关键词：互联网；互联网广告；发展；多媒体气象信息；趋势；经济效益
中图分类号：TP393文献标识码：A文章编号：1009-3044(2007)16-30960-04
DiscussandProspectaboutMeteorologicalInformationonInternetAdvertising
WANGQian1，HOUYa-hong1，MAHong-xu2
(1.LiaoningMeteorologicalVideoCenter,Shenyang110016,China；2.Lightning-protectTechniqueServiceCenterofLiaoningProvince,Shenyang110016,China)
Abstract:AnalysisonthedevelopmentsituationoftheMeteorologicalInformationNetworkundertheenvironmentofnetworkinChina,IntroducedtheMeteorologicalservicesystemsonnetworkinsomecountrieswherethenetworkandmeteorologicalindustryarehighlydevelopedandputforwardtheinevitabilitiesinthetrendsofmeteorologicalindustrytonetwork.
Keywords:internet；internetadvertisement；development；multimediameteorology;direction;economicalbenefit
1引言
随着气象信息产业化的深入发展，全国各省市气象台纷纷成立影视中心，“气象人”自己精心打造的节目走上荧屏，同时也带来的可观的广告收入。这也是市场经济条件下，优秀的人力资源与物质资源合理配置的必然结果。然而，在电视气象广告事业蓬勃发展的今天，我们不能不居安思危。日本早在《日经商务》2004.11.8号上就已经发表了《已经不能再依靠电视广告――电视万能的谎言》的文章，指出电视广告已经在走向衰落。因此，我们需要坐下来认真思考以下的问题：我们的电视天气预报广告还可以吸引观众多久；当电视文化逐渐走向衰落时我们将通过怎样的手段和媒介更加广泛有效地将气象信息传递给用户，同时实现自身经济利益的最大化。[1]我想在信息时代的今天答案只有一个：国际互联网。
2我国互联网发展现状
2.1网民人数
据有关部门调查结果显示，截止到2006年6月30日，中国的网民总人数为12300万人，与去年同期相比增加了2000万人，增长率为19.4%，同1997年10月的62万网民人数相比，现在的网民人数已是当初的198.4倍，可以看出中国的网民发展走势良好。
中国网民总数的快速增长已被世界所瞩目，但12300万网民在中国13亿的总人口中仅占9.4%。这说明尽管中国的网民总数大，但互联网的普及程度目前还很低，未来的发展空间比较大。
2.2网民年龄
从普及率上来看，仍然是18～24岁间网民的普及率最高，达到37.2%，高出半年前8.6个百分点。25～30岁间网民普及率以19.4%居第二位。年轻网民确实是网民中的活跃分子。
笔者在此想强调的是，这批网络普及率最高的年轻人在未来的10到20年间将会成为社会人口结构的中坚，他们所掌握的网络知识不会随着时间的推移而消失，并且由于年纪的增加而离开网络的可能性完全可以忽略。与此同时，新一代“网络年轻人”又会成长起来，这意味着中国的互联网至少在用户方面将会是一个拥有巨大潜力的市场。
2.3网民获取信息的主要途径
据相关调查结果显示，网络、电视和报纸是网民获取信息的主要途径，网民选择的比例分别为网络82.6%，电视64.5%，报纸57.9%。此外，杂志、书籍和广播也是网民获取信息的途径，选择的比例都在10%～20%之间。可以看出，对于网民这个特定群体来说，网络是其获取信息的最主要途径，其次是大众化的电视，然后是纸质的平面媒体，最后是广播。对于广大网民来说网络已经是比电视媒体更加便捷有效地获取信息的手段。
2.4网民经常使用的网络服务
浏览新闻、搜索引擎、收发邮件是网民经常使用的三大网络服务，三者的选择比例分别为浏览新闻66.3%，搜索引擎66.3%，收发邮件64.2%。
