【关键词】建设项目；跟踪审计；实践研究
一、跟踪审计的发展及现状
纵观我国政府审计的发展脉络，无论是早期的财政财务收支审计，还是近期的建设项目管理审计，基本审计方式都以事后审计为主，审计的重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成果，但审计价值并没有完全得到实现。事后审计对象往往是既成事实的建设项目，很难进行事先的预防和控制，反馈的信息也严重滞后，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。由于事后审计无法深入现场核实与确认审计信息，尤其是隐蔽工程的真伪，如果信息失真可能会导致的审计结论失偏，不仅影响了审计有效性目标的实现，甚至存在巨大的审计风险。
20世纪90年代后期，跟踪审计的出现在一定程度上解决了事后审计的上述弊端。随着国家审计的不断前进发展，政府投资项目审计开始着眼于能够“未雨绸缪”的跟踪审计，审计介入项目的时间点也逐步前移，从事后审计慢慢向事中审计，甚至是事前审计过渡。尤其是“5.12”汶川地震之后，审计署调集全国的审计力量对灾后重建工作进行全面的跟踪审计，开启了一个全新的审计模式。在此之前只有奥运会工程、三峡建设工程、西气东送工程等中央特大投资项目采取过这种方式。汶川地震灾后重建跟踪审计充分发挥审计机关的“免疫系统”功能，发现和处理在灾后重建过程中一些制度障碍或管理不规范等问题，促进其很快得到解决，推动灾后重建工作的顺利进行。作为一种“非常规”的审计方式，跟踪审计的这些应用，为其进一步发展总结积累了大量经验。
2011年7月，审计署了《审计署“十二五”审计工作发展规划》（以下简称《规划》），制定了今后一段时期的审计工作指导思想、总体目标和主要任务，强调要充分发挥审计在推动科学发展、促进加快转变经济发展方式中的建设性作用。其别强调要继续积极开展关系国家利益和社会公共利益的重大建设项目跟踪审计，督促相关单位加强资金和项目管理，完善法律、法规和制度，提高投资效益，推进廉政建设，促进深化投资体制改革。
跟踪审计作为近几年才出现的新的审计方式，在理论研究中，普遍对跟踪审计的作用和重要性给予了认可，但在理论探讨、实践应用、评价体系、管理模式等方面尚存在诸多空白，对跟踪审计模式仍众说纷纭，在实践中也有很多不同的做法，没有形成清晰的、公认的、具有指导性的操作模式。如何面对着当前蓬勃发展的跟踪审计业务需求，构建一个具有中国特色的政府跟踪审计模式已经成为当前审计机关无法回避的一个重要问题。
二、开展建设项目跟踪审计的程序和方法
建设项目跟踪审计是指审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务，包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段，设计阶段，招投标阶段，施工阶段与竣工结算阶段。开展建设项目跟踪审计是为了及时堵塞漏洞，减少损失浪费，促进提高项目经济效益，降低审计风险，提高审计质量，充分发挥审计监督的预警作用，防止和杜绝腐败现象的发生，保证建设项目高效、优质、有序地进行。因此，在开展建设项目跟踪审计时，必须采取科学有效的程序和方法。
（一）合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计
审计机关应根据政府年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及国计民生、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。
此外，审计机关可以把跟踪审计项目作为投资审计深化的一个点，通过跟踪审计，全过程地了解和及时发现当前工程建设过程中可能出现或是已经出现的问题，针对一些典型性的问题，延伸到其他建设项目中，进行专项调查，进而从宏观层面提出建设性的意见和建议，起到以点带面的作用。
