关键词：继续教育制度比较
注册会计师继续教育培训是指注册会计师为保持和提升其专业素质、执业能力和职业道德水平进行的学习及其相关活动。继续教育培训是保持和提升注册会计师专业素养、胜任能力和职业道德水平的重要手段。近年来，各国在注册会计师继续教育问题的研究方面取得了很大成绩，国际会计师联合会(IFAC)教育委员会于2003年和2004年先后颁布了7项国际教育准则；我国继2005年颁布《中国注册会计师协会关于加强行业人才培训工作的指导意见》(简称“三十条”)后，2006年颁布《中国注册会计师继续教育培训制度》(征求意见稿)(以下简称《征求意见稿》)。由于各国的会计职业发展水平不同以及各自所处的环境不同，各国注册会计师的职业后续教育仍存在差异。本文对美国、英国、加拿大、西班牙等国家以及我国新颁布的注册会计师职业后续教育制度进行比较研究。
一、继续教育培训目的比较
西方国家对注册会计师继续教育培训的目的一般均有规定，其核心是保持和提高注册会计师专业胜任能力，但表述上又不完全相同。其中美国注册会计师协会(AICPA)、加拿大注册会计师协会、英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)强调，注册会计师继续教育是保证或保持并增强或提高其职业胜任能力；英国特许公认会计师公会(ACCA)强调注册会计师继续教育是保持其应有道德能力；爱尔兰特许会计师协会(CICAI)强调保持、加深并且扩展其专业胜任能力；我国香港会计师公会强调注册会计师继续教育的目的是保证其会员专业能力的维持和提高。我国新颁布的《征求意见稿》从现实性角度将注册会计师继续教育的目的定位到注册会计师个人素质和队伍整体素质建设两方面，具体为“保持和提升注册会计师的专业素质、执业能力和职业道德水平，加强注册会计师行业人才培养，建立一支在质量和数量上都能够满足我国经济和资本市场发展战略，以及现代企业制度需要的执业队伍”。从上述各国注册会计师继续教育的目的来看，不同点在于注册会计师继续教育的目的是保证还是保持注册会计师的专业胜任能力。由于目前我国注册会计师的专业水准参差不齐，部分人员尚未达到专业所需的能力。如果将继续教育目的定位于“保证其专业胜任能力”，必然加大各级注册会计师协会的责任，同时也难以达到保证的程度，如果未能达到反而会降低注册会计师协会的威信。所以我国目前将继续教育培训目的定位于“保持和提升注册会计师的专业胜任能力”是符合当前我国国情的。
二、继续教育的对象及相关豁免继续教育的规定比较
西方国家注册会计师继续教育的对象均为全体会员，包括执业会员和非执业会员。美国AICPA将培训计划定位为服务于广大会计人员及相关领域人员，包括注册会计师；在企业中从事会计工作的一般会计人员、财务主管、主计长以及总会计师和主管财务的副总经理；非盈利组织的有关会计人员；独资和合伙企业的业主以及合伙人；律师和咨询顾问(包括税务方面的顾问，医疗卫生、福利方面的顾问等)。有些国家还有对豁免继续教育的特殊规定，如澳大利亚特许会计师协会规定，会员长期没有从事专业活动，由于身体残疾无法参加后续教育者，可以不参加继续教育培训。我国继续教育对象也是全体会员，有的地方规定：继续教育培训对象分主任会计师、部门经理、项目经理、一般注册会计师、注册资产评估师、业务助理人员、非执业会员六个层次。《征求意见稿》也对注册会计师后续教育对象的豁免教育做出了规定，从“以人为本”角度出发，对身体残疾或因病无法学习的会员、生育的会员、出国的会员规定可以在本年度不参加继续教育培训，后延一个年度，但不得影响下一年度继续教育培训学时的完成。从各国继续教育对象及相关豁免继续教育的规定可以看出，我国和国外差别不大，只是在部分细节有所不同。
三、继续教育培训计划的内容比较