选择比例在31%～44%之间的网络服务构成了网民经常使用的网络服务的第二阵营，主要包括论坛/BBS/讨论组43.2%，即时通讯42.7%，获取信息39.5%等，在线影视收看及下载37.3%，在线音乐收听及下载35.1%，文件上传下载33.9%，网上游戏31.8%。
网上校友录，网上购物，个人主页空间，博客等共同组成网民选择比例一般的第三阵营，选择比例都在30.0%以下（如图1所示）。
图1网民上网经常使用的网络服务
虽然，天气预报作为信息仅排在第二阵营的第三位，但其与国民生活密切相关的程度是不言而喻的。如前所述，网民们既然已经将网络作为比电视还要迅捷的获取信息的手段来利用的话，我们还有什么理由怀疑当他们想要外出或旅游时，不会特意等待电视天气预报，而只是在网络上点击一下“天气”呢？当然，出于严密性的考虑，目前还尚无有关“天气”的具体点击率的统计，笔者认为这也将作为今后的研究课题而进行深入探讨。
2.5非网民不上网的原因
下面我们再来看看关于非网民的相关统计。
根据有关部门的统计我国非网民不上网的原因：36.6%的非网民选择“不懂电脑/网络，不具备上网所需的技能”；31.8%的非网民选择“不具备上网条件（没有上网设备、当地无法连接互联网）”；17.9%的非网民选择“没时间上网”；9.3%的非网民选择“觉得上网没用，不需要”；“年龄太大/太小”，“不感兴趣”，“上网费用贵”等原因的选择比例都在5%～8%之间；其他原因的选择比例都在5%以下。
由此可见，“不会上网”和“无条件上网”占了将近70%，如果我们进一步加强网络使用的普及教育和电信基础设施建设，并随着国民收入水平的不断增加，中国未来互联网市场的潜力是无比巨大的！
2.6世界互联网渗透率状况比较
与其他国家比较，中国互联网渗透率高于同等发展水平的国家，但低于发达国家互联网发展水平。从中国互联网内部发展情况来看，城乡之间、东中西部之间存在很大差异，尤其是城乡之间，互联网发展差异有增大的趋势。从中小学生的上网情况来看，在2亿中小学生中，上网学生已达3000万，中小学生互联网渗透率达到15.4%，而其中高中学生互联网渗透率已超过一半。
经济发达的欧盟国家和美国的互联网渗透率很高，分别达到了49.8%和68.6%；邻近中国的日本和韩国的互联网发展程度也比较高，平均每3个人中至少有2个是网民。因此和发达国家相比，我国的互联网普及程度明显落后，但发展空间还很大。
3网络广告的优势浅析
3.1互联网广告发展现状
首先，让我们关注以下几组数据：美国东部时间今年2月7日(北京时间2月8日)消息，据国外媒体报道，新浪(Nasdaq：SINA)今天了2006年第四季度财报。报告显示，新浪第四季度广告营收继续高速增长。
在截至12月31日的这一财季，新浪的净利润为1170万美元，每股收益20美分。2005年第四季度，新浪的净利润为1380万美元，每股收益24美分。新浪表示，网络广告业务在该公司总营收中所占比例已经达到63%。2006年第四季度，新浪网络广告营收同比增长44%。新浪CEO曹国伟在电话会议上表示：“我们预计网络广告业务未来两年还有巨大的增长空间。”他同时称，由于更多的广告客户将针对2008年北京奥运会展开宣传攻势，新浪预计广告营收将继续保持强劲的增长势头。
有关数据表明，2006年的互联网广告收入有望164亿美元，比上一年上涨31%。据估计，到2007年这个数字有可能达到195亿美元。
据野村证券的有关统计和预测，日本的网络广告费用2011年可达7417亿日元示）。
中国互联网协会日前：2006年我国网络广告（不含搜索引擎在内）收入达49.8亿元，比2005年增长了50.91%。并预计，2007年、2008年中国网络广告市场规模将依然分别保持51.8%和55.6%的增长，到2008年市场规模将达117.63亿元。统计数据显示，搜索引擎2006年的市场规模达15.71亿元，增长率达49.52%，预计2007年、2008年的增长率分别达48.20%和40.60%，到2008年市场规模将达32.73亿元。搜索引擎、即时通讯以及各种新兴互联网服务的发展对门户等传统互联网服务正在产生较强的市场分流和资源挤压作用，搜索引擎2006年的收入增长率领先门户网站11.16%，预计2007年、2008年分别继续领先27.98%和25.6%。业内人士认为，虽然中国网络广告市场规模与美国等发达国家相比还有一定差距，但中国互联网产业市场已开始在应用层面步入快车道，网络广告等多个关键领域已走出市场培育阶段，开始强势起飞。由此我们可以得出以下结论：
