是中小金融机构或分支机构高管人员，特别是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，从而导致了很强的操作风险，这是近几年来银行业出现问题的关键；二是高管人员重经营轻管理、重效益轻内控、重规模轻质量的偏好，是造成会计操作风险产生的又一重要原因，内控、管理、防范措施不到位，有章不循、执行不力、防范控制不足，都反映了管理层的思想观念、经营理念、风险意识上的差异。
其次，在会计操作风险制度建设上和业务流程上存在缺陷，而且随着新产品的开发和新业务系统上线运行，制度及流程建设滞后，这些都容易造成会计操作风险。此外，在银行经营全过程及业务全过程的监控上，一是手段还不完善，二是监控和执行不到位，从而导致各种潜伏的问题及风险就会令人防不胜防。
最后，系统建设的问题。近几年来，国内商业银行信息化、电子化建设，网上银行，自助银行建设，银行卡业务及跨区域跨行支付结算系统都有了长足的发展，但在系统风险防范的投入上、系统监控建设上还很滞后，也是造成潜在风险的重要原因。系统建设是把会计人员行为约束机制建设、会计信息管理系统建设、操作风险监控及机制建设等各项建设统一起来。
三、建立会计操作风险防范长效机制
综上所述，建立会计操作风险防范的长效机制，对于保证商业银行发展方向，实现安全稳健发展意义重大。那么怎样建立防范操作风险的长效机制呢？笔者认为，应从思想建设、合规文化建设、系统监控建设、制度防范、责任追究等方面综合治理、相互结合上建立长效机制。
第一，把好两个关口。一是要把好人员入口关，选好人、用好人、管好人是关键。实行严格的准入制度，从源头上把好关，严格按标准配备好会计主管、副主管、综合业务部主任和信贷部主任，同时，配好副主管形成制衡；二是把好业务准入关，研发的新产品要相应完善业务操作流程、会计核算设计和统一测试标准模板，强化新产品应用前的会计风险制约和控制。
第二，抓好队伍建设。一是经营层及各级高管人员建设，完善公司治理机制，完善现代公司制度，形成董事会、监事会、经营层有效制衡，尤其是解决好对高级管理层及支行“一把手”的有效监控问题，使之自尊自律自我约束。二是会计即综合柜员、会计主管即主管柜员、事后监督人员、营业部主任、信贷科长等基层会计人员队伍建设，从思想教育、业务培训入手，强化风险防范意识和防范能力，并相应完善各岗位、各操作环节、各业务流程制度及各操作环节的管理与监控。三是股份制中小银行及大银行分支机构即分行会计结算、资金财务、信贷管理、零售业务等重点业务部门及人员建设，既发挥职能部门的管理职能，又起到有效的监控职能。四是强化稽核监察队伍的建设，使之有职、有权、有威、有为、有地位，有效发挥其内审、监督、把关的作用，把风险及损失控制在萌芽状态或最小化。
关键词：商业银行；会计风险；成因；控制
一、引言
商业银行作为我国金融体系的重要组成部分，在促进金融业的发展及支持国民经济发展方面发挥着重要作用，特别是在我国不断推进金融改革的大背景下，商业银行积极推行战略转型和发展方式转变，充分突出其创新、灵活、高效的经营管理优势，在职能和服务方面都取得了积极的成效，2012年，我国股份制商业银行资产总额为23.5万亿元，增长28%，城市商业银行资产总额12.35万亿元，增长了23.7%。商业银行迅速发展的同时，银行会计风险问题也日益突出，商业银行会计既涉及财务信息又参与经营管理，与商业银行的资金、财产安全直接相关，随着会计电算化彻底替代传统的会计工作方式，以及商业银行业务不断向多元化、个性化发展，商业银行会计风险的隐蔽性和复杂性不断加深。近年来，会计风险致使商业银行蒙受巨大损失的案件多发，例如2010年刘某利用银行和存款企业的管理漏洞，伪造金融票证向银行办理存单质押贷款，造成齐鲁银行资金损失10亿以上；2011年烟台银行胜利路支行行长刘某利用职务之便和银行票据管理的漏洞，多次取走银行库存的承兑汇票，致使银行损失4.36亿元。如何有效地控制商业银行的会计风险日益成为关注点，也日益成为银行工作的重点。从制度建设、管理模式和人员配置上实现会计风险的事前防范、事中识别、事后处置，对商业银行最大程度地降低资金和信誉损失具有重大的现实意义，有利于商业银行进一步健康稳定地发展。本文将从系统内部和系统外部全面分析商业银行会计风险的主要成因，并针对这些原因提出有效控制商业银行会计风险的对策建议。