（二）因事而异，灵活运用各种审计方式
建设工程跟踪审计模式，按跟踪审计的介入点，可分为全程介入法、适时介入法和重点介入法。
1.全程介入法
全程介入法是对建设工程全过程跟踪审计的一种审计模式，即对工程项目从立项论证开始至竣工交付使用的全过程进行跟踪审计。目前，人们在理论探讨中，提到的跟踪审计大多是指这种模式。全程介入法是一项综合性很强的审计工作，涉及审计知识、经济管理知识、工程施工技术知识、工程概预算知识、财务知识及相关法律知识等。
2.适时介入法
适时介入法是选择工程建设活动的适当时段跟踪审计介入的一种审计模式。采用适时介入法要选好介入点，抓住工程建设活动的重要过程。
跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况的不同选择的方式也就不同。在当前跟踪审计的实践中，采用适时介入法，大多是把建设工程开工建设点作为介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。
3.重点介入法
重点介入法是选择工程建设活动的重点环节实时审计的一种审计模式。在进行施工过程跟踪审计时，只选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必须审计的内容。对于其他工程内容及其管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计也可根据审计资源情况和审计便利条件，不定时地进行抽查。
采用重点介入法，审计部门要充分了解、分析工程建设的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。应特别关注工程在建阶段，要熟悉施工图纸和施工方案，将施工中的隐蔽工程、变更工程和建筑主材作为重点。重点介入法是一种离散的跟踪审计方法，需要缜密地规划和组织及相关方的配合。
建设工程跟踪审计与传统的工程竣工结算审计相比，在工程建设活动过程中增加了工作量。协调好跟踪审计方与工程建设活动各方的关系问题，是实现跟踪审计目的的前提。这不仅仅是工作方法的问题，还受到很多客观因素的约束。
建设工程跟踪审计模式在具体应用中，要根据具体情况，充分考虑其可行性和可操作性。综合分析，全程介入法跟踪审计应用于投资大、规模大、影响大的建设工程项目为宜；适时介入法和重点介入法对中小型建设工程、改建和扩建工程具有较好的实用性；适时介入法再辅之以重点介入法，例如采用适时介入法从工程施工开始介入跟踪审计，在施工前期的过程中确定一个或几个审计关注的环节为重点介入法的内容，然后综合加以实施，能达到较好的审计效果，在目前可以广泛采用。
（三）采取多样的审计组织方式
由于跟踪审计的执行具有明显的市场化特征，这就意味着其组织方式选择是多样化的，这也是由审计需求的多样化与审计资源的有限性所决定的。在人员的配备上，多行业、多专业人员的配备是当前大多数跟踪审计项目所要求的，而这种要求与专业审计人员的短缺常常使审计机关陷入两难境地。这种情况下，审计机关必然去寻求市场的帮助。根据审计外部项目的特点、外部环境的变化及审计机关自身的资源情况，跟踪审计组织方式可灵活选择：在部分专业人员短缺的情况下，外聘专业人员是不错的选择；在人员紧张、项目负担过重的情况下，可以根据项目的重要性情况，选择委托或是外包方式；在审计环境和审计条件出现变化的情况下，部分项目外包也是可以采用的。总之，灵活多变的审计组织方式是实践的必然要求。
（四）明确范围，突出重点，抓住跟踪审计关键环节
跟踪审计的范围应包含从项目建设前的方案论证到竣工验收建成后发挥效益的全过程。但从目前现实情况看，一般将跟踪审计的范围确定为从项目立项至竣工交付较为可行，重大项目可增加项目竣工后的效益评价内容。