不同的国际组织关于继续教育培训计划内容的阐述方式不同，一种是不规定继续教育计划内容，如加拿大、澳大利亚等国的协会；另一种是规定继续教育计划内容，如美国注册会计师协会、国际会计师联合会等。美国根据不同的业务领域将培训课程分为会计和审计业务、税务业务、咨询业务和管理业务等部分，在每类业务中根据业务内容性质的不同又作了进一步分类。以“会计和审计业务”为例，包括保证信息的完整性；国际性业务；管理咨询和业绩管理；技术相关问题等部分。其中保证信息的完整性主要是关于会计处理和报表审计方面的内容，包括“非盈利性组织的会计和报告实务”、“AICPA小型企业审计指南”、“现金流量表：编制、披露和使用”等多门培训课程；国际性业务涉及国际会计和与欧元有关的会计及报告规定，由两门培训课程组成，分别为“欧元：会计和报告的规定”、“国际会计和报告”；管理咨询和业绩管理主要是管理会计的知识，包括“非盈利组织的成本分配方法”和“最新财务和管理会计”等课程；技术相关问题主要讨论计算机对传统审计业务的影响和应采取的对策，由“审计电子证据和软性信息”、“如何在无纸化社会中从事审计工作”和“计算机环境下内部控制的应用”等课程构成。国际会计师联合会(IFAC)教育委员会2003年颁布的国际教育准则第2号《职业会计教育计划的内容》规定了职业会计教育计划的知识含量，这些知识是取得职业会计师资格应掌握的内容，旨在确保为取得IFAC会员团体的会员资格的候选人拥有足够先进的职业会计知识，使其能够在日益复杂、不断变化的环境中发挥有胜任能力的职业会计师的作用。职业会计教育计划的基本知识包括：会计、财务及相关知识；组织和企业知识；信息
我国借鉴大多数国际组织的做法，在修订的注册会计师继续教育培训制度中没有详细列示培训的具体内容，而是原则性地规定继续教育内容由中国注册会计师协会和地方注册会计师协会在年度培训计划中确定，对执业注册会计师的继续教育培训按其不同能力需求分层次进行。如有地方规定的继续教育培训内容主要是注册会计师、注册资产评估师必须熟练掌握的会计及财务管理理论和实务、审计理论和实务、管理咨询理论和实务、税务理论和实务、资产评估实务、建筑工程评估实务、机电设备评估实务、国家有关政策和经济法规、特殊行业会计与审计知识、计算机技术、外语、职业道德、事务所管理知识、以及独立审计准则、资产评估准则、执业规范和执业所需的其他知识与技能。培训内容的深度与广度及侧重点视不同对象而定。我国在课程设置方面正朝着与国际接轨的方向迈进，但应该注意的是我们在学习国外经验的过程中，不能对国外的东西生搬硬套而不考虑我国国情。如美国由于资本市场比较发达，所以对外报告会计在会计继续教育中占有较大比重；而我国目前更应该重视管理会计方面的课程才更符合本国经济发展的需要。
四、继续教育时间与考核标准比较
西方国家对注册会计师继续教育的学时、学分均有具体规定。如加拿大注册会计师协会(CGAAC)规定，每个会员在三年内必须完成100小时的继续教育课程学习；西班牙规定在成为西班牙注册会计师协会(ICAJCE)的会员后，每年应至少参加30学时的后续教育培训，其中一半学时是关于会计、审计、税法等常规性课程，另一半学时是特殊专题课程。无论是面授、远程教育、电教还是自学，都有统一的学时计算规定。ICAJCE将所有的培训课程及学时规定列表公示，供会员参考；日本后续教育制度则规定，个人会员及准会员有每年必须完成40个时间单位以上的后续教育的义务。我国注册会计师继续教育培训每两年为一个考核周期。即从起始年度的1月1日起至次年的12月31日止。每个考核周期接受的继续教育培训时间累计不得少于80个有组织形式的学时，每年不得少于30个学时；职业道德培训每个周期不得少于4个学时。从各国注册会计师参加后续教育的时间来看差别不大，尤其体现在我国和国外的差距明显缩小。《征求意见稿》颁布以前我国对注册会计师后续教育时间是这样规定的：执业会员接受继续教育的时间三年内不得少于180学时，其中每年接受后续教育培训时间不得少于40学时；接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。我国注册会计师参加后续教育时间缩短的原因是因为近年来注册会
五、继续教育培训的形式比较
西方国家继续教育形式大体分为有组织形式和非组织形式两类，但其具体内容又有所不同。美国2000年2月颁布的《后续职业教育准则公告》征求意见稿中，明确提倡两种学习方式，一种是有组织的学习活动，在该方式下，组织者负责将学习计划传递到最终的用户手中，可以采用各种形式如工作室、研讨会等；另一种为自主的学习活动，该方式下的学习活动是在没有外部组织者的帮助之下进行和完成的；加拿大注册会计师协会职业继续教育培训主要采取以下方式和措施：课堂教育；专门聘请有关专家、教授到各地巡回做学术讲座，讲座采取听课证的方式，由公司出面认购；组织召开研讨会；制作多媒体、录像带等；网络或电话教学；每年组织各省的分会召开会议，研讨有关继续教育职业教育问题。