二、商业银行会计风险的成因
商业银行的会计风险是指商业银行在经营管理过程中，由于会计核算和会计信息的错误而导致决策失误，进而造成商业银行资金、财产和信誉等方面损失的可能性或不确定性，其具有客观性、隐蔽性、复杂性和后果严重性等特征，商业银行会计风险的主要成因存在于多个方面，大致可分为系统外部成因和系统内部成因两类。
（一）系统外部成因
1.市场竞争激烈，过度追求经营利润随着金融产品的市场化不断深入，以及我国金融市场对外开放的程度日益加深，商业银行面临着来自国内同业经营者和国外金融机构的双重竞争压力，越来越激烈的同业竞争极其容易导致竞争的不公平性，违规经营现象发生的可能性也随之增加。加之，我国金融市场的约束机制不健全，不具备解决这一风险隐患的条件。另一方面，商业银行的各项服务和业务极大地改变了现代经营、交易、消费等方式并成为生产、生活不可缺少的一部分，在竞争压力增大的同时，银行的商业利润增势明显，以利润最大化作为经营目标而放松会计信息管理成为了各商业银行防范会计风险的“短板”，甚至发生虚设账目、账外经营等现象，进一步弱化了会计系统反映风险的能力。
2.银行管理模式不完善，风险控制无效率我国商业银行普遍采用总分行制的管理模式，实行“统一领导，分级管理”，这就导致我国商业银行的管理层级较多，部门间沟通、协调存在困难，信息传导链较长且传递过程中很容易发生信息的疏漏或错误，对会计风险预防、发现、处理的效率也随之降低。另外，在总分行管理制度下，上级银行和商业银行内部的会计监督管理一般采取事后监管，对会计风险缺乏预防性，且分行的权力过大，总行的监管职能不断被弱化，腐败、经济案件发生的可能性也大大增加。另一方面，虽然我国商业银行改革不断深化，但是对商业银行会计体系的制度建设重视程度不够，相关法律法规不健全，导致不法分子利用制度漏洞侵占银行利益的案件时有发生，增加了银行的资金风险。
3.银行会计制度落后，信息反映能力欠缺银行的会计系统对外负责支付结算，对内负责资金调拨，肩负着反映、监督、促进银行财务的重要职能，与商业银行的资金安全密切相关。随着商业银行业务的不断创新升级，其覆盖面和涉及金额大幅增加，银行业务的参与主体也日趋复杂化，对商业银行会计核算和监管能力的要求越来越高，但现行的银行会计制度与商业银行整体的业务发展不协调，缺乏与一些创新业务相关的统一、规范的规定；会计信息具有有效反映商业银行经营现状的作用，但当前的银行会计管理制度未能促成会计信息的透明化，不仅缺乏针对性、有效性的会计信息披露，而且存在虚假会计核算现象，另外，会计电算化的普遍应用使得核算凭证的作用逐渐减退，且操作流程的随意性较强，会计信息的反映能力逐渐弱化，因此加大了凭借商业银行的会计信息监管、发现会计风险的难度。
（二）系统内部成因
1.银行会计操作程序约束力不足，内部监督缺乏全面性会计操作程序的执行和内部监督方面的缺陷是商业银行会计风险的巨大隐患。一方面，商业银行的会计人员在实际操作中对现有的会计规范执行不严，规章制度和操作程序形同虚设，如会计部门对规范章程普遍的重视程度不够，存在核算程序不规范、手续不完善、会计资料不全、票据和凭证管理混乱等现象，人员间相互效仿不规范的操作行为，忽略了相互监督的责任；会计人员缺乏工作责任心，在操作过程中受信任和习惯等因素的约束，存在越权操作、操作，甚至在利益的驱使下利用职权或系统漏洞进行违规操作，以上行为的存在都将严重威胁银行和客户的资金安全。另一方面，会计监督工作的质量是保证有效控制会计风险的基础，但商业银行内部的会计监督缺乏全面性，无论是监督检查的覆盖面还是时间点都存在缺陷，监督检查多采取抽查的方式且都为事后监督，缺乏针对性、计划性和预防性；内部审计部门设置上的缺陷也是会计监督不到位的重要原因，其独立性和权威性不足导致监督责任不明确、奖罚不突出，审计工作的作用逐渐被弱化。
2.会计人员风险意识薄弱，业务能力和道德素质难以保证上文指出会计人员对操作规范的执行不严格，银行内部的会计监督不全面，这些也是商业银行系统整体风险意识薄弱的表现。除此之外，银行会计人员普遍对会计职能和管理制度理解不深刻，工作只停留在简单的记账算账，忽视了会计风险的防范。随着银行新业务的不断拓展，商业银行对会计人员的业务能力不断提出更高的要求，一些会计人员疏于对业务知识和专业能力的学习，缺乏对业务的全面理解和预测分析能力，难以达到有效地发现风险、控制风险的要求。对于商业银行的管理层来说，更多地强调利润最大化而忽视了对会计人员的业务培训、职业道德培训，导致会计人员工作自律性不强，业务能力难以满足商业银行的发展需求，增加了会计风险发生的可能性，甚至有的会计人员在利益驱使下利用工作漏洞非法挪用公款、盗取银行资金，由道德风险引发了商业银行整体利益的严重损害。