3.1.1网民数量高速增长是我国网络广告如此强势发展的前提
如前所述，中国拥有12300万人的网民，而这对于拥有13亿人口的国家来说仅占9.4%，其巨大的发展空间不可忽视。
3.1.2广告效果得到认可是我国网络广告如此强势发展所依靠的支撑：
广告的目的在于为企业树立形象、引起顾客兴趣，对受众产生影响，留下美好的印象，使顾客建立对品牌的忠诚度和美誉度。
艾瑞市场咨询(iResearch)根据《第一届艾瑞网民网络习惯及消费行为调查》的结果发现，最影响网民消费行为的广告中，网络广告成为继电视广告之后的主要影响广告媒体之一，其次分别是报纸广告和杂志广告。而在了解网络广告对网民消费行为的影响程度的情况发现，网民认为网络广告对其消费行为很有影响的占10.6%，比较有影响的占29.0%，有点影响的占41.3%，很少影响的占14.7%，没有影响的占4.4%。应该说，从网民对网络广告的了解程度上来看，网络广告还是对其产生了一定的影响。
艾瑞市场咨询(iResearch)根据《第一届艾瑞网民网络习惯及消费行为调查》的结果发现：一半以上的网民点击／观看广告后会促使自己产生对该广告主的购买行为，其比例为52.6%。35.4%的网民表示不知道，属于可能购买也可能不购买的情况。
不同行业网络广告主齐头并进我国网络广告如此强势发展的源泉：
更多的传统行业的广告主热衷于网络广告的投放，是网络广告业欣欣向荣的预兆，网络广告的发展有了更多的发展的源泉，不会仅仅局限于IT业产品的广告主，网上房展、网上车展成为了一道道美丽的风景线，网络广告将呈现出百花齐放的繁荣景象。
网络广告没有让网络公司一夜爆富，但却是网络媒体连绵不断的财源，随着中国网络环境的不断发展，网络广告业必将成为一个引人瞩目的产业，值得所有关注网络经济发展人事的热切关注。有关市场调查报告表明，网络广告对美国普通消费者们的影响力正在加强，而电视广告对这些人群购买欲望的影响力却正在减低。美国普通消费者经常通过旅游网站来了解旅游信息，通过电子邮件来了解信用卡信息，通过网络广告来了解房地产抵押/投资信息。在电影、汽车及电子产品等领域，电视广告的影响力出现了逐步减低的趋势。
3.2互联网广告的独特优势
随着互联网的高速发展，网络广告作为网站收入的主要来源而备受关注，并且被作为一个新广告媒体的代表而广受赞誉。同传统的广告媒体相比，基于网络媒介的网络广告拥有众多传统媒体无法达到的优点，已经受到众多用户的青睐。笔者认为从网络广告主要的特性体现在以下几个方面。
3.2.1网络广告传播的广泛性
网络广告传播是可以通过国际互联网络把广告信息全天候、24小时不间断地传播到世界各地，这可以说是风雨无阻的传播。网民可以在任何地方的Internet上随时随意浏览广告信息，这些效果是传统媒体是无法达到的。实际上这正是网络媒介区别于传统媒介的传播优势之一，体现在网络广告上就是可以面向全世界。不过，这个优势对于很多客户来说，似乎并不具有非常强烈的吸引力。
众所周知，企业都希望自己的广告针对特定区域的人群，而不是面向所有人，否则会导致吸引力以及广告效果下降。例如，保健药厂商希望广告的受众是需要保健药的人群。这样的要求也导致一些传统的行业对网络广告产生一种误会，比如房地产，因为房地产商服务对象具有强烈地域性，主要面向一个城市的居民和企业。因此，在当地的报纸、电视台、路边投放广告，效果无疑比"面向全世界"的网站要好。可以这么说，无论什么企业其营销策略归根到底都要针对于某一地区、某一部分人，中央台的广告收入虽然多，但同全国众多的地方媒体相比，也只是小头。由此可见，网络广告传播的广泛性的这个特性，还没有完全体现为网络广告的优势。
3.2.2网络传播信息的非强迫性
报纸、杂志、电视、广播、户外等传统传媒在传播信息时，都具有很大的强迫性，强迫观众接受它们所传播的信息；而网络传播的过程则完全是开放的，非强迫性的，这一点同传统传媒有本质的不同。从人性化的角度看，网络传播的开放性是一个非常得网民心的优点。不过，从广告效果上来说，传统媒介信息的强迫性传播固然会引起受众的反感，但这样的传播方式能够保证广告信息为人所接收到，实际上有利于广告的经营。多数的广告客户在考虑投放广告时所考虑的往往是该广告能否让更多的人接收到它，而不是让更多的人主动去选择它。
