在我国社会主义市场经济体制的建立和发展过程中，如何认识财政监督职能的重要作用，如何调整财政监督职能的定位，如何转变财政职能的实现机制，是摆在理论界和实践工作者面前的一个重要课题。
在传统的计划经济体制下，财政监督主要以行政监督为主，通过行政法规的制定和检查，监督行政事业单位和国有企业财政资金的运行和财务活动的进行以及财政政策、会计制度的执行。社会主义市场经济体制的建立，使财政监督具有了新的内容，它既要体现以国家为主体财政分配关系的监督要求，也要反映以价值规律和市场竞争为特点、多种分配形式并存的监督要求。一方面社会主义国家的分配性质，要求对国家行政机关、事业单位和国有企业进行监督，通过国家分配政策、财务制度以及相关法规的颁布，反映社会主义国家为主体的分配关系。同时，多种所有制形式的存在，要求通过私营、外资、合资企业的监督，维护按要素分配形式为补充的分配运行秩序。另一方面，社会主义市场经济体制要求财政监督要反映价值规律和市场经济的要求，按照客观经济规律，转变财政监督方式和监督手段，运用经济、法律方法监督地方、部门行政事业单位和企业的经济活动，使其收支行为、分配方式、资金营运、上交利税符合国家财政政策和市场准则，保证社会主义市场经济国家财政分配的正常运行，维护国民经济运行秩序。
社会主义市场经济的建立，改变了传统计划经济模式下国家财政在收支过程中统收统支、大包大揽，不讲经济效益的指令性分配方式。国家财政分配出现了三个转变，一是中央财政与地方财政在分配方式上变统收统支分配体制为明确事权、划分税种、确定收支的分税制机制。二是在国家、企业、个人的分配关系上，变单一按劳分配方式为以按劳分配为主体，按要素分配为补充的分配体制。三是在国家财政部门与其他政府部门的分配关系上，变预算内、预算外分配双轨制为逐渐向预算内单轨分配转变。财政监督也从计划经济体制下事无巨细、一统到底的直接监督，变为依法监督和间接监督，通过《预算法》、《会计法》、《税收征管条例》等财政法规，监督财政部门内预算编制情况和预决算执行情况，监督税务部门税收征管、汇集、解缴情况、纳税对象的完税情况，以及各财政部门非税性财政收入收缴上解和使用情况。并通过社会监督机构，监督企事业单位资产运行过程和财务会计活动，维护国家所有者权益和企业出资人利益，为建立现代企业制度提供保障。可见，社会主义市场经济的建立，经济运行的复杂性和多样性，对财政监督提出了更高的要求，使财政监督更加必要。
二、财政监督职能的定位
财政监督是对各项财政资金进行全过程的监督，寓监督于整个管理之中。它包括以下几层意思：第一，专门的监督机构要和其他业务机构合理分工，专司监督的部门应该牵头抓总，对整个财政监督工作、检查工作安排部署。第二，各业务部门要按照监督部门的要求进行监督。这要研究专司监督部门和业务部门分工到什么程度，怎样分合适。第三，正确运用检查的权力，对各种资金进行监督检查。事后要有核准报告制度，要由监督部门对报告进行审查、认可，使监督寓于管理之中，通过各项业务制定合适的规章制度。第四，体现财政监督的功能。结合支出管理体制改革，改造传统的支出体系和信息系统。在支出改革过程中，必然要触动传统的模式，旧的方法不行了，新方法要建立。在这个过程中，财政监督部门要发挥作用，要使每个制度建立的时候，就考虑到监督的职能，在新的管理体系和信息系统中资源共享，数据透明，预算确定下来后，必须进入信息系统，执行到什么程度，授权限于哪些人，在关键处行使监督职能。
三、转变财政监督职能的实现机制
在财政管理由直接管理向间接管理、微观管理向宏观管理转变的过程中，及时转变财政监督职能的实现机制更具有重要的现实意义。
1.改变过去传统的单一的财政监督内容和监督对象，把对执法部门的监督检查与对企业、单位的监督检查放到同等重要位置。必须从传统的以企业财务收支为主要对象的监督模式，转换为充分运用财政部门综合管理财政收支的职责特点，在开展对企业执行财会制度和预算收入解缴情况监管的同时，把工作重点逐步转移到本级预算收入、划分、留解、退付的监督上来。
2.由重收入监督转变到收支并重上来。通过财政收入监督，可以达到增加收入，防止财政收入流失的目的。但财政支出方向是否正确、资金使用效益如何，有无挤占挪用现象等，都关系到财政职能的发挥，关系到社会各项事业的发展。因此，新形势下的财政监督职能的实现机制，必须逐步建立从财政预算支出的申报、拨付到使用过程的跟踪监督机制。
3.由事后监督为主向事前、事中、事后的综合监督为主转变。没有事前、事中监督，根本谈不上监督体系建设。必须有一套办法规定，由专司监督的部门利用其所处的地位和职权来调动所有业务科室，对这套办法进行检查。