1.以工程资金为主线，把好财务审核关。以资金为主线，关注建设资金的筹集和走向，重点检查项目建设资金使用核算的合规性、项目资金拨付的及时性、各项资金管理内控制度的完善性，关注超标准支付、截留、转移、挤占、挪用项目资金的问题。
2.以现场审核为手段，把好五大审计关。
一是概（预）算审计关。主要是对项目概算的执行情况和调整概算的合理、合规、真实性进行审计监督。以防止政府项目超规模、超投资、超标准问题的发生。近年来，很多市政府项目已逐步推行“代建制”，跟踪审计中重点对代建单位概算控制措施，控制程序和手续进行审计，较好地履行了跟踪审计的事中监督职能。
二是招投标审计关。重点审计招投标程序是否规范，招标文件和评标办法是否规范合理，招标咨询机构是否符合资质要求，编标单位是否存在质量问题，并关注是否存在不招标或不规范招标的问题。
三是工程合同审计关。主要包括合同条款制定和合同履行情况两部分的审计。一方面防止因合同内容或表述有误或遗漏造成国家建设资金的损失浪费；另一方面对擅自违背合同约定，执行合同发生偏差和不到位的问题及时纠正。同时要求建设单位在合同上明确国家审计对工程造价审计结果权威地位，使跟踪审计成为整个建设过程中必不可缺的控制环节。
四是隐蔽工程和变更签证审计关。跟踪审计要随时了解和掌握隐蔽工程施工情况，参加隐蔽工程验收，做好影像记录等现场取证。要明确建设单位完善变更签证的申报程序，报送提出变更的原因和依据，派员参加涉及变更的工程例会，在掌握实际情况的基础上，分析原因，分清责任，做好记录，对不合理的变更提出审计意见和建议，出具审计意见单，为竣工决算审计做好准备。
五是材料采购审计关。审计小组应对大宗材料的询价、定价及进场材料质量进行跟踪了解，抽样检查，对材料设备的招投标或认质认价，选择重点，采取多种办法进行充分的市场询价，向建设单位提出审计建议。
3.以规范管理为目标，抓参建单位严格履职。跟踪审计深入工地现场，能随时发现管理中的漏洞和不足，提出针对性较强的审计建议，促进职能部门加强制度化管理。审计中应将监督项目各参建单位的职责履行情况作为重点之一。着力解决建设管理不到位、专业岗位力量不足、目标形同虚设的问题。在具体项目跟踪中重点关注监理单位是否按要求配备专业工程师、前期勘察是否按规定聘请监理等问题，确保跟踪审计取得实效。
三、开展建设项目跟踪审计应处理好各种关系
1.正确处理好与建设单位的关系。跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个主要控制环节，审计人员频繁进入工地现场进行审计，提出审计建议，客观上造成有的建设单位对审计的依赖，甚至提出过多的纯服务性工作，使审计人员很被动，容易偏离监督者的定位，而进入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，跟踪审计所建立的权利制衡机制就会缺失。为此必须和建设单位明确跟踪审计的职能范围，界限要清晰，执行要严格。审计人员也要准确把握监督与服务，监督与管理的关系，在行使职权和审计经费、人员管理方面充分体现审计的独立性。
随着我国高等教育管理体制改革步伐的加快，我国高职院原有规模和设施已远远不能适应发展的需要。各高职院积极进行新校区建设，工程建设项目不断增加。对这笔巨额基本建设资金如何加强管理和有效合理使用，已经成为各级领导、高职学院教职员工和社会最关注的问题之一，也是高职院内部审计工作者思考的重要课题。
多年来，高职学院新校区基础建设工程的审计多是对工程进行事后决算审计，对建设工程中造成的损失浪费，往往只能“秋后算账”；对建设过程中造成的各种损失浪费，难以从根本上遏制，远远不能发挥对工程建设项目的审计监督作用。惟有对基建工程项目实施全过程动态跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，才有利于及时发现、纠正建设环节中常见的或苗头性问题，彻底摆脱事后审计的被动局面。