网络作为新的传播媒体，其开放性和自由性是前所未有的，借助网络传播优势的有力翅膀，在传播的空间自由的翱翔。
3.2.3广告受众数量的可统计性
我们随处可见的一种主流观点是：传统媒体做广告，很难准确地知道有多少人接受到广告信息。而在Internet上可通过权威公正的访客流量统计系统精确统计出每个客户的广告被多少个用户看过，以及这些用户查阅的时间分布和地域分布，从而有助于客商正确评估广告效果，审定广告投放策略。
但是，实际上广告受众的数量是无法统计出绝对数量的，用点击率来衡量条幅广告的效果本身就是错误的，网络广告的作用并不只在于你是否点击。因此，根据这个所谓的统计数量来评估广告效果，其结论是荒谬的。
3.2.4网络信息传播的感官性
网络广告可以使消费者能全方位亲身“体验”产品、服务与品牌，还可以在网上进行预定、交易和结算，这些是传统媒体所无法实现的。相比之下，同样是在媒体上进行销售活动，无论是电视台的电视购物还是报纸杂志的邮购，都无法同网络竞争。从这一点来看，同传统媒体相比，网络广告确实体现出了其独有的优势。
3.2.5网络信息传播的交互性
对于网络广告，只要受众对该广告感兴趣，仅需轻按鼠标就能进一步了解更多、更为详细、生动的信息。最能够体现网络传播交互性的是电子商务网站，这类网站对商品分类详细，层次清楚，可以直接在网上进行交易。
3.2.6网络传播灵活的实时性
在传统媒体上广告后更改的难度比较大，即使可以改动也需要付出很大代价。例如，电视广告发出后，播出时间就已确定。因为电视是线性播放的，牵一发而动全身，播出时间改一下，往往全天的节目安排都要重新制作，代价很高，如果对安排不满意，也很难更改。而对于网络广告而言则容易多了，因为网站使用的是大量的超级链接，在一个地方进行修改对其他地方的影响很小。网络广告制作简便、成本低，容易进行修改。当然，随着网络技术的进步和网络带宽的改善，为了追求更好、更震撼的效果，网络广告的制作会越来越复杂、体积会越来越大，修改也会相应的提升成本，同电视媒体广告的差距会越来越接近。但是从目前来说，修改一个典型网络广告的成本和难度都比传统媒体要小的多，这就是网络广告对于传统广告的一个很大的优势。
4气象信息广告进军互联网的设想
4.1互联网气象信息发展现状
气象信息与我们每个人的生活息息相关。气象信息的产业化也是市场经济发展的必然结果。中文雅虎，中文MSN，新浪，搜狐等著名的大型网页均有气象信息或天气预报的链接，可见其重要程度是不言而喻的。然而，经过数年的发展，笔者发现国内各大网站的气象信息页面依然是内容匮乏，形式老套，大多依然采用地图，文字，天气符号这些最基本的表达方式。[2]
在此以中文雅虎为例（如图2所示）。
图2中文雅虎天气预报页面图
图3日文雅虎气象信息页面
不仅是大众网站，各气象专业网站也同样存在上述问题。枯燥的文字说明，晦涩的气象专业用语，这样的网站或页面如何吸引互联网用户？如何进一步扩大气象信息服务产业化的规模？如何在未来的网络时代真实体现气象信息的价值从而实现自身利益的最大化？那么，在气象服务产业化高度发达的日本是怎样的现状呢？
参见图3的日文雅虎气象信息页面截图：
这里能够检索到的不仅仅是简单的城市地区预报，与国民生活息息相关的防灾信息；各种天气指数，如洗衣，紫外线，雨伞指数；顺应季节变化的如冬季的感冒指数，皮肤指数，夏季的啤酒指数；机场，高尔夫球场等特殊场所所需的特殊预报，如风速的实时预报等等，琳琅满目，应有尽有。并且可以实时调用卫星云图，细致到可以预测各地区未来6小时以内降雨云系的动向，更加直观地了解和预测天气状况。而且还设有专门解释一些气象用语和天气现象的天气指南链接。试问，如此亲切，内容丰富多彩的信息网页怎能不受用户的欢迎，所带来的经济效益可想而知。
然而，上述仅仅是最基本，最简单的使用文字，图像的预报方式。近年随着日本宽带网实现普及，价格趋于合理等网络条件的成熟，日本的气象服务产业迅速做出反应，在互联网上立即推出多媒体信息服务，既将电视天气节目在网上推出！最著名的有日文雅虎的e-天气.net。
