2006年湖北省会计管理工作,目标明确、重点突出、措施务实、成效明显。
(一)目标明确。财政厅对会计工作提出了很明确的目标,就是围绕一个中心,即全省财政经济工作中心;突出两个重点,即新企业会计准则的宣传贯彻;推进三项改革,即会计集中核算与国库集中收付的对接、企业内部会计控制制度建设、高级会计人才的选拔;增强四种意识,即法律意识、责任意识、创新意识、服务意识。
(二)重点突出。2006年全省的会计工作主要体现在以下方面:实行会计法规制度贯彻的经常化,实行会计人员管理的科学化,实行会计师事务所管理的规范化,实行会计队伍建设的和谐化,实行会计管理服务的优质化。
(三)措施务实。一是新企业会计准则的宣传贯彻抓得有声有色。2006年初财政部两个准则颁布以后,全省财政系统和会计工作者一方面抓宣传;另一方面抓培训。按照财政部的统一要求,我省会计管理人员和师资力量参加了财政部组织的培训。为了实施好新企业会计准则,专门成立了湖北省贯彻新准则专家咨询组,按照财政部统一部署,以武汉三镇实业控股股份有限公司为试点,进行模拟实施,跟踪分析。省厅对全省的培训工作制定了总体方案,经财政厅厅长分步实施。二是改革试点工作抓得积极稳妥。首先,按照财政厅党组的统一安排,各地从实际出发对会计集中核算与国库集中收付对接工作做的很平稳,尽管模式不一样,但是围绕公共财政改革的需要,都处理得很好,突出了提高效率,突出了妥善安排人员,突出了有效整合力量。其次,地方的改革试点工作顺利推进,如荆门市的建账监管,英山、公安等村级会计服务工作,黄石市诚信档案建设等。各地试点工作取得了很好的经验,其他的会计改革工作正在逐步探索。三是会计人员管理工作规范有序。无论是会计人员从业资格管理工作,还是继续教育管理工作,无论是会计培训市场管理工作,还是信息化系统建设工作,无论是会计资格评价管理工作,还是各类考试工作,都抓得规范有序。四是依法行政工作抓得公开透明。首先,按照省财政厅的统一安排,从省厅到各市、州,所有涉及会计方面的行政许可工作,都严格按照规定办事,而且公开透明,不管哪个地方,只要是接受公众的行政审批申请的地方,都有公开的流程、公开的程序和公开的办结时间。其次,对会计师事务所的审批整改处理工作规范,事务所的反映很好。财政部会计司对湖北会计师事务所的设立许可、收回许可非常关注,肯定了我省审批的数量适中,很平稳,要求作专题总结上报财政部。第三,有报必查。省财政厅会同各市、州直接查,无论是署名的,还是没有署名的。均一一查实并回告。第四,信息采集工作取得了新进展,财政部对会计人员、会计机构、会计师事务所设计了一套程序,从中央到省到市、州都实行连接,各地做了大量的信息采集工作,并于当年正式开通。此外,记账机构的审批也很规范,数量不少,表明中介市场走向活跃,走向规范。五是会计管理服务工作抓得认真扎实。按照省财政厅提出的“内兴学习型机关新风,外树服务型机关形象”的要求,在各级政府的重视、领导下,分管领导亲自抓,全省会计管理机构共同努力,服务工作得到明显的提升,无论是更新观念,还是改变作风,无论是年初工作计划的安排和年终的量化考核,还是全年任务的分解与整体落实,无论是调查研究工作与创新发展,还是会计队伍廉政建设工作,都抓得很有成效,投诉明显减少。会计学会、注册会计师协会、珠心算协会、总会计师学会是会计工作的重要组成部分。2006年,各个学会根据自身的工作特点和任务,都作了大量的工作,在会计人员管理、继续教育培训、会计法规宣传、新会计准则实施、会计理论研究等工作,都抓得很有起色。学会的多篇研究报告在全国学会的评奖中获奖。
(四)成效明显。一是制度得到更好地贯彻。2006年,《会计法》培训13.57万人(次);《企业会计准则》培训6万人(次),有的市、州把财政系统的骨干送到高校封闭学习,一把手亲自参加;内部控制制度培训8万人(次);会计电算化培训11万人(次)。二是监管得到更好地强化。2006年,全省会计制度执行情况检查,查实违规单位707个,予以通报处罚的单位357个,处理有关事务所和注册会计师投诉事件13件。三是考评工作得到更好地完善。2006年全省12.5万人参加考试,考试涉及考场、考务工作,报名、阅卷、及时向大家提供分数查询。2006年全省1320人报名参加高级会计师考试;在评审之前研究制订了一整套量化考核办法,评审专家组按量化考核表要求,对所有参评的每一个人都有考评意见。实践证明,考评工作经得起历史和实践的检验,评下来非常平稳。2006年对全国领军人才的选拔,我省有8人成功入选,在全国领军人才中湖北是最多的一个,为湖北争了光。四是审批工作得到更好地规范。无论是批所还是设所,严格按照《会计法》和财政部的规定办事,符合条件的,按时办理;五是队伍素质得到更好地提高。2006年全省表彰会计先进单位234个,先进个人524人;会计师、注册会计师326人当选了各级的人大代表或政协委员;获得省部级以上综合性表彰的40人。全省的会计队伍和会计管理机构素质得到了很好地提高。六是协会、学会的工作得到更好地发展。2006年我省注册会计师业务收入达到6.47亿,比上年增长近一倍;会计师事务所发展到341家。过千万元的所增加了3家,500万至1000万元的所增加了2家,100万到500万元的所增加23家,表明全省的会计师事务所,尤其是中小会计师事务所正在稳定地发展。