4.要从大检查突击性监督向日常全方位监督转变。十几年的大检查形成了一套有效的工作方法，但带有突击性质，并且检查对象多是企业。市场经济体制下财政工作的中心是以管理为主，因此，财政监督要转变监督方式，逐步由突击检查转到日常全方位的监督。财政监督不只是简单的查，要查、督并重，甚至监督应该更重要。重点不再是企业，而应是财政资金，真正形成日常监督与专项监督检查相结合的财政监督工作新格局。
5.由监督检查转变到监督服务。财政监督要彻底改变过去那种只重检查，不重管理，只重收缴，不重整改，监督检查与管理服务相脱节的做法。变单纯的监督检查为监督服务，寓服务于监督之中，把监督检查与建章立制、堵塞漏洞结合起来，达到为加强财政管理服务、为财政中心工作服务的目的。
6.从对外为主向对内为主转变，强化内部监督。财政部门手中的“财权”决定了有必要在内部建立起强有力的自我约束机制，包括自身队伍建设，制度规定的建设，行使内部审计职能，提高工作透明度、规范自身行为。内部监督应该做好内部审计、专项检查和离任审计。
四、坚持财政监督职能，必须加强法制建设
坚持财政监督，健全财政职能，确保市场经济有序运行，就必须加强财政法制建设。依法理财氛围越好，财政监督职能越能得到充分发挥。
关键词：现代企业；制度；财务监督；问题
随着社会的发展，经济的不断进步，对于现代企业制度下的财务监督我们可以理解为是帮助企业不断的完善、强化发展运行的方式、方法。通过解析探讨我国企业的财务监督问题，以此来不断的强化企业的经营方式与管理绩效，更好的为我国的国有资产保驾护航。
一、企业财务监督领域存在的问题
1.现代企业制度下的内部财务监督混乱
在我国的企业中大部分的财务信息缺乏财务监督的力度，致使整个企业内部的财务监管体系十分复杂、混乱，导致没办法准确的把握市场的需求走向、信息质量，由于没有建立一个统一的财务制度监管体系，使得现代企业的整体竞争力与竞争水平始终处在一个较低的水平。
2.会计法制法规的淡薄影响监督的力度
在现代企业中绝大部分的会计从业人员与会计结构受到自身素质与企业内部管理风气和监督力度不够所影响，不能很好的行使其正常的、合理的监督职能，当利益受到威胁时会不计后果的选择违背管理权、监督职能、国家法律法规，进行违规操作等违法乱纪的活动。
3.财务信息系统不利于监督的有效实施
由于我国的企业就目前而言正是处于从原有的老式计划经济转向当前的市场经济的经营管理、监督模式，在很多情况下其内部的财务信息系统还不十分完善，没办法很好的统一、协调财务监督问题，还只是单纯的依靠国家、领导等划分、下达管理目标与任务。这就导致了现在的行政性的监督居多，而不是真正的从实际情况与事实产能情况出发的监督管理，导致整体的企业财务监督没办法很好的实施。
4.对于预算监督职能管理十分薄弱
企业的经营与发展的关键在于企业的预算管理与监督，但是就以其预算来深究其职能的管理绩效性，还是十分薄弱的。健全的、有效的企业预算管理制度能够盘活企业，促进企业经营管理与发展，相反的则是拖累企业的成长。我国的大部分企业究其预算监督就没能够以自身的实际进行管理，使得预算往往都不能很好的与实际支出相配比，难以借此来调整、监督企业的财务费用等，造成财务目标与财务预算的严重脱节。
二、加强和完善财务监督
1.强化会计人员职业道德建设
在企业中，我们要不断的通过强化财务会计人员的职业道德素养来强化整个财务监督的职能。通过针对企业的管理人员、财务人员的素质与道德进一步培养、重塑，制定配套的、可操作的职业道德规范体系，建立健全的职业道德评价体系，用以监督企业的经营，遏制会计监督的不确实性，改善整个企业的人员管理执业环境。
2.进一步完善财务监督制度
通过制定确实可行的企业财务监督制度，完善企业的财务风险管理，是现代企业财务监督的重要措施与手段。现代企业的内部财务监督制度是实施财务管理的有效手段，能够通过进一步加强整个制度的合理性、确切性、有效性来加强其经营管理活动。让财务信息能够真实的反映出来，而且在整个税务的管理上也能够有所保障，让各种利益能够相互辅助、兼容，最大化的完成企业财政的监督管理，指导企业的未来规划与发展。
3.运用先进的科学技术进行监督