目前，各高职学院新校区的建设主管部门与跟踪审计的同志配合总体上讲是比较积极的，工程跟踪审计的职能作用也得到了比较充分地发挥。具体表现在：一是跟踪审计在各高职学院工程项目建设有关决策讨论时，几乎都参与其中，能够充分发表自己的意见和看法，起到了较好的知情及监督作用；二是通过跟踪审计在实践中发现的一些问题，促使各高职学院新校区建设的主管部门不断加强管理、改进工作方法、提高工作效率。如有些高职院在实施工程跟踪审计的过程中，发现在工程变更签证时，有一些人情签证、虚假签证，工程跟踪审计人员为解决这些现场变更签证中存在的问题，建议主管部门专门建立变更签证会审制度，使变更签证这一环节既透明、阳光，又统一了松紧尺度，杜绝了人情签证的情况发生。三是通过实施工程跟踪审计以后，大多数高职学院新校区建设的主管部门在工程建设过程中处理问题比以往更加透明、公开，更加注重集体研究以及按规范、程序对建设项目进行管理。四是绝大部分高职学院工程跟踪审计人员都积极支持建设主管部门的工作，努力维护他们在工程管理中的权威性，双方在工作中相互理解、相互支持，各个方面的配合都比较到位。但是，我们也应该看到，由于高职学院工程跟踪审计是新开展的一项工作，起步较晚，在实践的过程中，会有许多新的问题、新的矛盾不断涌现出来，有的还会比较突出。因此，必须不断总结、不断思考，准确把握搞好高职学院工程跟踪审计工作的关键。
2高职院工程跟踪审计工作存在的问题。
当前，高职院新校区基建工程跟踪审计工作主要存在以下一些问题：
2.1人员少、任务重，内部审计人员的综合素质不高。
第一，随着高职学院规模的不断扩大，很多学校都在进行新校区的建设，工程投资大，建设工期紧，开工项目多，加上还有日常的一些维修改造及装饰工程项目需要决算审计，各高职院工程审计的工作量大幅度增加，工程审计人员捉襟见肘、疲于应付，有时一个人要承担好几个工程项目的跟踪审计，工作难以深入。第二，工程跟踪审计面对变化不定的施工现场，审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的专业性、及时性、责任性等要求非常高。从事跟踪审计工作的人员不仅要具备管理、工程、审计、法律等方面的专业知识，还应该具备丰富的实践经验，较强的综合分析能力、调查研究能力、交往协调能力。第三，从事跟踪审计工作的人员在工作中必须十分注重工作方法。要坚持到位而不越位、监督而不代替的工作方针，该自己履行的职责一定要认真做好，该是建设主管部门做的工作，跟踪审计工作的人员不要过多干预，更不能代替。
第四，从事跟踪审计工作的人员必须具备严明的纪律和优良的作风。而目前各高职学院跟踪审计队伍的现状距离以上要求还相距甚远，必须下大力气加以解决。
2.2高职学院工程跟踪审计的意识不强。
不可否认，工程跟踪审计工作在各高职学院并不是一帆风顺，人们的工程跟踪审计的意识不强。首先，建设主管部门少数人错误地认为工程跟踪审计削弱了他们的权利，妨碍了他们日常的工程管理工作，影响了工作效率，因此他们在实际工作中经常是敷衍甚至排斥跟踪审计人员；其次，基建处少数人认为学校及审计部门不信任他们，工程跟踪审计是来监视他们。第三，还有部分人认为，在工程施工阶段既然已有工程跟踪审计来为工程签证把关，那监理及项目负责人就没有必要再多此一举去重复确认签证的工程量是否属实，一切按照跟踪审计的“指示”办就行了。结果，他们应该做的工作不做，应该履行的职责也不去认真履行，而是消极地对待自己的本职工作，这是极不负责任的表现。
2.3高职学院工程跟踪审计的程序不规范。
由于高职学院工程跟踪审计是一项新生事物，没有现成的经验可循，大家都在摸着石头过河，缺少一套可操作的管理办法来指导各方面的工作，因此工程跟踪审计在工作中容易产生一些问题，特别在工程施工阶段，容易出现的问题有：
（1）关于工程签证的时效问题。不少项目的施工单位迟迟不办理签证手续，由于部分项目的签证时间拖得太长，一些问题难以记清楚，影响了工程签证确认的公正性，结果容易产生争执。