二、会计管理工作的经验
财政部门是会计的主管部门,会计工作是一项重要的基础性工作。做好会计管理工作的经验是:
(一)良好基础。一是有坚强的领导。财政厅党组及厅长对会计管理工作非常重视,各市、州财政局一把手局长,对会计工作非常支持。二是有扎实的基础。全省的会计管理工作在历届厅党组的领导下,尤其是几任分管厅长的辛勤工作为全省的会计工作奠定了很好的基础,全省的会计管理队伍是一支训练有素的队伍,很多地方在会计管理方面、会计服务方面工作很有特色,进行了很好的探索,积累了很好的经验。三是有一支能干的队伍。全省财政会计管理机构同志,在会计管理工作的岗位上甘当幕后英雄,甘做基础工作,任劳任怨,辛辛苦苦,支撑着我省会计管理工作这片蓝天。会计人员精神面貌很好,工作作风很扎实,是一支年富力强的队伍。
(二)机遇难得。会计管理工作在不同的时期有不同的重点,在当前市场经济逐步完善、经济全球化步伐越来越快、资本市场
发育越来越成熟的环境下,会计管理工作步入了一个新阶段。现在全国的会计工作,目标明确,要求很高,任务繁多,举措有力,社会反映很好。一是会计准则与国际的接轨与趋同,在国际上引起很大的震动。二是全国领军人才的选拔。财政部计划培养一支在全国会计方面的领军人才队伍。三是将中国的会计师事务所开到海外去,包括在海外设注册会计师的考点。四是抓企业内部控制制度建设。随着资本市场的发展,社会公众对会计信息的披露提出了很高要求。会计工作的核心是确认、计量、报告。过去很多会计工作主要是计量。随着资本市场的发展,实际上会计工作远远不止这些,更多的还是确认,要靠会计来甄别,会计确认的质量好坏,直接影响一个企业、一个行业的发展,而且随着市场经济的发展,企业的发展越来越规范,对会计工作的要求也越来越高。过去企业实行计划经济模式,依靠行政部门来批,现在要按制度办事。目前经济主体中绝大部份是中小企业民营企业,民营企业的会计工作要按照会计市场规范来运作。很多企业过去都不建账,随着各类监管措施的到位,银行授信工作的要求,必须建立规范的账。五是随着经济全球化的发展,企业走向国外,对会计工作提出了很高的要求。现在很多公司海外上市,国内的会计师事务所做不了,都是境外的会计师事务所在做,因为国际上不认可。六是政务公开的要求。随着部门预算的实施,对每个行政事业单位的会计管理工作提出了很高的要求,审计也好,政务公开也好,必须置于阳光之下。这给会计工作迎来了一个难得的机遇,会计工作的春天到来了。
(三)冷静面对。尽管全省会计工作有良好的基础,会计工作取得了一定的成绩,但从某种程度上讲,对传统的方法比较熟悉,对适应市场需要的这套新的管理模式和理念、对整个全球化趋势还需要冷静地面对。党中央、国务院对会计工作既重视,又有很高的要求,会计工作是经济工作的重要基础,在支持科学决策、引导资源配置、提高管理水平、推动合理分配、营造社会和谐、扩大对外开放中发挥着越来越重要的作用。王军副部长在全国会计工作会上讲:“要进一步发挥会计在支持改革开放中的保障作用,在加强经济管理中的参谋作用,在防范化解风险中的预警作用,在深化企业改革中的推动作用,在维护经济秩序和社会公众利益中的卫士作用”。与这些要求相比,现在的会计工作状况还有很大的差距。
(四)求实求新。在思想上,要稳扎稳打,不急不躁,务求实效。会计管理工作是个永恒的话题,是个相当长的过程。在方法上,一是常规性工作按照规定,有条不紊,毫不松懈;二是重点工作,即难点工作,要创新思路,提升水平;三是亮点工作要紧扣发展,着眼全局。如果说公共财政改革、经济发展以及社会公众对会计管理部门要求做的事不做,做再多其他的事情也没有意义。会计工作不能只满足于记账,更要参与到资本市场中去,参与到政治经济中去。要把会计工作做的有声、有形、有影响力。虽然会计工作不是立竿见影的工作,不是显山露水的工作,但是一定要做好、做实、做到位;起点要高,落点要实,切入点要准,真正做到打基础,促全局,管长远。在思路上一是打牢基础。把内部的基础做扎实做牢,这是增强会计工作影响力的保证;二是强化服务。强化会计管理单位对社会的服务、对会计人员的服务,这是增强凝聚力的表现;三是严格监管。按照《会计法》和会计准则赋予的权力,作为会计主管部门要严格监管,增强权威性。法制是基础,机制是保证,监督是关键,再好的法制、再好的机制,没有监督就发挥不了作用;四是抓住重点,干出亮点,不断增强会计工作的生机与活力。会计工作的目的是服务于公共财政,服务于改革发展,服务于社会公众。要通过我们主动的工作、服务和监管,让会计人员感到有组织在关注着自己,让会计机构感到有后盾在保护着自己,让各类组织感到有制度在约束着自己,让社会公众感到有卫士在服务着自己。王军副部长要求,会计工作内有人才,外有准则,内有内控,中间有计算机信息系统,手中有会计数据,眼中有世界,脑子里有国际战略,开创会计工作更好的明天。