在我国的企业中还存在着信息财务不能相匹配的经营与管理的弊端，只有不断的通过运用当代科学技术，让企业的财务监督能够发挥其效，进行财务监督的作用，就能有效的在当代企业的财务与风险经营、管理中合理规避、控制风险。随着我国计算机的普及与应用，在编制财务报表与分析企业财务问题时能够更合理的通过案例、比较、安全、手段等方式去监督财务的基本情况，为经营者、市场提供可参考依据。运用计算机进行财务监督，将节省大量的人力、物力并且可以提高监督的准确性，这也将是财务监督努力的方向。
4.加大企业的内外部财务监督力度
在建设合理的内部与外部的监督机制时，我们要先清楚整个企业的财务、会计的各项职能，并且通过划分、区别来实行财务委派制人员来进行有效的监督管理工作。这样的监督从外部来看，可以为国家、政府特派人员进驻企业实行监督提供基础；同时也可以通过财务部门调整人员实施监督职能；还可以通过聘请不属于企业、公司的无任何利益关系的财会人员进行有效的监督工作，以最大化确保企业的资产正常运作与发展，进行整个企业的财务管理过程的改革、完善、实施监督。
结论：
综上所述，为了规范企业财务管理行为，提高财务信息质量，加强财务监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。企业的发展与财务监督的职能是相互依存的，其两者通过建立现代化企业的财务监督职能、机制来统一管理企业。让企业能够始终保持着发展的资本、改革的动力，不断的促进财务管理工作的整体水平更上一层楼。
参考文献：
[1]张彦君．谈企业集团财务管理中的问题和对策[J]．集团经济研究，2006(23)．
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关键词：高校；财务；监督；管理
中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）22-0105-02
在“科教兴国”思想的指导下，中国高等教育事业进入了一个崭新时期，随着国家对高校投入的增加和高校自主办学筹资多渠道、多方位化，高校经济活动日益复杂，高校在促进经济活动的合法性与合规性、保证资金的合理利用、保护资产安全完整、控制财务风险等发生了深刻的变化。但我们也看到，高校在迅速发展的同时，屡屡出现职务犯罪等违法违纪现象，暴露出高校财务监督滞后和弱化。因此，探求更实际有效的财务监管方法，努力提升高校财务监督水平刻不容缓。本文从当前高校内部财务监督中存在的问题入手，提出强化高校财务监督职能，以利于维护国家财经纪律，提升高校财务管理水平。
一、当前高校内部财务监督工作面临的主要问题
1.对内部财务监督不够重视。《会计法》赋予了单位领导、会计人员财务监督的使命，然而，在具体工作中，与法律机制赋予会计人员的监督职责相差甚大。有些高校领导没有充分认识到财务监督的重要性，片面强调财务的服务功能，淡化了财务的监督职责，以财务管理制度替代财务监督体制，在一定程度上加大了财务风险。
2.内部控制制度不健全。随着高校经济体制改革的不断深入，内部控制制度在高校财务管理中应起着举足轻重的作用。而目前，许多高校内部控制制度不完善，内部控制手段不科学，主要表现为组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离，预算控制制度和财产保全制度不健全等等。另外，有的高校虽然建立了相应的内部控制制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行。内部控制制度不健全，致使单位经济活动及财务工作本身均处于监督不力的状态，财务收支失控、私设“小金库”、账外设账、转移资金、、等违纪行为屡有发生。
3.监督形式落后。财务监督包括事前监督、事中监督和事后监督三种形式，这三种形式表现出财务监督的三个阶段，在实施财务监督过程中，应根据监督的具体内容和不同阶段，将不同监督形式结合起来，保证监督的有效性。而目前很多高校的财务监督仍着重于事后监督。一般只看凭证、账表，只针对事后财务会计结果进行检查、对违纪行为进行处理，不对经济活动的全过程进行监督，监督缺乏时效性，使监督达不到的实质效果。
4.会计人员监督力度不够。根据《会计法》规定，会计人员的基本职责一是搞好会计核算；二是搞好会计监督，即依法对本单位内部的会计行为进行监督。近几年会计制度、会计核算办法变化较大，财会人员会计电算化知识薄弱等，使得有些会计人员难以胜任工作，导致会计信息失真。另外，会计人员监督不力的另一个原因是片面强调会计核算的职能而弱化了监督的职能。
二、加强高校内部财务监督的具体措施