在每部气象短篇播出之前均有2分钟以内的电视广告，在播放窗口的右下角也有广告链接。当然这还没有计算在进入播放窗口之前节目列表页面可适当利用的空间。那么，日本的网民对这一新推出的多媒体网上气象节目的评价如何呢？大多数人持支持肯定的态度，如有节目形式新颖；与普通电视天气预报节目相比，其知识的覆盖面更广，但解释得通俗易懂；实用性强；自己也情不自禁的想考取天气预报士资格，成为节目中的一员等等评价。当然，持批评态度的也大有人在，比如提出无法在苹果机上欣赏到节目；商业性太强（指广告）。然而笔者认为，前者可通过技术的改进增强节目的兼容性；后者当然是气象服务产业化的必然结果，对此无可厚非！[3]
4.2我国多媒体气象信息节目如何走向网络必须未雨绸缪
一个是枯燥乏味，一个是丰富多彩；一个是尚未起步，一个是正在逐渐走向完善。对此我们没有理由不承认自己的落后。当然，网络基础建设直接决定了网络经济的规模和效益，比如最简单的就是宽带的普及。电信的责任笔者不想深究，但作为气象工作者必须充分认识到高速网络时代即将到来，必须灵敏地觉察到中国网络经济巨大的潜在市场的魅力。在这一时代到来之前，我们必须做好从软件到硬件一系列的准备。
网络经济的发展必定水涨船高，随着时代的进步，宽带势必实现全民普及，网络也将会超越电视媒体，然而我们的网上气象信息如果还停滞在今天的水平，那么这条“气象船”必定会被网络淘汰而沉没！如果我们及时制定对策，改进制作水准，当高速网络经济到来之时，必然会形成气象信息的卖方市场，理所当然地在网络上占据一席之地，将丰富多彩的气象信息传递给广大民众的同时实现自身利益的最大化，理直气壮地分得网络经济的一块大蛋糕。
5结束语
网络经济的大潮势不可挡，正如当年占领电视媒体一样，未来，或许就是明天，谁占领了网络，谁就掌握了未来经济的命脉。面对13亿人口的中国，这一全世界独一无二的市场，其魅力是无限的。面对未来几亿的网民，高速的宽带，我们没有理由不把自己的节目推向网络，我们也无法抗拒网络经济巨大经济效益的诱惑。这也是摆在气象服务产业化决策人面前一个崭新的课题。
参考文献：
[1]李党红．电视气象节目的价值要素浅析[J]．辽宁气象，2003(3):18-20.
【关键词】预算会计；政府会计改革；对策研究
改革开放三十多年来，我国企业会计体系不断完善、不断发展，比较之下，我国的政府会计改革起步晚、问题多，特别是在我国预算管理体制改革之后，我国政府会计出现了一些弊端。而当前国际上许多国家，如美国、加拿大等国正酝酿下一轮的政府会计改革。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，研究建立我国政府会计标准体系，已经成为加强政府公共管理的重要内容。我国政府会计改革必将影响公共财政体制改革成果、当前政府职能转变及中国大国形象，文章拟对政府会计改革问题作出一些探讨。
一、政府会计改革的背景
（一）公共财政体制改革促使政府会计改革
我国经过多年的改革开放，市场经济环境已经发生了巨大变化，尤其是政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革。我国公共财政体制改革主要致力于三方面转变：一是从传统预算会计到现代政府会计，反映政府履行职责与政府占用、消耗经济资源的配比关系；二是从公共投入（程序）管理到公共产出（目标）管理，消除公共悲剧；三是从偏重政府财政、财务状况的（短期）流量分析到（短期）流量分析和（长期）存量分析并重，防范财政风险。相应地，国库集中支付、部门预算、收支两条线、政府采购、预算外资金纳入预算管理、绩效评价等重大改革措施相继出台，对财政资金的管理体现了事前预算、事中控制、事后追踪与监督。公共财政体制需要相应的政府会计信息作支撑来保证财政管理公正、透明和财政资金使用的有效性，核算预算部门预算的合理性及效用性，保证政府采购的合理性及考察政府绩效。
与此同时，在我国公共财政体制改革之后，我国现行政府会计制度已不能适应相应的变化。如在实行国库集中支付之前，我国对财政拨款采用“以拨作支”的方法，只记录每次拨款的数额，行政单位自己记录资金的使用情况。实行国库集中支付后，各行政单位只能得到当年度的预算额，财政对资金的控制加强，扩大了预算会计的核算范围。
（二）政府职能转变促使政府会计改革
20世纪80年代以来，西方发达国家针对区域性的经济危机和经济衰退开展了所谓的“新公共管理（NewPublicManagement）运动”各国政府一致期望改善公共部门的内部管理，提高成效和效率。