三、2007年湖北省会计管理工作要点
关于2007年全省会计工作任务各地要精心组织,科学安排,抓好落实,确保完成全年的工作任务。
(一)抓好以会计准则实施为重点的制度落实工作。今年会计准则正式在上市公司实施,而且鼓励在其他企业实施,财政厅计划三年内在全省大中型企业执行,任务很艰巨,而且这项工作是今年全国会计工作的重中之重。一是加强培训。省厅准备组织培训班,对全省县级财政会计管理机构的会计局(科)长,以及市里的会计骨干培训;与国资委联合对全省的大中型企业会计主管人员培训。各地要结合实际,组织好学习培训工作,把这项工作抓紧。二是搞好宣传。今年十月份省人大要进行《会计法》执法集中检查,我们计划将十月作为全省《会计法》宣传月,通过各种形式宣传新企业会计准则。三是主动试点。今年我省决定选1至2家大中型企业作为实施新企业会计准则试点,各地有力量的地方,也要结合本地实际情况选择1-2家企业模拟试点。通过模拟跟踪分析,不断摸索,总结经验。财政部今年已经开始着手对政府会计制度改革和企业内部控制制度进行研究,各地要认真抓好贯彻落实。
(二)抓好全国会计知识大赛的组织、推进工作。全国会计知识大赛已经作了部署,省财政厅成立了以厅长为组长的领导小组。整个赛程的安排及工作任务,全省都排出了时间表。这项工作面广人多,难度很大,任务艰巨。一是要高度重视。各地的财政局长、分管局长引起重视,组织好参赛率。第一阶段网上答题,第二阶段笔试、口试,即湖北赛区的决赛,希望领导高度重视,要创造好的环境,提供好的条件,包括必要的经费支持。二是要精心组织,一个环节一个环节的抓落实,参赛率要组织到位,要赛出湖北的风采,赛出唯楚有才。三是要统筹兼顾。这项工作时间长,从现在开始到年底决赛,各项工作要合理安排,将会计知识大赛与会计准则的培训、与执法检查、与会计改革的实施、与会计考试工作有机结合起来,整合资源,整体推进,务求必胜,力求参加全国决赛。
(三)抓好会计管理改革工作。一是依法建账监管工作。省政府已下发了文件,各地第一要精心谋划实施意见。在总的规定下各地要结合实际,精心谋划本地的实施意见,报当地政府转发,每个地方要争取开拓创新,走出不同的路子。第二要统筹协调各方面的力量。这项工作涉及到工商、税务、民政、法制等各个方面,各地要协调好各方面的力量,争取各方面支持。这项工作目的是为了推动会计制度的落实,切入点要准,落点要实,会计管理涵盖面很广,要
通过建账监管对所有行政及企事业单位账务进行清理,要求每个单位依法建账,没有账外账;各个会计管理机构每年要根据不同的对象抽查一定幅度的面。建议今年抽查行政单位,明年抽查事业单位,后年抽查民营企业,检查制度适用准不准确、账务处理规不规范、凭证处理合不合要求,从中找出制度落实的薄弱环节和问题,上升以后在面上推广,指导全省会计工作。这项工作对开拓税源,规范企业管理有积极作用,对企业发展壮大、培养市场主体有重要意义。第三要结合实际,重点抽查。第四要抓住要害,分类指导。通过抽查发现问题,然后分类指导会计工作。二是村级会计服务。英山县通过村级会计,在全县每个乡镇对每个村组都有一个柜子,账做得很好,装订的很规范,账比有的省直机关的账做的还要好,而且所有的涉农资金都要记账,这有力地加强了对涉农专项资金的管理。还印制了规范的票据,分为内部票据和外部票据,消除打白条的现象。省财政厅会计处和农村处共同推动这项工作,要求首先要依法。要在村民委员会委托的情况下,做到手续到位,保持资金的所有权、使用权、审批权不变。第二要规范,各地在双代管的基础上做了大量的工作,但是不平衡,有些地方做的很差,要通过省政府的文件来规范。第三要联动。会计局与农村财务管理局要互相配合,把这项工作做好。第四务求实效。三是会计诚信档案建设。各市、州结合本地实际,先探索试点,再总结完善,最后在全省逐步有序地推开。
(四)抓好以《会计法》执法检查为重点的会计监督工作。一是《会计法》执法检查。今年省人大常委会安排五项执法检查,其中《会计法》执法检查是其中之一。会计监督工作单靠财政部门、会计管理机构抓检查会遇到很大难度,应通过人大来推动会计监督工作。今年十月份人大常委会要组织巡视,巡视结束后,省政府要向省人大常委会报告执法检查情况,省人大常委会已经给各地人大下发了文件,省财政厅准备起草具体实施方案。对检查内容、重点作具体安排;二是会计师事务所和会计机构设立情况的检查。有的会计师事务所审批以后中途发生变化,没有保持设立条件,省厅和各市、州财政局一起对会计师事务所和机构行政审批许可进行检查。三是对会计继续教育培训机构进行备案检查。各地要对所有的培训机构加强监督检查,培训师资是否达到要求、课程安排是否规范、学时是否达到规定。