1.增强财务监督意识，强化财务的权威性。财务部门是防腐反腐的前线，只有财务部门和会计人员具有一定的权力和地位，才能代表学校利益行使监督职能。要改变高校财务监督乏力的状况，需要学校领导高度重视，赋予财务部门一定的独立性和权威性，要大力支持会计人员进行财务监督，使财务监督落到实处。
2.建立健全内部控制制度，加大经济行为的约束力度。首先，高校应根据《会计法》、《会计基础工作规范》等，结合学校的实际情况，建立起自我调节和自我约束的内部控制制度。内部控制制度有效实施的关键是坚持不相容职务相互分离，主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等，明确职责权限，形成相互制约机制。其次，要加大对领导经济行为的约束力度，这就要求高校建立各级经济责任制，按照“谁决策谁负责”的原则，设立问责制，对决策失误、等行为要追究责任。并且把财务监督的各项内容分解到相应的各经济责任人，将其与业绩考核相结合。通过建立经济责任制体系，将财务监督工作落到实处。第三，内部控制度制度必须被监督，这样才能及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新情况和新问题，及时修正或改进内部控制制度。
3.由事后监督向事前、事中、事后的综合监督转变。现行财务监督的内容和方式基本上仍以事后的直接检查为主。随着学校体制改革的不断深入，事前、事中的监督越来越重要。高校应改变单一的事后检查型的监督方式，采取事前预警、事中监管、事后评价、跟踪反馈等多种综合监督方式，建立起完整的监督体系。
4.不断完善财务监督方法，由监督检查向监督管理服务转变。随着监督的范围和深度的扩大，要不断研究新情况，创新新机制来丰富财务监督手段。首先，要强化日常监督管理，着眼于经济活动的全过程，并在日常监督管理的基础上，有针对性地开展专项检查。其次，要善于把握监督的重点，切实加强对重点岗位、重点环节的监督和检查，把监督责任落实到部门和个人，并不断创新、逐步完善；第三，要提升监督的层次，变单纯的监督检查为监督管理，把监督检查与建章立制、提高管理水平结合起来，这样的监督才能更好地发挥作用。
5.提高会计队伍的整体素质。首先，要树立较强的法制观念，能严格按会计法来履行会计人员的职责；其次，要具备良好的职业道德，用一定的行为规范来自我约束；第三，要有较强的业务素质和较强的综合能力，对所发生的经济业务的合理性、合法性、真伪性进行辨别，主动承担起财务监督的责任，提高会计信息质量。总之，会计人员要充分认识实施财务监督是自己不可推卸的责任。
参考文献：
[1]毛丹.新形势下高校财务监管体系的构建[J].社科纵横，2010，(5).
关键词：基层农业；会计；监督；职能
一、基层农业科研单位会计监督的现状
（一）在基层农业科研单位的现金支出中，占比重较大的是试验补助费用、田间管理费用以及试验材料费用等，其费用类别多样，次数多，也有呈现出许多资金安全方面的问题。而为试验示范进行农资采购的经费更加难以把控，种子、化肥、农药等农用品采购，没有严谨有效的监督、管理以及使用制度，使得资金被滥用，或物资外流，导致科研单位的支出费用偏高。现在，基层农业科研单位会计监督职能局限于只限定财政资金开支范围、审批权限，而不能保障资金安全。（二）不重视会计监督职能。基层农业科研单位的会计服务职能和会计监督职能应当是互相平衡的，若是不重视会计监督职能，而将财务工作服务职能视为工作重心，那么科研单位的财务工作就会出现资源浪费、非法敛财等情况，不能科学合理地使用资金、管理资金，更不能使财务管理能够充分分析科研单位财产、经费情况，发挥监督和控制职能。（三）经费预算管理与执行没有有效的监督机制。现在，部分基层科研单位的经费缺乏科学长效的预算编制，绩效意识薄弱，在进行科研经费预算时仅凭借项目负责人的经验，不运用财务信息编制，没有将科研经费的使用效果、获得收益考虑其中。农业科研项目本身就是伴随着农产品生产、开发、研究的科研活动，有很长的季节周期，项目负责人不是会计、财务管理方面的专业人员，又不会运用财务信息编制进行科学合理的预算，仅仅靠自己的常识预算，甚至不能支出足够金额。财务管理部门未依靠科研管理项目测算，没有依据进度做到有效监督，最后会致使决算和预算有很大差距，使得科研经费的实际使用情况大打折扣。（四）财务会计人员的素质偏低。许多基层科研单位缺乏优秀的财务会计人员，没有高素质的财务管理人员。财务会计工作是专业性很强的工作，不具备相关会计、财务管理方面的专业知识，没有会计核算、分析以及检查控制、制定方案等技能，就无法充分发挥会计的监督职能。（五）内部审计机构未完善。因人数有限，基层农业科研单位通常不设置内部审计机构，也不会有专兼职内部审计人员。一些单位虽然设置了内部审计机构，但是会因为其他原因而致使内部审计工作敷于表面，只是“走过程”，没有做到独立客观的审计，而审计的情况也是没多大权威性。