在新公共管理的大背景下，我国改革开放与经济的发展对当前政府的执政能力提出了新的要求。我国正逐步实施政府职能转换，提出了“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明、高效政府的目标。《行政许可法》的出台从法律上界定了政府的职责和权限，明确了政府行政管理的界限，促进了我国政府职能的转变。政府职能的转变，强调政府的受托责任，受人民之托，管理国家事务，政府应当好人民之家、理好人民之财，践行绩效政府理念，体现服务型、管理型、绩效型政府。
欲实现上述政府职能转变，必将建立一个完善的政府信息系统。这套系统应全面反映政府的各项活动；另一方面，它能对政府形成有效的制约与监督。在这个信息系统中，会计信息至关重要，是政府信息系统的重要组成部分。政府财务报告应全面反映当期政府的财务状况、运转情况及现金流量，利于信息使用者了解整个政府的资产负债及政府绩效。因此，政府职能转变要求政府会计改革，政府会计改革促进政府职能转变，体现了可持续的科学发展观。
（三）国际大环境促使我国政府会计改革
一场声势浩大的新公共管理运动在全世界范围内展开，至今已有三十多年。预算管理和政府会计一直处于这场运动的前沿。美国联邦政府1990年成立的联邦政府会计咨询委员会一直在努力，试图将联邦政府会计基础由原来修正的现金制改为应计制。加拿大注册会计师的公立单位公告第2号《政府财务报表的目标》（1984）、第6号《地方政府财务报表目标和一般原则》（1990）要求，政府或政府单位采用修正的应计制基础。澳大利亚会计研究基金会第27号会计准则公告《地方政府的财务报告》（1989）和第55号《政府部门的财务报告》（1992）要求，政府及政府部门采用应计制基础。而美国、加拿大等国正积极酝酿下一轮的政府会计改革。
在我国，作为整个会计体系一个重要组成部分的政府会计，改革起步相对较晚，在某些方面甚至滞后于预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在着较大的差距。中国是世界经济大国，中国经济对世界经济的具有重要作用，中国想要在世界舞台上发挥应有的作用，尽可能遵守国际公认的游戏规则是其必要条件。
二、当前我国政府会计中存在的问题
（一）政府会计对象概念狭窄
目前我国的预算会计制度主要包括1998年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》以及2005年开始实施的《民间非营利组织会计制度》。可以说，在我国还没有真正意义的政府会计，或者说只有政府会计的一部分――预算会计。我国现行的预算会计，特别是财政总预算会计，反映了政府预算的编制、执行、监督等信息，但不能像政府财务会计那样全面、连续、系统地反映预算收支对政府财务活动情况及财务状况产生的当期影响及连续影响。在我国现行的预算会计制度中，《财政总预算会计制度》只涉及货币性资产的计价，其计价对象包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转放款、借出财政周转金以及待处理周转金。《行政单位会计制度》认为行政单位的资产包括流动资产和固定资产，并没有引入一些非金融资产，如不动产、基础设施、文化遗产。由此可见，其对资产的计价范围非常狭小。同样的原因，我国的预算会计中的负债概念也反映得不全面，缺少政府的或有负债，可能导致政府在某些金融活动中（发行政府债券）承担较大的风险。
（二）政府会计基础不能适应经济发展需要
目前，我国政府预算会计采用的是以现金制为基础的收付实现制。在当前经济发展环境中，收付实现制已不能完全适应经济的发展。现金制会计确认的是实际入库的预算资金，这就便于安排预算拨款和预算支出进度，也便于落实预算余缺，并如实反映预算收支结果，这是它的优点。但是，按照这种基础编制的财务报表及其反映的财务成果易于被管理当局操纵（因为管理当局可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期，或从下期提前到本期），使会计信息缺乏一贯性和可靠性。此外，收付实现制会计还有其他的缺点。比如，无法分清各级政府及各预算单位的财务责任，特别是涉及到财政体制结算、税收返还、预算拨款或财政补助等情况，也无法落实政府的经济管理责任。