(五)抓好以各类考试为内容的会计考评工作。各类会计考试工作从报名的情况看,一年两次从业资格考试、一次初、中级考试、一次高级会计师考试,人数越来越多,希望各地一定要严格标准,规范服务,组织严谨,确保万无一失。每次考试、每个考场,各地财政局都要高度重视,对作弊的、冒名顶替的要采取坚决措施进行处理,希望各地对考试工作要高度重视。每个环节从试卷保管到考生组织、试卷阅卷、成绩公布发放都必须做到规范有序。二是高级会计师的评审。省财政厅承诺绝对做到规范、公平、公开、公正,要在去年实践的基础上进一步完善。三是全国高级会计人才的选拔。财政部的文件已经下发,希望各个地方将好的人才推荐出来,供财政部选拔。四是省优秀会计人才的选拔培养工作。全省从业人员中的确需要储备一批高素质的会计人才。为了提升会计人员的地位,展示会计人员的风采,提高会计人员的政治地位,省财政厅将同统战部、团省委、妇联沟通,将优秀年轻人和优秀会计人员联合起来表彰,真正让在一线岗位上扎扎实实、默默无闻的会计人员,给予应有的社会地位,给予提供展示才华的平台。
【关键词】会计制度建设现实性
单位内部会计管理制度，是各单位根据国家会计法律、法规、规章、制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度和办法。建立健全单位内部会计管理制度，是贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度，保证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段。实践证明，建立并严格执行单位内部会计管理制度的，会计基础工作就比较扎实，会计工作在经济管理中就能有效发挥作用。因此，随着改革的深入和社会主义市场经济的发展，各单位要认识到加强单位内部会计管理制度建设的重要性，把加强单位内部会计管理制度建设工作与改善经营管理、建立现代企业制度结合起来，要采取有效措施，建立健全单位内部会计管理制度，使会计工作在单位经营管理工作中发挥越来越大的作用是十分重要的。
一、加强单位内部会计管理制度建设的必要性
1.加强单位内部会计管理制度建设是贯彻会计法规制度的重要基础
为了规范和加强会计工作，国家制定了一系列会计法律、法规、规章、制度，这些会计法律、法规、规章、制度是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。国家制定的会计法律、法规、规章、制度只是从全国会计工作的总体要求出发制定的，尽管在制定过程中尽可能地考虑不同地区、部门、行业、单位的会计工作要求和特点，以及不同会计工作水平的要求，但相对于具体的会计单位而言，国家的会计法律、法规、规章、制度的各项规定仍需要结合本单位生产经营和业务管理的特点，要求进行具体化，并作必要的补充，以使会计管理工作能渗透到经营管理的各个环节、各个方面。这种对国家会计法律、法规，规章、制度具体化的办法和措施，就是单位内部会计管理制度所需要解决的问题。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度，是国家会计法律、法规、规章、制度的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础和保证。因此，各单位必须充分重视和不断加强单位内部会计管理制度建设。
2．加强单位内部会计管理制度建设是规范会计工作秩序的客观要求
会计工作涉及各方面的利益关系，处理不当将会影响有关方面的利益，因此会计工作必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作程序情况看，许多单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营管理带来消极影响。因此，各单位应当加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。
3．加强单位内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的要求
1992年我国财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系也相应发生了较大变化，通常认为由四个层次构成。第一层次为会计法律，即《会计法》；第二层次为会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次为会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的必要组成部分。以企业单位会计工作为例，《会计法》、《企业会计准则》和行业会计核算制度对企业会计工作的原则，基本方法和程序做出了规定，特别是赋予企业一定的理财自主权和会计核算选择权，为企业会计工作更好地为经营管理服务提供了制度保证，但是上述规定只是指明了企业会计工作的方向和目标，实现这些目标还需要企业根据上述规定并结合内部管理要求进行充实和细化，才能使会计法规的规定和理财自主权落到实处，进而保证新的会计管理制度体系的完整性和有效性。