二、强化基层农业科研单位会计监督职能的可行性建议
（一）重视会计监督职能，充分发挥会计监督制度的作用。要将会计监督职能进行宣传，提高基层农业科研单位的会计监督意识，使科研单位的管理人员以及普通员工都要了解到会计监督在财务管理中的重要作用，并制定健全的制度以保障会计监督职能的发挥，对科研单位的资金运转、业务活动进行审查，做到不流于表面。并且，一定要重点监督科研单位的财务收支状况。近年来哈尔滨地区在全省会计监督检查工作考核评比中名列前茅，对于会计监督工作十分重视，会计监督水平也不断提高。哈尔滨地区的基层农业科研单位作为哈市的事业部门之一，长年以来配合市政工作，不断强化会计监督职能。基层科研单位为扩大会计监督的社会影响，同走大流，实行公示制度，使单位工作透明化、财政透明化，实现单位财务自觉管理，自律管理，充分发挥了会计监督制度的作用。（二）完善财务工作流程、会计管理机制。应当完善基层农业科研单位的会计管理机制，走科学化、规范化道路，以此设定业务流程，保证会计工作的有序进行。针对目前科研单位的日常现金流量状况控制，设立一套科学的支出约束制度，按制度办事，以此约束单位的资金收支，避免资金不必要流失，填缺补漏，节省开销，从而提高各项科研项目的资金运用效益。哈尔滨地区基层农业科研单位在对财务管理和会计核算、财政资金等方面进行内部检查，在内部“大清扫”的工作当中，重点严查“私人小金库”。通过严检发现的各种问题，单位立刻进行整改，充分发挥了会计监督职能，为基层科研单位的党风廉政建设起到了积极的作用。（三）经费支出控制管理系统的构建和科研经费规章制度的完善。此外，为了保障基层单位的资金安全，应该构建起一套项目为主的经费支出控制管理系统，将科研项目分批分类，有条有序的管理。如此就可以具体地对科研项目的成本进行预算、核算，保证数据的准确性，正确反映科研资金的使用状况，避免出现非法敛财的情况。另外，要对单位科研经费的规章制度完善，准确核算科研成本，以此才能反映经费使用状况，发挥监督职能。哈尔滨地区基层农业科研单位强化组织领导，建立起了联络沟通机制。对于基层农业科研单位的财政科室，按照哈尔滨地区的会计监督工作要求，加强自身的会计监督的职能，由科研单位领导进行每一年度的会计监督工作，制定出会计监督计划，依照计划要求进行审查。并且，科研单位财政科指派检察联络员，以及时确定检查的政策和内容，以及检查的具体标准，达成统一部署，取得了更好的监督效果。（四）强化会计人员素质。要成为一名优秀的会计人员，就必须掌握国家的财务法律和各种规章制度，更好的服务于基层农业科研单位，做好财务管理的各项工作。在财务问题上，要勇于发现问题，提出问题，依法办事。此外，会计人员应及时对财经知识进行补充和掌握，特别是如今电子信息潮流，应跟上互联网时代的步伐，提高自身技术水平，使自己满足科研单位的要求。就哈尔滨地区某科研单位会计人才招聘而言，近年来不断提高选拔标准，所需会计工作人员不仅拥有本科以上学历，持有会计师资格证，还需熟练掌握会计报表、财务软件，对财务法律有一定认识。（五）强化内部审计工作。要强化内部审计工作，看重审计工作。设立及完善一套科研单位内部审计体制，调整内部审计机构，调用专兼职内审工作人员。审计人员要具有一定的业务素养，是专业型人才，能够全方位的进行内部审计工作，对财务管理和运行有一定的见解，及时发现审计问题，并给予单位修改意见。
综上，基层农业科研单位得以能够有条不紊地进行科研工作，离不开会计监督职能的发挥。强化基层农业科研单位的会计职能，能够使单位保持高效的资金使用率，从而为科研工作的进行给予强大的支持。
作者:王鹏单位:黑龙江省农业科学院遥感技术中心
参考文献：
关键词:国有公司;财务监督;财务监督体制
中图分类号:F23文献标识码:A
一、问题的提出及研究意义