（2）关于工程项目施工组织与管理过程中发生的工程签证问题。由于没有一个明确的规定，在确认其必要性时经常产生意见分歧。这里所说的签证是指由甲方提出的因施工组织与管理问题变更而产生的，既然是工程施工组织与管理变更，就存在方案选择的问题，也就是说要牵涉到工程费用的问题，而跟踪审计的一项重要职能就是要有效控制工程投资。因此，确认工程变更的必要性是跟踪审计的重要工作内容之一。建设主管部门一方侧重工程施工的组织与管理，而跟踪审计一方侧重工程造价的控制，这样双方就可能会产生矛盾，这些问题最终由谁定夺，必须要有一些明确的规定。
（3）关于某些材料价格签证确认的问题。甲方强调，这些问题他们可以根据施工现场的实际情况来定，而且这些签证大多也通过了内部有关程序来操作，无须经跟踪审计同意，否则多一道程序会影响工作效率；而跟踪审计认为，材料价格的签证，在跟踪审计中处于很重要的地位，对工程造价影响很大，必须要先经跟踪审计认可后才可办理签证手续，否则不予认可。
（4）关于零星工作量及点工的签证问题。甲方认为对这样一些问题，因涉及的工作量较少，费用也不会太多，因此各项目负责人有权进行处理并有权确认工程量的多少而无须取得跟踪审计的同意；而跟踪审计认为，各项目负责人虽然有权处理这样一些问题，但仍然要及时与跟踪审计沟通，因为这些签证最后是跟踪审计确认，情况不清楚，就难以确认。这些问题的解决，必须要有一套规范的程序，否则将产生矛盾。
3对加强高职学院基建工程跟踪审计的建议。
3.1加强各部门的相关人员跟踪审计的意识。
审计、基建、财务部门在思想认识上的一致是搞好高职学院工程跟踪审计的前提。跟踪审计是一项多部门参与，多单位协同配合才能完成的工作，必须打破部门意识，以建设工程项目为中心，作好各职能部门的工作，跟踪审计才有可能实施。
因此，统一思想认识至关重要。
3.2关口前移，从项目的准备阶段抓起。
现行的跟踪审计一般是从施工阶段开始实施的，即从施工开始到竣工结束。我们通过实践发现，如果跟踪审计从准备阶段开始介入，则跟踪审计的效果会更好。高职学院基建工程跟踪审计应从“设计阶段”开始。因为它能更好地为学校把好关。一是工程结构的合理性。如果一个工程结构不合理，那造成的代价和牺牲是巨大的，既有经济的，更有社会的。二是工程材料的合理性。因为有些材料的用途和效果是近似的，但价格的差别特别大。所以工程的选材就成为工程造价控制的大问题。尤其可怕的是，对于一些材料供应商与工程设计人员的联手“合作”，若不能形成有效的监控机制并对其有效监控，建设方的损失就会更大。
3.3完善规章制度建设，使跟踪审计程序化、规范化、制度化。
总结跟踪审计经验，制定学校工程项目全过程跟踪审计办法和实施细则，完善项目管理制度、跟踪审计制度和财务管理制度，制度上相互衔接，保证工程项目跟踪审计有效实施。制定切实可行的跟踪审计实施办法是跟踪审计顺利进行的保证，做到跟踪内容明确，管理规范，有章可循，并在实践中不断改进和完善。
3.4明确职责各部门的职责和权限。
明确基建、审计和财务等相关部门在基建工程项目管理上各自的职责和权限，才能发挥各自职能作用，做到相互协调，相互配合，跟踪审计才能到位而不越位。对咨询公司和跟踪审计项目部严格要求，提高责任意识、风险意识和服务意识，严格按跟踪审计实施办法操作，人员到位，设备到位，每天要主动到施工现场跟踪收集各种信息，切实提高工作效率。
3.5不断提高审计技能和审计人员素质。
实施跟踪审计后，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，没有相应的技术手段和人员素质，就难以达到理想的审计效果。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。同时要大力提升审计人员的自身素质，一方面要搞好在职培训，使审计人员不断充电，不断更新知识，使他们在原有知识储备的基础上，进一步掌握相关的业务知识，如：抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法，以适应跟踪审计的需要。另一方面可以适当引进急需人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。