4．加强单位内部会计管理制度建设是改善单位经营管理的重要保证
财务会计管理是单位内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。一般而言，会计工作可以分为财务会计和管理会计。会计法规制度侧重于对财务会计的基本要求做出规定，管理会计方面的内容则因其是单位内部的管理行为而未涉及。但并不是说在财务会计与管理会计两者之间可以厚此薄彼，实际上，财务会计与管理会计都是单位内部管理的重要手段。因此，必须制定一套规范完整的内部会计管理制度，充分保证财务会计和管理会计更好地参与单位内部经济管理，使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善单位内部管理，提高经济效益。
二、内部会计管理制度的基本内容
各单位建立哪些内部会计管理制度，各项内部会计管理制度包括哪些内容，主要取决于单位内部的经营管理需要，不同类型的单位也会对内部会计管理有不同的选择，如行政单位往往不需要建立成本核算制度等。但仅从会计行业总体要求出发，包括以下内容。
1.内部会计管理体系
单位内部会计管理体系，主要是指一个单位的会计工作组织体系。其主要内容包括：（1）明确单位领导人对会计工作的领导职责。根据《会计法》的规定，单位领导人应当对会计工作全面负责；领导会计机构、会计人员和单位其他人员认真执行会计法律、法规、规章、制度，督促内部会计管理制度的贯彻实施；保证会计资料真实、准确、完整，保障会计人员依法行使职权；对忠于职守，做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。（2）明确总会计师对会计工作的领导职责。根据《会计法》，《总会计师条例》的规定，需要设置总会计师的单位应当依法设置总会计师。设置总会计师的单位，应当按照《会计法》和《总会计师条例》的规定，明确总会计师的职责、权限。（3）决定会计机构的设置，明确会计机构以及会计机构负责人(或者会计主管人员)的职责。会计机构的设置原则，会计机构的职责以及会计机构负责人、会计主管人员的职责，应当按照《会计法》的原则，结合本单位实际情况做出规定。（4）明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与单位内部其他部门如统计部门、内部审计部门、销售部门、物资管理部门等有着十分密切的关系，在工作中经常发生业务联系，非常有必要明确它们之间的职责、分工，有利于明确责任、加强协作，也有利于管理者的监督、考核。（5）确定单位内部的会计核算组织形式。主要是明确单位内部的会计核算组织体系，即实行集体核算，还是实行分散核算(如二级核算、三级核算)。
2．会计人员岗位责任制度
会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度，主要内容包括：会计人员工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工，会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法等。
3．账务处理程序制度
账务处理程序制度主要是对会计凭证、账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。其主要内容包括：根据国家统一会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目的设置和使用范围；根据国家统一会计制度的规定和单位会计核算的要求，确定本单位会计凭证格式、填制要求、审核要求、传递程序、保管要求等；根据国家统一会计制度的规定和单位会计核算的要求，确定本单位的总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账等的设置、格式、登记、对账、结算、改错等要求；根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报告的种类和编制要求，同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标体系和考核要求。
4.内部牵制制度
内部牵制制度，是内部会计控制制度的重要内容之一。制定该项制度时，应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
5.稽核制度
稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种制度，该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。
6.原始记录管理制度