作为所有者权力的主要组成部分,财务监督权一直就是出资者用于维护自己经济利益必须掌握的重要权力。企业产权关系和组织形式的变化,财产所有权与经营管理权的分离,使财务监督权的归属与使用成为出资者维护自己资本权益的难题。在公司治理结构中,财务监督体制以及相适应的组织机构、财务监督权配置、监督程序、监督方式和方法,主要从财务收支角度监督和约束公司不同层级经营管理者财务行为,维护终极所有者和法人财产所有者的经济利益。国有公司作为一种以国有资本为主的企业组织形式,由于其在产权关系方面的先天性缺失,使政府机构成为事实上的掌管国有资本权益的代表和对经营管理者执掌财务监督权的代表。当现实中的财务监督体制不能完全有效地遏止部分经营管理者侵蚀国有资本权益时,不断改进和完善财务监督体制,加强财务监督,约束不同层级的者或经营管理者的财务行为,具有更加重要的意义。
财务监督体制与一定企业的产权制度相联系,它保证企业财务运行正常、既定的财务关系得以维持,是企业财务管理体制的重要组成部分。本文认为,从构成内容上看,财务监督体制是建立在一定的产权关系基础上,为了维护不同利益主体的财务利益,在企业不同财务监督层次之间,设置财务监督机构、界定监督权责、规定监督程序和监督方法的制度。
二、我国国有公司现行财务监督体制存在的主要问题
(一)缺乏对高层重大财务决策的有效监督。现行国有公司财务决策管理体制下,公司内部的重大财务决策,如投资决策、贷款决策、对外债务担保决策和企业并购或重组决策等,只要通过董事会讨论决定,即可付诸实施。在董事会开会讨论过程中,董事们常站在经营者的位置上作出决策。监事会参与现场会议全过程,履行监督职能,但监事会成员无反对表决权,只能进行事后评判式监督。从监督结果看,在国有公司重大资产流失案件中,政府部门、公司的董事会和监事会不能有效代表国有资本出资者利益进行监督。
(二)对公司高层经营管理人员违规获取个人财务利益的监督不到位。对公司高层经营管理人员违规获取个人财务利益的监督不到位表现在:现行财务监督体制对国有公司经营管理层的职位消费未设置有效的监督关卡,造成国有资本出资人的资金不是流向生产经营,而是流向少数高层人员的畸形消费;现行财务监督体制对经营管理层暗地里利用国有公司的人才、资金、产品、市场和技术等谋取个人利益的监督存有缺陷;对国有公司高层设立“小金库”,私分公款,难于实行财务监督。
(三)对经营管理者隐瞒真实信息不能及时实行有效监督。主要表现在对关联方交易、公司利润信息和信息掌握的监督三个方面。经营管理层利用会计资料生成技术,虚增业绩,特别是利用关联方交易虚构利润,蒙蔽政府职能部门和国有控股公司的相关利益人;另一方面由于会计信息生成技术原因和公司经营管理层的主导作用,国有公司年度会计报告资料在经过人为修饰后,往往变得让人难于相信,而这就造成在监督者与被监督者之间的信息不对称。
(四)国有公司年度财务报告审计委托制度不能有效维护出资者利益。国有控股上市公司财务报告的审查按照规定由社会中介组织会计师事务所承担。在现行体制下,会计师事务所等一些中介监督组织,获取业务的方式不是提高审计鉴证质量、提供可资信赖的审计报告或鉴证评估意见,而是千方百计与有权力委聘的公司经营管理层搞好关系,以此取得国有公司年度财务报告审计鉴证业务的长期委托聘用合同,造成了会计师事务所业务竞争的不正常,迫使许多会计师事务所按照公司的意思违心发表审计意见。
(五)经营管理者财务监督体制尚未成型。一方面经营管理者的财务监督目标依公司负责人的意志而转移,因而缺乏规范的财务监督目标。有些公司,在负责人或经营管理层变更后,对财务监督的取向及由此带来的财务监督机构的职能、任务和权限界定随之变化;另一方面在内部财务监督问题上,部分国有公司没有把切实维护法人财产所有者利益或公司整体利益(以下简称法人财产所有者利益)作为设计监督体制的重要目标,也没有拟订相关制度予以保障。
三、国有公司经营者财务监督体制的设计框架
出资者财务和经营者财务已成为财务管理理论的重要内容。从上世纪九十年代开始的出资者财务和经营者财务的研究,已经成为财务理论界共同关心的事。在财务管理理论方面,已基本认同出资者财务和经营者财务两个理论分支。在出资者财务理论中,财务监督理论作为其重要组成部分已经确立。在经营者财务理论中,财务控制理论也为共同认可,对于经营者财务监督问题,理应给予明确肯定。本文仅对经营者财务监督体制进行框架设计。