3.银行会计系统内控制度不健全，缺乏可操作性、系统化商业银行的会计内部控制制度是商业银行为保证资产的安全性、会计信息的真实性和完整性、财务活动的合法性而实施的一系列控制措施和程序，这对于商业银行的会计监督、会计信息质量以及管理效率具有重要的作用，是会计风险管理机制的制度支持。但是，当前商业银行大都对会计内部控制制度的建设不够重视，现有的内控制度也多属形式化工程，未完全落实于实际工作中，另外，有的商业银行所制定的会计内部控制制度意见指导性较强，缺乏可操作性，将制度应用于实际工作中存在一定的困难。目前，商业银行的部门设置多以业务种类来划分，部门间的会计核算相互分离，缺乏协调一致性和相互制约性，会计内部控制的具体要求也较为分散，未形成完整性、系统化的制度体系，会计人员对制度的全面认识存在障碍，监督人员的检查、评价也缺少全面性。商业银行会计内部控制制度的缺陷严重影响了其在规避会计风险方面的作用，在商业银行快速发展的背景下，会计内部控制制度的滞后建设更是商业银行会计风险的巨大隐患。
三、商业银行会计风险的控制
商业银行会计风险的系统外部成因属固有风险，短期内难以得到有效的改善，本文将从可操作性和有效性出发，针对商行内部提出以下对策建议，以实现商业银行会计风险的有效控制。
（一）完善商业银行会计内部控制制度，促进制度落实
为了有效地控制商业银行的会计风险，首先应完善内部控制制度，为控制会计风险营造良好的制度环境。在制度建设方面，各商业银行应根据自身业务特点和整体发展方向，制定一套严密性好、可操作性强、灵活度高的会计内部控制制度体系，如制定严格的授权批准准则和会计记录规范，并加强准则规范的可操作性；注重组织结构合理化，严格杜绝人员混岗、一人多职现象，从制度设置上加强部门间、人员间的相互协调、相互牵制，有效控制疏忽、遗漏及犯罪行为。在制度管理方面，商业银行应促进内控制度的落实，使会计工作的各个环节严格按照制度细则执行，增强会计核算的规范性和准确性，深化会计人员的职责认识，实现岗位间相互监督、相互制约，并进一步明确风险责任，尽可能降低会计风险发生的可能性。同时，也应实现内部控制制度的适时修订和补充，保证制度建设与银行整体的协调发展。
（二）加强内部会计人员培训，提高业务能力和风险意识
会计人员是会计工作的直接参与者，是会计制度直接执行者，因此，会计人员的管理是商业银行会计风险控制的重要内容。首先，商业银行应加强会计人员的培训工作，保证新进人员接受必要的岗前培训，在岗人员接受定期的业务考核和知识更新，从而促进银行会计人员掌握全面的业务技能、内控制度、风险知识，提高风险防范、风险识别及风险处置能力，从客观上控制商业银行会计风险的发生；其次，银行管理者应重视会计人员的思想道德教育，培养其必要的职业操守和正确的价值观，提高会计人员的责任心、法纪意识及防范风险的自觉性；最后，商业银行应加快人员考核机制的科学合理化转变，避免根据利润或业绩进行绩效评定，防止员工为追求利益产生违规操作行为，可通过目标管理或要素评定等方法客观评价员工绩效，提高会计人员的工作积极性，进一步实现员工间的良性竞争。
（三）健全商业银行会计的监督体系，明确风险责任
商业银行应加快建设全面的会计风险监督体系，完善会计监管的标准、规则及流程，促进管理层和会计人员积极执行监督职责，开展全面的监督检查工作。一方面，商业银行的会计监督检查工作应实现在覆盖面和时间点的双重全面性，加强监督会计信息、票据、凭证的真实性和准确性，及时检查会计操作流程、法律法规、内控制度的执行情况，并加强会计人员、柜员、高层管理者的相互监督；另一方面，相关审计人员和管理人员应相互配合，制定一套具有针对性、计划性的监督检查方案，采取多样化的检查形式，增加监督检查的频率，提高识别会计风险隐患的有效性。商业银行也应积极推行会计风险责任制，明确风险责任的归属，相关责任人对自身行为及下级人员绝对负责，切实保证权力与责任相统一，确保风险发生时责任的可追溯性。