原始记录是会计核算工作的基础环节。建立规范的原始记录管理制度，对会计核算工作的正常进行起重要保证作用。其主要内容包括：原始记录的格式、内容和填制方法，包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等；原始记录的审核要求；有关人员对原始记录管理的责任等。
7.定额管理制度
定额管理制度是指确定定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的制度。主要内容包括：定额管理的范围，制定和修订定额的依据、方法、程序；明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等。
8.计量验收制度
计量验收制度是财务会计管理工作的基础。主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法等。
9.财产清查制度
各单位应当建立财产清查制度，建立财产清查制度，是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织领导；；财产清查的期限和程序、方法、要求；财产清查中发现问题的处理程序、报批程序；对财产管理人员的奖惩制度等。
10．财务收支审批制度
财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，是财务会计工作的关键环节。主要内容包括：确定财务收支审批人员和审批权限。具体说来，应当明确单位领导人、总会计师、会计机构负责人、其他有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额；超过规定限额应当报批的程序。确定财务收支审批程序，包括经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及承担的责任等。明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求。
11．成本核算制度
成本核算制度主要适用于企业单位。主要内容包括：成本核算对象的确定；成本核算方法和程序的确定；有关成本基础制度的制定；成本考核和成本分析等。
12．财务会计分析制度
建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，是加强单位内部管理，不断提高经济效益的重要施。主要内容包括：财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等。
三、制定内部会计管理制度遵循的原则
制定内部会计管理制度，应当遵循一定的原则，以保证内部会计管理制度科学、合理，切实可行。
1.合法性原则
即各单位制定的内部会计管理制度应当符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。依法办事是会计工作的首要准则，也是制定单位内部会计管理制度的首要原则。尽管会计法规赋予各单位一定的理财自主权和会计核算方法的选择权，但上述自主权如果超出会计法规允许的范围和界限，并对经济管理活动产生消极影响，则是会计法规所不允许的。
2.适应性原则
即各单位制定的内部会计管理制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求，不能因追求先进而脱离本单位的实际，也不能生搬硬套书本上或其他单位的管理方法和管理模式，必须从本单位的实际出发，才能使内部会计管理制度适应内部管理要求并发挥作用。
3.规范性原则
即各单位制定的内部会计管理制度应当全面规范本单位的各项会计工作，保证会计工作的有序进行。规范性原则的基本要求主要体现在：一方面，内部会计管理制度符合并体现会计学的基本原理和方法，不能与会计学的基本要求相违背；另一方面，内部会计管理制度的内容要全面，规范会计事务的各个方面、各个环节，不能顾此失彼。
4.科学性原则
制定单位内部会计管理制度的科学性原则，主要体现在以下几个方面：
（1）科学合理，使所制定的内部会计管理制度能便于操作和执行，缺乏科学性或不易操作的管理制度，就不会有生命力。
（2）利于控制，即内部会计管理制度必须体现内部控制的要求，有效的内部控制是现代管理的基本要求，而会计控制是内部控制的重要组成部分，因此内部会计管理制度必须体现这方面的要求。
（3）便于检查，即能有了解管理制度执行情况的手段和途径，如果所制定的内部会计管理制度无法检查执行情况，制度也就失去了控制和规范的作用。
（4）定期完善，即各单位所制定的内部会计管理制度，应当根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部会计管理制度更加适应管理需要。
参考文献：
[1]财政部会计司.中华人民共和国会计法讲话[m].经济科学出版社，1999.