4对高职学院工程跟踪审计以后工作的思考。
关键词：建设项目；跟踪审计；问题；对策
中图分类号：C93文献标识码：A
随着我国经济的持续快速发展，建设项目投资规模不断攀升，如何保障项目资金使用安全、充分发挥项目资金投资效益、规范建设管理行为、维护所有者权益，已成为建设项目审计所面临的一项迫切而严峻的课题。一直以来，以竣工决算审计为主的建设项目审计立足于事后审计阶段，着重于合法合规性的审查披露，虽然也取得了一定的成绩，但由于缺乏事前预防和事中控制，事后审计所反馈的信息已严重滞后，审计所发现的问题大都木已成舟，难以改变和挽回。因此，推进建设项目跟踪审计的理论研究、探索和实践提上日程。现阶段，我国建设项目跟踪审计还处于发展的初期阶段，无论是在理论认知还是实践操作上都存在着这样那样的问题，使跟踪审计的预期成效大打折扣。
一、现阶段建设项目跟踪审计存在的问题
1、相关规章制度不健全，实践操作中主观性、随意性较大。
近年来，建设项目跟踪审计模式在全国范围内被竞相采用，但从实际操作来看，跟踪审计所关注的内容和做法还存在着较大的差别，跟踪审计的广度和深度也不尽相同。针对跟踪审计的相关制度规范尚未建立健全，工作实践中开展跟踪审计的组织形式、范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏具体的规范，尤其是在一些共性问题上，实施标准不一，弹性过大，使跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计的严肃性、权威性受到挑战。
2、跟踪审计工作定位被混淆，独立性受到影响。
在目前的项目建设领域，有一部分业主单位或建设项目指挥部，积极呼吁开展审计工作，其中很重要的一个因素是想借助跟踪审计的资源力量来弥补他们自身经验的不足或专业人员的缺乏，同时也为自己找到共担责任风险的对象或者是规避责任风险的“挡箭牌”。跟踪审计人员在工作过程中受各种条件制约和多重因素影响很难把握好定位，比如：为了及时掌握工程建设动态、了解事实真相、知晓相关问题的处理过程和办法等，审计人员不可避免地要参加项目建设的各种协调会议，且难以例外地被要求发表意见、表明态度。不表态会失去跟踪审计的意义，使跟踪审计作用受到质疑，而一旦表态，又在某种程度上被冠以代表审计机关的权威意义，这实际上也就影响和参与了决策。现阶段建设实施中招标文件的编制、合同的签订、各种计价支付，一般都要求跟踪审计人员进行审核，出具审计意见单，实际上已经成了建设项目内部管理的一个环节，直接参与了工程的管理，审计人员很难保持独立和超脱。
3、审计人员的知识结构与跟踪审计需求之间有差距。
理论上讲，跟踪审计的内容要贯穿于建设项目的全过程，涉及到投资管理、工程技术、经济、财务、法律、企业管理等诸多方面，这不仅要求审计人员要有能从微观管理层面发现问题的能力，还要有从宏观政策、机制、体制上剖析问题并提出针对性意见的能力。同时还要具备良好的语言表达、文字表达和组织协调能力，而现阶段普遍审计人员的知识结构、综合素养显然还达不到跟踪审计的工作需求。
4、审计成本与审计需求之间的矛盾降低了审计成效。
跟踪审计理论本身决定审计监督行为要贯穿于建设项目全过程，审计介入的频率、深度、广度相比传统的竣工决算审计有了大幅拓展，势必要求投入更多的审计资源方能满足工作需要，审计人员要付出更多的精力和努力才能完成审计任务。但实践中由于审计机构极力压缩成本支出，欲承担咨询业务的中介机构在激烈的市场竞争中往往是低价中标，这势必造成实际工作中审计力量投入质量不高、数量不足。项目建设中的关键环节很难得到有效控制和监督，造成跟踪审计预期目标不能得以有效实现，大大弱化了跟踪审计的成效。