（四）加强会计风险预警机制建设，有效地规避或控制风险损失
商业银行的会计风险预警机制是会计核算、会计监督的有力补充，有助于提前防范、控制和化解会计风险，是保障银行资金安全的有力后盾。因此，商业银行应加强会计风险预警机制的建设，并通过适时的修正和完善确保预警机制的有效性。商业银行应积极定期开展会计业务分析和信息质量检查，通过建立一系列风险测定指标体系，对潜在的会计风险进行科学的预警和评估，形成如会计风险预警报告或会计风险分析表等书面文件，及时将会计信息和财务状况反馈给相关责任人。商业银行的会计风险预警机制除及时预警和评估潜在风险外，还应针对已经存在的风险准确分析风险产生的原因，及时制定并实施有效的应对措施，从而达到规避和转移风险损失的目的。
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【关键词】国有商业银行;流程操作风险;风险识别;内部监督;信息披露
一、引言
流程操作风险是指由流程设计不合理或者流程执行不严格所引发的操作风险,是操作风险的核心类型之一。全球风险专业人员协会(GARP)认为,流程操作风险是指由于低效的业务运营过程而导致的不可预见损失的风险。流程操作风险是西方商业银行的主体性操作风险,是操作风险防范重点领域。
同样,流程操作风险是国有商业银行操作风险控制的一个主要目标,尽管现阶段流程操作风险的危害程度低于人员操作风险,但是,从操作风险控制的长远战略来分析,流程操作风险的防范策略更具有研究价值。近年来,国有商业银行处于操作风险多发时期,风险事件频繁发生,风险损失额日渐增大,引起了国有商业银行及相关主管部门的高度关注。鉴于21世纪初期我国商业银行操作风险控制局面的恶化,2005年3月,中国银行监督管理委员会了《关于加大防范操作风险工作力度的通知》,简称“操作风险十三条”,旨在为我国商业银行操作风险控制的实施提供经验性的指导。在这项制度规范中,许多条款中均强调了对流程操作风险的控制。
根据英国银行家协会(BBA)的分类,流程操作风险包括支付清算风险、传输风险、文件或合同风险、估价或定价风险、内部报告或外部报告风险、执行中断风险、出售风险等类型。国有商业银行的运营环境与西方商业银行的运营环境存在着显著的差异,从而导致包括流程操作风险在内的操作风险的特征有所不同。国有商业银行流程操作风险的类型主要包括流程内控缺陷、流程效率缺失、制度与系统不匹配、制度体系缺陷、会计错误、交割失败、导致损失的不正确的客户记录、法律文件缺失、非人为因素的担保品管理失败、产品设计缺陷、对客户违约、误解客户的意图、误导客户等类型。
可见,流程操作风险防范是一个复杂的运作机制,涉及到银行的各种业务流程。由于国有商业银行的内部运作环境存在着一定的差异性,从而导致流程操作风险的防范水平与防范绩效必然存在程度不等的差异。因此,基于行际差异的视角,国有商业银行操作风险控制的差异性研究有利于为各银行之间实施经验借鉴与信息交流提供有效的理论指导,从而全面促进国有商业银行流程操作风险控制水平的改进与提高。
二、研究模型的构建
根据中国银行业监督管理委员会的《关于加大防范操作风险工作力度的通知》,并结合与国有商业银行流程操作风险控制的实践,可以知道,国有商业银行流程操作风险的控制一般受到如下因素的影响。
(一)风险识别
风险识别是风险管理的第一步,风险识别的效果决定着风险管理的效率。国有商业银行的流程操作风险识别不仅需要借助于西方商业银行操作风险控制的经验,还需要密切联系国有商业银行的运营环境。COSO委员会在《全面风险管理框架》中认为,风险识别是识别所有可能对公司产生影响的潜在事件。因此,流程操作风险识别就是识别那些因流程因素所引起的、并对银行经营产生影响的潜在事件。
(二)制度执行
制度执行强调对现有的风险管理制度的实施,以提高现有制度的执行效率。对国有商业银行而言,80%的操作风险事件的起源在于制度执行的不足。当然,制度缺失和制度不完善也会引发操作风险,但是,制度执行的低效或无效具有更大的危害。COSO强调,企业应该制定和实施一套政策和程序,以确保管理部门选定的风险应对对策能够有效地执行。因此,银行风险防范制度的执行是需要一套执行制度来保证实施的。
(三)信息沟通