关键词：云会计；审计；会计信息化
1.云会计对审计工作的影响
1.1对审计人员的影响
云会计在会计数据的存储、信息的传递方面都会有很大的转变，云会计通过互联网来操作，是在云计算原理下工作的，它拥有云计算的技术特点，在升级中不会中断服务，存储容量也不受硬盘的影响。数据库的转移是递进式的，因此需要审计人员随之进行改变。除此之外还会改变对会计凭证、记账以及报表的人工处理方式，进而会改变会计数据的生成、处理以及组织等方式、实施云会计会改变会计工作人员对会计的处理。也就是说会计工作人员会将纸张的信息处理逐渐的转换到互联网的云平台上，这会让审计工作的方法从根本上发生改变，尤其会导致信息处理步骤更加的复杂，为此就需要审计工作人员不断的掌握新的会计处理方法，提高自己的审计水平。
传统的审计工作对工作人员的要求比较简单，只需要记住有关会计的理论知识和实践的能力。新型审计要求人们掌握新技术，也就是说要让之前的审计工作人员的工作方式进行转变，这样才可以使云会计下的审计工作不被日新月异的社会所淘汰。为此就需要掌握一定的审计计算机技能，掌握相应的工作要求，按照审计的标准进行工作，还要对数据的核对、统计的新方法进行掌握，要提高自己对审计数据的分析能力，除此之外还需要保证在工作的时候具备相应的职业操守，严格按照会计审计准则中的要求展开工作，不能够因为掌握先进的审计工作方式，就忽视了对规则的重视。
1.2内部控制的措施和方式发生了改变
第一，实施云会计改变内部控制系统中传统会计工作方式。如：云会计下审计核算会受到病毒的影响会出现核算不平衡的状态，并会使得操作无法进行，从而会影响到数据的完整性。另外在魍车姆绞较禄嵝枰制定相应的表格，并且对一些账目进行核对等，这些在云会计的发展下都是一些没必要存在的措施。第二，云会计的审计工作一般都是在网络云平台上开展的，由此就改变了传统方式下的手动工作需求。例如：取消了对各个凭证中数据的检查。在云会计的实施下，更多的是应用云平台对内部控制进行操作，在传统的会计审计工作中，如果要查询一些审计的报表获取所需要的数据，就需要审计工作人员一点一点的去找，为此就会造成工作时间效率较低，如果采用云平台去进行查询，不仅精准而且还会使工作的效率大大的提高。
1.3对审计技术的影响
在传统方式下的会计审计的处理大部分靠人力，在这种情况下会计人员需要用手工对数据进行处理，其中需要掌握审计的流程、方式和方法，将会计的审查根据实际情况对凭证和报表进行查询，或者是根据报表来逆向查询相关的凭证。会计审计工作用传统的方式展开工作并不会涉及到软件的应用，只是让工作人员用笔去记录审计中所需要的数据，并且再进行核对，也需要对单位的财务等数据进行处理。但是在云会计要求下的审计工作已经实现了云平台的应用。为此需要审计人员掌握相应的云平台审计方式和技术，了解计算机审计的各项功能，而且可以根据相应的变化来调整工作的方式。从业者掌握住云会计下的审计应用软件的使用方法，这样才可以达到一个高素质人才的要求，进而满足云会计下审计工作的要求。
1.4云会计环境下的审计工作法律制度影响
1.4.1云会计环境下的审计法规建设滞后
由于云会计是新的发展事物，虽然我国颁布了《会计核算软件的规定》条例，但是这些条例并没有明确的指出云会计中需要注意的事项。在这之后，我国政府制定了《会计电算化管理制度》、《计算机使用规范》等制度。从这些制度中能够看出我国对会计电算化制定了很多条例，提出了对会计审计软件开发的要求等，可是以上的这些规则和法规并不是专门针对云会计工作进行的，有些是对会计电算化的工作人员进行行为的规范和要求的，为此不能够满足我国企业云会计电算化的审计要求。从中也可以看出我国会计信息化下的审计的法规建设比较滞后，不能够满足工作人员的需求。
1.4.2缺少相应的审计标准和准则