5、被审计单位对跟踪审计认识存在误区，支持配合力度不够。
跟踪审计监督行为直接或间接指向了建设、设计、施工、监理等相关参建各方，如果尺度把握不好极易造成不和谐的工作局面，使审计工作难以顺利开展。由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，相关各方对跟踪审计的理解和认识还不够统一，被审计单位对跟踪审计还在不同程度上存有认识误区，有的固执认为是上级单位对他们的不信任，刻意安排跟踪监视，所以一定程度上怀有抵触情绪，表现为工作中配合不积极，遇事敷衍塞职，有意将责任风险推给跟踪审计单位；有的认为是上级单位强化项目管理的需要，而将跟踪审计定位为管理职能角色，加大了跟踪审计的工作难度。
二、跟踪审计问题的对策和建议
1、完善相关规章制度，确保跟踪审计工作有法可依，有章可循。
要想提高建设项目跟踪审计工作成效，更好地发挥跟踪审计作用，体现跟踪审计的严肃性、权威性，必须首先保证跟踪审计工作有法可依、有章可循。有关部门应尽快结合现有法律法规出台健全的跟踪审计规章制度，规范建设项目跟踪审计定义、工作程序，明确跟踪审计的内容、要求、方法、职责、审计处理程序、评价标准，为跟踪审计人员提供规范具体的行为准则，使跟踪审计工作早日走向程序化、规范化、制度化。
2、对跟踪审计科学定位，把握相对独立性原则。
跟踪审计的主要职能是监督而不是管理，审计工作应到位但不应越位。审计人员不是从事项目建设管理的具体工作，不是全过程的咨询服务顾问，相关各方需统一认识。审计人员需合理确定介入深度，把握好监督者的决策定位，不偏离方向，依法独立开展审计监督工作。
3、加大业务培训力度，全面提升审计人员素质。
审计工作质量的优劣，很大程度上取决于审计人员的素质高低，跟踪审计的工作性质对审计人员提出了比以往更高的要求，而目前技术精湛、业务全面的审计人员极其匮乏，审计队伍的建设任重而道远。有计划的、高质量的业务培训是提升审计人员素质的一个重要渠道。这项工作应当持续而广泛的开展起来。相关部门应出台强制性规定以确保每一位从事相关审计工作的人员都得到相应数量和质量的业务培训。
4、合理确定跟踪审计费用，不以最低收费为评标重点。
通过招标方式选择某一中介机构为跟踪审计单位时，应适当降低投标报价分值的权重，把关注重点从审计收费上向审计实施方案的合理性、可操作性、审计力量投入等方面转移。跟踪审计费用合理确定的前提是先要确定跟踪审计的工作量，根据拟采用的跟踪审计实施方案确定拟投入审计人员的数量和工作时间，考虑相关成本和适当利润，核测出大致的审计费用。
5、统一认识，争取各方的理解、配合和支持。
开展跟踪审计工作之前，必须就跟踪审计的作用、目的、审计程序、审计依据等内容，向建设单位、设计、施工、监理等参建单位进行讲解和宣传，使参建各方对跟踪审计有一个整体认识和定位，为日后更好的开展工作创造条件。要使参建各方知晓跟踪审计的职能是监督不是监视、是评价不是批判、是提建议不是提意见。消除部分单位或个人的消极抵抗心理，使审计工作形成合力，确保建设项目取得预期效益。
三、结论
本文通过对建设项目跟踪审计的问题研究，希望推进建设项目跟踪审计理论体系的完善，达到规范跟踪审计行为，指导审计实践的目的。建设项目跟踪审计行为贯穿项目建设全过程，注定了工作的大量性、复杂性、艰巨性。确立并把握住项目建设各阶段的跟踪审计重点，使审计工作沿着预订轨道前行而不偏离方向，基本就达到了“跟踪”的目的。
参考文献：
[]张秋明．建设项目跟踪审计若干问题探讨．会计之友．2010（31）。
[2]吴芳．建设项目跟踪审计理论研究.中国审计．2009年。
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