(一)组织机构。经营者财务监督体制的组织机构是内部机构。在国有公司冗长的委托链中,除了最初的委托人(全体人民或股东)到最终的人(资产的使用者或经营者)外,中间的委托人或人都具有双重身份,既是委托人又是人。这种委托链决定国有公司内部财务监督组织机构的双重身份:其一为公司总部的财务监督组织机构具有出资者监督和经营管理者监督双重身份。主要表现在拥有法人财产所有权、经营管理权和财务监督权的公司总部,他们是下一层级的监督权力机构,必须成为出资者财务监督指令的执行机构。而作为公司的经营管理高层,具有相对独立的经济利益要求,时时不忘从其本身利益角度,实行一定范围内以其利益为主的财务监督行为。在目前的条件下,国有公司内部财务监督组织机构具有双重身份,这是我们必须面对的现实;其二为公司内部不同层级财务监督组织机构具有监督权力机构和执行机构双重身份。根据委托理论,上一层级的财务监督组织机构既是下一层级监督组织机构的权力机构,又是上一层级监督指令的执行机构。从公司财务监督运行的实践看,公司内部每一层级的财务监督组织机构都具有这种双重身份。因而,国有公司经营者财务监督体制的组织机构主要有:
1、董事会及其办事机构。董事会作为公司经营管理最高层,是公司法人财产所有权的代表者和拥有者,掌管公司的重大战略决策、经营管理决策和财务决策等权力,理所应当是经营者财务监督体制的最高监督权力机构。从接受政府的委托角度看,董事会扮演双重角色,要代表出资者在公司履行监督职能,同时又要代表经营管理者在公司履行监督职能,这是两种财务监督体制相互交叉的重要连接点。在对公司进行经营管理时,既要利用出资者赋予的权力,监督公司经营管理执行层维护国有资本权益,又要作为经营管理最高层,监督经营管理各层努力工作,满足公司全体员工的利益需求。董事会下设哪些履行经营管理者财务监督职责的办事机构,直接与公司治理结构有关。目前,尚无公认的模式可以照搬,需根据公司不同情况而定。
2、总经理及其班子。在国有公司中,总经理及其班子负责日常的经营管理,负有监督下属严格执行公司各项财务决策的职权。总经理作为执掌公司日常经营管理权的高层人员,需要从公司整体角度,规划财务运行和财务监督,配备专门负责财务工作的副总经理或总会计师,考虑所属财务机构的设置和财务人员的安排,并通过制定公司内部的财务制度,规范财务收支,给财务监督机构提供监督依据。
3、隶属总经理及其班子的专门财务监督部门。公司财务部门是隶属总经理及其班子的专门监督部门,主要负责公司日常财务事项的操作和处理,同时负有对公司日常财务收支进行监督的职责。
4、公司职能部门和子(分)公司的财务机构。从国有公司治理结构层次看,职能部门、下属子(分)公司是否设置财务机构,由公司经营管理层确定。一般来说,层级较多的国有公司,都采取下设财务机构的分散核算形式。因此,这些财务机构同时又是监督机构,要执行公司年度预算和上层财务指令,对其管辖范围内的财务事项实行监督。
5、其他专门监督机构。主要是公司内部的一些非专职从事财务检查监督工作的组织机构。
(二)监督程序。经营者财务监督体制的监督程序与公司日常财务管理活动结合在一起。表现为从上到下的层级监督,其顺序是:公司最高层董事会财务决策指令和财务监督指令;总经理及其班子接受董事会指令、向下具体实施指令并负责组织实施;总会计师接受指令、向财务机构监督指令;财务部接受指令、向下属财务机构指令,进行财务收支的日常监督和定期检查;子(分)公司派出财务机构或委派财务负责人接受指令,进行日常监督和定期检查。
经营者财务监督体制的监督程序与公司内部的委托关系密切相关。一般来说,从上到下,层层进行监督是常用的监督程序。但是,有时为了工作需要,公司高层监督权力机构可以越级直接对不同层次职能部门和子公司或者分公司等下属进行检查监督。
(三)运行方式。一般来说,出资者财务监督体制所用的监督方式,在经营者财务监督体制中都能使用。不同的是,经营管理者比较喜欢采用直接派员对所属职能部门和子公司(分公司)进行事中监督。这表现为在公司内部实行会计委派制,派出财务机构或会计负责人,对内部各单位的财务行为进行现场监督,使下属财务活动尽可能置于高层的控制之中。
国有公司内部会计委派制,根源于在不同经营管理层之间的利益不对称和信息不对称,从而不能完全避免下层经营管理者的道德风险和逆向选择。由于委托关系在不同层次的经营管理者之间,同样存在类似于所有者与经营者之间的“内部人控制”现象。实行内部委派会计制度,可以防范下属经营管理者发生损害公司整体利益的行为,保证经营管理者财务监督体制的运行不偏离高层意志。从现实角度看,实行内部会计委派制度,下属会计人员相对独立,不受下属单位经营管理者的约束,有利于委派会计挺直腰杆站在公司整体利益立场上,对下属单位的财务收支进行监督,规范下属单位及其经营管理者的财务收支行为,有利于公司资金的整体调度和使用效益,实现公司整体财务目标。
(作者单位:1.山东省建设发展研究院;2.山东省城乡建设勘察院)
主要参考文献:
[1]李敬国.论国有企业的财务监督机制与制度设计[J].经济师,2008.8.