我国在很早以前就建立了审计的标准和准则，基本上包括审计行为规范制度、报告制作要求以及审计工作人员的要求等，但从准则中可以看出的确是缺少对电算化基础下审计工作的要求，尤其是线索和方式都发生了改变。但这种改变并没有体现在准则中，在有关审计的各个方面都发生改变的基础下原先的针对审计工作方面所制定的标准和规则已经不能够使用，原来的准则失去了相应的作用，对云会计的要求下已经起不到应有的作用，例如操作的准则、质量的检测等都会发生改变，在这些方面都发生了改变，为此在这种情况下就需要有政府出台一定的新的标准和准则去规范人们工作的方式，促进审计工作自身发展，以及对市场进行规范，这样以来才能对工作人员起到一定的作用。
2.加强会计电算化审计对策
2.1努力培养具有复合型知识结构的审计人员
云会计环境下需要复合型的审计人才，所以就要求各大高校以及企业自身去培养复合型的审计工作人员，了解新型审计工作方式。所以审计工作人员需要不断的掌握计算机处理审计的方式，掌握基本的审计流程和知识，同时也需要具备对软件应用适应的能力，了解审计准则。在目前，云会计环境下审计主要就是指利用计算机进行数据的处理，所以，对于审计人员来言，掌握一门计算机技术非常的重要，掌握计算机技术可以在云会计实施下更加熟练的操作，同时也有利于对软件的维护和应用，尤其是在工作的时候可以利用计算机去处理审计工作，加快自己审计工作的开展。让审计工作人员熟练的掌握审计计算机及物联网、互联网等相关知识，让他们懂得怎样去通过云平台进行审计工作，对云平台下的审计操作方式进行了解，进而可以提高自己的审计效率。实现高科技的审计方式，这样原本较慢获得的资料可以更快速的提炼出来。同时在现有情况下，为了较大的解决审计人员计算机知识不够的问题下，通过合理的分配审计的工作人员来一定程度上避免工作出现差错，可以将审计专家和计算机专家分配到一起，这样就可以加强两者之间的沟通，进而提高工作的客观性。
2.2完善我国对云会计环境下审计工作的相关法规
2.2.1制定和完善相关的法律法规
我国现有的会计信息化的一些法律法规的建设比较的滞后，其中针对云会计环境下更是缺失。相关规定对会计信息化下审计的操作方面实用性不强，为此没有让审计发挥出相应的独立性，进而会导致审计工作更容易受到外界环境的干涉，导致审计的秩序扰乱。要想解决这一问题就需要建设一个具有强制约束力和维护作用的法律环境，加强对审计工作有损害的一些行为的惩罚。法律上要保证有效证据的方法就是对事件发生的记录，但是法律上能够接受有关云会计平台这种电子信息作为证据，是比较难的。如果要想将无纸化的信息作为审计检查的证据，需要走很长一段路，也是目前首要解决的问题。要想解决这些问题及时需要建立相应的法律和法规，明确规定电子信息的有效与否，进而保证云会计下的审计工作可以有具体的法律可以依据，
另外，还需要对云会计的技术进行不断的规范，完善技术的应用，将其中所涉及到的一些网络技术进行管理，制定c网络信息相关的一些格式和标准。明确云会计审计在云平台处理下的操作程序，另外，还需要制定相应的监督制度，规范和约束审计工作人员的审计行为，避免在审计的过程中出现有违背审计工作原则的事情发生，如有发生，需要对其进行严厉的批评和处罚。让审计的工作人员都具备相应的法律知识，这样才可以保证云会计下审计工作的效率和质量。
2.2.2加快新的审计标准和准则的制定
云会计与传统审计不同之处就是审计对象、方法以及线索的不同。所以我国之前所制定的一些审计工作标准已经不适用于云会计下的审计工作，从根本上而言，需要根据云会计的新型工作方式和新型标准制定相适应的审计标准和准则。在开展制定新法律法规时，首先需要根据我国审计的基本情况出台法律法规，同时也需要借鉴国外的一些先进的经验，制定的准则中需要重视计算机系统的评价，更需要加强和重视以下几方面的规范：审计工作人员需要拥有云平台的工作资格，利用云平台进行审计信息的收集，对云平台的审计软件有一定的认知，这样才可以保证一定的审计质量。需要将会计业务的审计标准制定在审计的准则中，进而可以为审计人员在进行审计业务时树立起行业的标杆。并且加强对审计人员和被审计单位行为的约束，对违规者进行处罚和再培训，强调法律意识，从而提高审计工作质量，加大审计力度。立求从规章制度方面进行改善。