（三）会计信息质量（政府财务报告质量）有待提高
财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告，典型的财务报告为年度财务报告。政府财务报告的质量直接影响报告使用者能否全面、客观了解政府运行情况。在我国虽然每年各级政府在开人大会、政协会时都会有政府预算执行情况报告，但并不是完整意义的政府财务报告。这些报告大都反映政府预算执行情况，没有反映政府财务信息。
三、改进政府会计的对策
（一）扩大政府会计对象
政府会计应当从更广的范围来研究会计对象，即政府会计对象除了反映当期预算资金运动情况及结果外，还应该全面、系统、完整地反映整个预算资金运动连续的过程及累积的结果。因此，我国预算会计应相应扩大资产、负债等要素的范围，尽可能把政府的所有资产都纳入会计的核算范围。这样可以全面反映政府的受托管理责任，分清各级各部门的政府职责的履行情况，以降低本届政府承担的运营风险，减少对下一届政府的影响，体现科学发展观。
（二）以修正的现金制为核算基础
现行现金制核算机制已不能完全适应经济发展对政府会计提出的新要求，笔者认为，我国政府会计应采用修正的现金制，逐步过渡到完全的权责发生制。其实我国政府实务界已开始接受修正的现金制，这是很好的趋势，应逐步扩大应用范围，以实现完全的权责发生制，以加强会计信息的可靠性和一贯性，落实当期政府经济管理责任。
（三）建立政府财务报告体系
政府是人民的政府。随着我国公众对政府财务关注度的提高，政府更应注重政府财务报告的质量，因此，编制政府年度财务报告，已是迫在眉睫。首先，应明确政府财务报告的目标。笔者认为政府财务报告的目标是：向社会公众提供有关政府职能履行情况，以反映政府的受托责任。其次，可以借鉴企业财务报告的形式，结合政府运营的实际，编制财务报告。财务报告应信息全面，涉及政府资产、负债情况，预算执行情况和一些特殊项目的信息。
总结
当前我国的政府会计改革应多考虑扩大会计的核算范围，将政府的全部资产与负债纳入核算范围；逐步实现从修正的现金制到完全的权责发生制转变；建立完善的政府财务报告体系这三方面的问题，以实现政府职能转变，建立服务型政府。
【参考文献】
［1］刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题［J］.会计研究，2004（9）：3-6.
［2］李建发.论改进我国政府会计与财务报告［J］.会计研究，2001（6）：9-17.
［3］黄世忠，刘用铨，王平.美国联邦政府会计难点热点问题及其启示［J］.会计研究，2004（11）：13-19.
［关键词］公共债务会计；目标导向困境；反思；重构
一、我国公共债务会计面临的困境
（一）目标导向困境
政府财务报告是政府会计的产成品，其主要目标是反映政府受托责任。政府受托责任表现在内外两方面。因而，可将政府会计目标导向分为外部导向和内部导向。政府财务报告目标导向取决于不同民主政治体制下政府受托责任倾向。
在西方民主制度下，政府受托责任面向公民。因而，美国等西方国家将政府财务报告定位于向外部公民解除受托责任。美国政府会计准则委员会（gasb）认为：“州和地方政府对外财务报告使用者主要有三类，分别是：（1）政府负有受托责任的公民；（2）直接代表居民的立法和监督机构；（3）投资者和债权人。”加拿大、澳大利业及国际会计师联合会在确定政府财务报告主要使用者时都没有将政府内部管理者列入其中。可见，西方国家政府财务报告目标导向以对外为主。
我国政府编制的预算与决算草案、政府预算执行结果都需要提请人民代表大会及其常务委员会审查批准后才能生效。但这种审批程序不但没有在有关预算会计制度中反映出来，而且人大对预算结果的审查往往只是走过场。可见，向人民解脱受托责任的外部导向目标实质上并未得到良好实践，这种状况显然不利于我国公共债务会计的改革与发展。
（二）内外制度困境
新制度经济学认为“制度”作为约束规则，可分为正式约束（外在制度）和非正式约束（内在制度），两者从整体上构成一个社会完整的制度结构。当外在制度符合内在制度精神时，可获得内在化成本节约；外在制度与内在制度相悖时，其执行只能依靠权威、暴力或长期教化来修正内在制度。文化作为价值和制度系统对如何有效转化劳动、资本物质资源以服务人类需求和欲望具有重要影响。具体而言：
1．国家制度层面