【关键词】企业内部会计监督
随着社会主义市场经济体制的建立和完善，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。下面，笔者就企业内部会计监督这一问题，谈几点看法。
一、正确认识会计监督在企业管理中的重要性
所谓会计监督，就是通过通过对原始凭证和各项财务指标的分析检查，借以监督保证企业自身各项业务往来及相关财务收支活动的合法性、合理性、规范性和效益性。会计监督是财务管理的重要内容，又是企业整个监督体系的重要组成部分，其监督效果的好坏直接或间接地反映在企业的财经秩序和整体管理水平的优势上。当前，财经领域、贪污、挪用公款，逃避各项税收，私设“小金库”，挥霍浪费国家资财等各种违法违纪屡禁不止和严重造成效益流失等问题的存在，其原因除我国社会主义市场经济体制尚未成熟，企业内部会计监督不力也是一个重要方面。因此，做好企业内部会计监督尤为重要。会计监督是一种自我约束机制，它贯穿于事前、市中、事后的各项业务活动之中。通过搞好会计内部会计监督，不但能够促使和保证企业的各项业务活动及财务收支内容能够在国家法律、法规和制度允许的范围内进行，而会计本身作为一种管理活动，通过日常核算、事前决策、事后分析等一系列的财务监督工作，对提高企业自身专业业务水平和管理水平，调动广大员工的积极性、创造性，维护国家和企业的合法权益，实现最佳经济效益都发挥着重要作用。
二、企业内部会计监督的内容
（一）对会计凭证、账簿进行审核监督
当前企业内部会计监督对凭证、账簿的审核不仅要求对会计凭证的真实、合法、准确、完整等各个方面进行把关监督，还应按照会计法规的规定，加强对原始凭证进行审核，对不合法、不真实、不完整、不正确的原始凭证坚决不予受理，从源头就开始控制财务信息质量。
（二）加强对财务收支情况的监督
会计机构、会计人员的一项重要任务和职责就是对财务收支进行监督，所以依法履行职责，加强对单位财务收支活动的合法性进行监督，才能堵塞漏洞，防止违法违纪行为的发生。对企业财务收支审核监督时应着重加强以下几个方面：推行全面预算管理，严格控制财务收支的事前、事中，保证财务收支的有序管理；会计机构、会计人员对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正；对违反国家统一财务会计制度规定的财务收支，不予办理。
（三）建立财产清查制度，加大财产监督力度
一是加大对各项财产物资的管理，通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点，进行账物核对，对发现出入的问题，及时查明原因，及时处理。二是加强现金流量分析预测，严格控制现金流人和流出，建立对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的制度。通过财产清查，不仅可以改善经营管理，保护各项财产的安全与完整，也能够确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，保证会计资料真实、完整。
（四）对企业的经营管理活动进行监督
现阶段市场瞬息万变，企业内部会计监督应加强自身的时效性，对企业的经营决策做到及时的监督、准确的判断，使企业在遇到问题时能够得到全面、及时的解决，保证企业各项经营活动合法、合理性，使企业经济效益得到有效提高。
三、当前在企业内部会计监督中存在的主要问题
（一）缺乏与现代企业制度相适应的内部会计监督管理体制
我国部分企业没有认识到内部会计监督的重要性，内部会计监督机制不健全、内部控制制度不完善，缺乏必要的内部牵制与制约机制。使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业内部会计监督不力，出现部分企业经营者私欲膨胀，以种种非法手段侵吞国家资产。
（二）单位负责人的法制意识不强，会计信息失真
在当前的经济环境下，单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权，企业负责人缺乏应有的法制观念阻碍了会计的有效监督。部分企业管理者为了追求短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员伪造会计凭证，弄虚作假，办理违法会计事项，致使会计工作不能行使其监督职能。
（三）会计人员综合素质不高，职业道德水平有待提高
会计人员是企业会计监督的直接参与者，部分企业财会人员没有基本的法律意识，职业道德意识不强，综合业务素质不高，对专业培训不够重视，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管理能力差，惟命是从，在权大于法的思想下支配下，部分会计人员屈从于上级的意志，参与甚至伪造虚假的会计信息。将会计监督置之一旁，致使会计人员发生操作性、原理性错误的概率大增。
四、加强企业内部会计监督的具体措施
（一）建立与现代企业制度相适应的内部会计管理体制
随着现代企业制度的推行，经济运行机制的转换，企业内部管理变得日益重要和复杂。企业的生存与发展需要有效的管理和正确的决策，就必然离不开会计管理活动，从而要求建立以企业为主体，以提高经济效益为核心的会计管理体制，让会计回归企业，解除会计所代行国家行政监督职能。只有这样，会计人员才能轻装前进，大胆地监督。
（二）加强会计岗位的职责划分
记账人员与会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。明确在人事任免中的利害关系，建立回避制度，如单位领导人的直系亲属不得担任会计机构负责人和财务主管；会计机构负责人、财务主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。
（三）提高企业负责人法制意识
为使企业领导决策机构增强执行会计法律、法规的意识，按国家财经制度办事，应结合企业干部管理工作，加强对企业分管会计工作的领导，特别是对财务收支由审批权的领导的财经法规和会计知识的教育培训。财经法规是会计工作行为的准则，严格执行财经法规、规范领导和会计人员的行为，是搞好企业核算提高经济效益的重要保障。
（四）加强队伍建设，提高会计人员素质，建立一支思想素质高，业务水平过硬、结构合理的财会队伍是会计工作适应企业经营发展的迫切需要，也是搞好会计基础工作的先决条件