日本继续教育的形式分为集中培训、自学、编写专业书籍和在培训班授课等方式。集中培训包括协会主办的培训班或研讨会、事务所内部培训、会员自发举办的集中培训；自学包括对指定文章、专业书籍方面的学习和参加学术活动；以自学方式选修的注册会计师均需以传真或电子邮件方式提交学习心得；编写专业书籍指通常能被购买的与注册会计师业务相关的书籍或论文，也包括为出席各种学术研讨会撰写的报告等；培训班授课通常指接受协会、事务所和自发培训班的委托，为其培训班进行授课。我国注册会计师继续教育培训形式也分为有组织形式和非组织形式，有组织形式的继续教育培训包括：中国注册会计师协会或地方注册会计师协会、培训机构举办的境内外各种培训班、研讨班、学术报告会等；中国注册会计师协会或地方注册会计师协会主办或认可的论坛、专业性研讨会和经验交流会等；地方注册会计师协会认可的事务所内部培训；中国注册会计师协会或地方注册会计师协会通过远程教育直播系统提供的注册会计师继续教育培训；中国注册会计师协会或地方注册会计师协会认可的其他方式。非组织形式的继续教育培训包括：公开出版或发表的专业著作、专业论文；担当注册会计师继续教育培训的授课人、研讨会的主持人或演讲人；参加行业业务质量检查；承担市级以上专业学术团体、行业协会、政府部门组织的专业课题研究，并取得研究成果；中国注册会计师协会和地方注册会计师协会通过远程教育点播系统提供的注册会计师继续教育培训；在境外事务所实习；利用中国注册会计师协会或地方注册会计师协会制作的继续教育培训光盘及其指定的教材自学。
从各国继续教育培训形式来看，进行继续教育的方式多样，这与参加的继续教育人员的需求是一致的。英国特许管理会计师协会(CIMA)最近公布了其近期进行的有关职业后续教育实施方式及必要性等的一项调查，结果表明英国大多数会员认为工作基础上的学习是最适宜的沟通与职业素质培养(CPD)教育方式，得到支持的其他CPD教育方式还有：面授或网络课堂(85％赞成)，阅读(72％)，参加会议或研讨会(71％)，与同行、同事或经理讨论、指导，更进一步的教育资格和证书，为技能发展而进行的观察、研究，发展客户等。相比而言，我国近年来在继续教育方式上有了很大发展和进步，正在改变以往单一的“填鸭式”的教学方法，向多样、灵活的教育方式发展。
但是，从总体的环境上来看，我国市场经济发展存在的问题还很多，一系列欺诈事件不断地发生，不但严重冲击了经济市场，而且对注册会计师以及投资者的打击可以说是致命的。出现审计失败后，随之而来的便是追究责任问题，但这不仅仅关系到上市公司的责任，社会公众很可能将矛头直接指向对报表发表审计意见的注册会计师，迫使其承担法律责任。我国现行法律制度的不完善以及审计风险的多样性和复杂性，导致注册会计师承担责任的可能也越来越大，因此，完善我国独立审计法律风险责任是一个迫在眉睫的问题。本人认为，应从以下几方面做起：
一、规范完善独立审计责任相关法律法规
当前，我国现有的法律法规对注册会计师承担的权利和义务及最终应承担的责任作了规定，但是没有明确划分在各个阶段应承担的责任；另一方面对一些特殊的业务缺乏详细性的说明；此外，相关法律只规定了注册会计师要对工作中的过失承担责任，对于过失的鉴定问题并未详细规定，更没有一个严格的界限。
因此应注重研究制定对注册会计师的处罚条款，应该对相关的法律、法规条款进行对比研究，发现存在的问题。并建议相关机构尽快修订，使得各项法律、法规的规定真正做到协调一致，使得对注册会计师及事务所进行处罚时能够做到量刑一致。
二、加强注册会计师行业监管
1.建立事务所分级分类监管制度。
中国注册会计师协会在的《改进和加强行业监管工作的意见》中指出：“各级注册会计师协会应积极探索建立事务所分级分类监管制度，在对事务所遵守职业道德规范、质量控制准则、业务准则的情况进行检查的基础上，积极探索对事务所内部治理、人力资源、财务管理、信息管理、注册会计师任职资格及继续教育等方面实施综合检查和评价。”
2.协调各监管部门之间的职责划分。
针对注册会计师存在的各监管部门之间的职责划分不清问题，注册会计师协会和有关政府部门应当加大对注册会计师行业的制度建设和行业监管，要依法明确监管和检查的权限，确定监管和检查的重点，及时沟通协调检查计划和检查名单，通报检查情况和检查结果，落实部门间的案件移送，联手对影响大、情节严重的案件进行调查和处理，做到各部门通力合作，通过有效机制，形成监管合力，提高监管力度。