对现代商业银行而言,信息沟通是银行经营的基础,特别对风险控制而言,更具有特殊的作用。因为在本质上,银行是信息管理的行业,银行产品就是数字化的信息产品。在流程操作风险控制过程中,流程设计的不合理或者流程执行的不严格在很大程度上是由于信息沟通不足造成的。在国有商业银行内部控制体系中,信息沟通不仅直接促进流程操作风险的防范,还通过对其他内部控制要素的促进而间接促进流程操作风险的防范。
(四)流程设计
流程设计的完善性对国有商业银行流程操作风险的防范具有特殊的意义。因为在现阶段,国有商业银行不仅大力实施业务流程再造战略,同时也实施了产品创新战略,这些战略都给业务流程带来一定的不稳定性,从而增加了业务流程运行的不确定性。因此,流程设计不仅涉及到新产品开发,同时也涉及到对传统业务流程的改造,这都是国有商业银行流程管理的薄弱环节。
(五)内部监督
内部监督是指国有商业银行的内部监控部门对业务流程实施过程的监督。尽管国有商业银行内部监督机制存在诸多弊端,监督部门缺乏独立性,监督人员缺乏权威性,但是,在外部监督机制缺失的情况下,内部监督对流程操作风险的防范仍然能够起到一定的促进作用。一般而言,监督是通过持续的管理活动及风险管理过程的独立评估来完成的。
(六)信息披露
国有商业银行的信息披露是实现社会监督的前提条件,特别有利于流程操作风险的控制。国有商业银行的外部监督滞后,董事会监督与监事会监督流于形式,没有产生实质性的作用,而大力培育社会监督机制是完善外部监督体系的一项有效措施。目前,国有商业银行的信息披露仍处于被动性状态,甚至存在对重大风险事件隐瞒不报的现象,从而使社会监督的发展受到了一定程度的制约。
根据以上分析,构建如下研究模型:
Process=α0+δ1Cons+δ2Indu
&Comn+δ3Chia+β1Iden+β2Oper+β3Info+β4Desi+β5Audi+β6Disc
+μ
其中,各变量符号的含义、类型、系数及系数预期符号如表1所示。另外,α0为常数项,μ为随机项,中国农业银行为基变量(见表1)。
三、实证检验
(一)数据收集
本研究以四大国有商业银行为总体进行数据收集,样本单位确立为国有商业银行的二级分行(市级分行)。数据收集自2009年5月1日起至6月15日止,共46天。共发放问卷150份,收回问卷121份,问卷回收率为80%,符合数据调查中样本回收率不低于20%的要求。在回收的问卷中,剔除不良问卷47份,保留有效问卷76份。样本数与变量数之比为8:1,符合多元回归分析的基本要求。对于虚拟变量而言,1代表“是”,0代表“否”;对于定量变量而言,采用李克特7点量表进行问卷调查。问卷调查方式有四种:面谈采访、电子邮件、纸质信件及委托调查。
(二)样本特征
样本总体在银行类别、区域分布、人员规模、网点个数、操作风险案件数量、操作风险损失额上的分布特征如表2所示。因此,能够在整体上反映国有商业银行样本实体的现实性。
(三)模型检验
运用SPSS11.5统计软件,模型检验结果如表3所示。模型检验分两步进行:第一步基于虚拟变量进行回归分析;第二步基于整个解释变量进行回归分析。
四、结论
根据模型检验的结果可知,国有商业银行流程操作风险控制水平存在着显著的行际差异性。从行际差异的视角分析,中国工商银行的控制效果最好,中国建设银行次之,中国农业银行又次之,中国银行的控制水平最低。国有商业银行存在着相似的外部金融环境,并且分业经营限制的放松与混业经营的发展也使业务类型趋同化有所加强。但是,从行际差异的视角来分析,由于内部管理机制差异性的存在,导致流程操作风险防范的水平存在着显著的区别。
在流程操作风险控制过程中,风险识别、制度执行、信息沟通、内部监督等要素对风险控制绩效均存在着显著的正向影响,最终影响到流程操作风险的整体控制绩效。近年来,国有商业银行先后实施了业务流程再造战略,取得了不同程度的进展。一方面提高了业务流程的运作绩效;另一方面降低了业务流程的稳定性,从而导致了流程操作风险防范的不确定性。这些不确定性最终会体现在流程操作风险控制绩效的差异上。国有商业银行流程操作风险防范政策的制定和实施,既要遵循客观影响要素所引发的微观传导机理,又要遵循行际防范绩效差异的现实性,才能有效提高整体流程操作风险的防范水平。
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