三、构建专业鉴定机构
注册会计师独立审计法律责任的产生涉及到审计技术，而审计技术又有着非常强的专业性，因此建立独立的审计技术司法鉴定机构是很有必要的。在国家司法行政机关的监督之下，审计部门和财政部门联合制定，把全国范围之内的，所有的已经具备进行审计鉴定人资格的人员的相关的背景资料进行统计，对其进行编辑，之后把这份资料放在注册会计师协会与司法机关内进行保存，这样就可以在需要的时候进行选择。这样做不仅能大力提升管理注册会计师行业力度以及行业自律性，还可以让裁判的公正性得到保障，同时让公众参与到审计鉴定工作的监督的机会变得更多。
四、强化注册会计师专业能力与素养
1.注册会计师专业能力提升。
增强执业的独立性。注册会计师在提供专业服务时应保持独立，可以说独立性是注册会计师审计的生命，只有保持了独立性，才能在社会公众面前保持良好的形象。
保持应有的职业谨慎。作为一种职业，都有特定的行业约束和执业道德准则。就注册会计师而言，在承接业务时，要了解此行业的专业知识，关注有关动态和发展趋势，更要分清楚高风险客户和低风险客户，从而分别采取不同的审计程序，在出具报告的时候还必须经过项目组各级的复核，如果不严格遵守，都将可能导致错报未被发现。
应保持职业怀疑。这样有助于注册会计师设计适当的风险评估程序，有助于注册会计师对容易存在重大错报的地方保持警觉，从而有效识别和评估重大错报风险。
对项目组成员加强监督。差错在工作中不可避免，同样差错在执行审计业务的过程中出现也是很正常。但是，审计业务中许多差错的出现是由于审计项目组成员未进行必要的监督而发生的，特别是某种程序的不恰当执行。因此，在审计业务执行中，一定要合理分工，进行有效的监督，防止差错的出现。
2.注册会计师职业道德建设。
学员个案：女孩，各科成绩在60-70分左右，对作业比较马虎，家长监督力量比较弱
寒假整体家庭辅导计划：对三年级上册内容进行复习巩固，对三年级下册内容进行初步的预习，但是以复习巩固为主。
语文(苏教版)：共24课，8个单元
计划：1、每天进行2课的复习，将这两课课文的生字会拼音会写字、课后的读读写写做到会写字会，家长要做听写，全部听写，听写一次后有错误，需要将错误让学员进行改正后，再进行抽查，音、字、词是基本功，将这些变成习惯可以带动学员以后的语文学习，注意：进行完当天的听写抽查，还要对前一天的字词也做抽查。
2、每2天布置一片日记，日记的字数要在100字以上，家长要对日记要进行点评和修改，不需要多专业，只要通顺就好，这项可以和学员学校的作业结合起来进行。注意：字数要求一定不能马虎，最好能让学员在日记中将学过的词或者见过的其他习作上比较好的词语进行套用。
3、一周需要做3篇阅读理解，时间可以由家长自己进行安排，家长要对学员所做的题与答案比对，然后给学员解释错误的原因。注意：阅读理解分为课内阅读和课外阅读，资料家长要自己准备，可以在网上找资料，也可以用学员使用过的资料，但不管怎样，资料以正规的题目形式呈现给学员。
4、每单元结束一定要进行单元的测试，全课本结束要进行其中、期末的测试对学员进行检验。
语文(人教版)：共10单元
每单元使用复习时间的划分为：1单元(2t)2单元(1t)3单元(3t)4单元(2t)
5单元(1t)6单元(4t)7单元(2t)8单元+9单元(1t)10单元(2t)注：t=天
计划：按照上面的计划对所学内容进行复习，要求以做题的形式进行检查，语文不同语文，所以，家长要做的是自己选择好三年级上册的练习册进行辅导，可以自己购买，也可使用学员已经用过的，最好是跟章节的那种，这样复习起来会更加的细致。
【注】1、小学教材全解是一本很好的能帮助家长辅导孩子的教学用书，希望家长可以购买并且按照上面的要求对学员进行要求和辅导。语文语文均有。
2、对于每章节复习完毕一定要对学员有肯定，每个人都会犯错，小学生更为甚至，我们不能以大人的思维去定位小学生的思维，这点希望家长能切忌，所有的知识点重复告知，重复用之，一定会见到效果。
3、自己的孩子不能指望别人去将她变优秀，家长绝对是第一位导师，所以无论遇到多大的困难，不能放弃自己的孩子绝对不能听之任之的任由孩子发展。