霍夫斯蒂德（hofstede，1984）通过对39个国家10万余名ibm员工问卷调查归纳出民族文化4个维度。在此基础上，格雷（gray，1988）建立了四对相互对立的会计价值观：（1）职业化与法律管制；（2）统一性与灵活性；（3）保守主义与乐观主义；（4）保密与透明。柯武刚、史漫飞（2000）认为，文化是一种无形的生产性资产，负债具有的负面经济内涵使政府官员在讨论公共债务会计核算与报告时，保守的政策制定者会更多考虑财务报告可能带来的不利后果及如何加以回避等问题。所以，即使政府颁布出台相关外在制度，但在具有保密特质会计文化价值影响下，短期内在公共债务核算方面要取得进展并不现实。
2．组织文化层面
组织文化指组织成员多年潜移默化形成的习惯性思维和行为方式。在政府会计改革之前，政府（包括我国政府在内）思维基本上是以内部为导向，关注过程而不注重结果；而政府会计改革要求管理者将公民视为政府服务购买者并关注结果。可见，前一种思维方式代表公共行政思维，后一种思维方式代表新公共管理思维。因此，要实施以权责发生制基础为核心的政府会计改革，充分的组织文化变革是前提。
3．资本市场层面
我国的财政、国企和国有银行呈现“三位一体”格局。虽然法律明确规定不允许政府向银行借款，但在政企不分、国有银行产权不明晰的环境下，地方政府往往将国有银行视为“国库”变相借款。由于受政府压力，国有银行在放款过程中难以独立运用商业规则操作，致使专业的信贷审查流于形式。因此，只有改变财政、国企和国有银行“三位一体”局面，才能形成资本市场对政府财务报告质量的压力。
（三）会计技术困境
就会计技术层面看，在政府会计中应用权责发生制基础面临如下困境：
1．适当的成本核算和管理系统
权责发生制会计模式需要对成本进行详细核算和分析。通常情况下，预算管理引入权责发生制的时间滞后于政府会计引入权责发生制，因此政府会计进行权责发生制改革时难以从预算管理系统获得完全成本的详细核算和分析结果，这种矛盾不利于完全权责发生制会计模式引入。
2．国库集中收付制
只有在完善的国库系统支撑下，会计系统才能获得每一笔支出业务的支付状况及全面收入、支出信息并在此基础上形成以权责发生制为基础的会计信息。截至现在，我国国库集中收付制尚未完全铺开，在我国引入权责发生制会计基础为时过早。
3．高质量信息技术平台
无论是对资产及其价值的全面记录还是成本计量系统的建立都需要整合大量数据，这种需求对政府财务管理信息系统的建立提出更高质量要求。从系统软件配备上看，我国中央政府缺乏统一的信息系统；从系统硬件配备上看，我国没有一个完备的政府电信网络。政府财务管理信息技术平台的滞后势必会影响我国权责发生制会计改革进程。
二、对我国公共债务会计困境反思
基于上述分析，我国公共债务会计面临的困境可概括为由改革动力不足和改革能力不足两方面导致。事实上，政府会计改革是在充分改革动力推动下，由政府主导自上而下进行的。可见，政府会计改革与政府当局的重视程度密不可分。另外，上述诸多不利因素会随环境变化而变化。如就民主制度建设来说，可对当前政治制度进行微调；就权责发生制应用条件不足可通过增加配套投入等针对性措施进行改善；就保守、保密的会计文化价值而言，可借助经济全球化契机和新公共管理思想的推广使人们的意识形态、个人行为变得更加开放，随着我国经济体制和行政体制改革深入，势必使公共部门所享受利益与所承担风险相对称。因此，上述诸条件的完善对我国公共债务会计改革无疑可起到积极的推动作用。
三、我国公共债务会计框架体系重构
为顺应全球新公共管理运动和政府会计改革浪潮，解脱我国政府受托责任，必须重构符合我国国情的公共债务会计框架体系。这一框架体系主要应由相关法律规范体系、会计核算体系和财务报告体系3部分组成。
（一）法律规范体系
1．政府预算相关法规
政府会计作为预算管理服务和监督预算执行的信息系统，势必要在会计核算和报表编制方面进行改进。目前，我国预算编制的配套法规主要是1994年颁布，1995年1月1日正式实施的《中华人民共和国预算法》（简称《预算法》）。随着我国市场经济环境变化，财政管理体制改革深入，这部《预算法》已不能满足国内经济形势发展需要。如地方政府以“准市政债券”方式变相举债规避了《预算法》和企业债券管理制度规定，成为一项隐性公共负债，使政府会计对其无能为力。鉴于此，在修订《预算法》时应为政府会计改革铺平道路。
2．债务管理法规
目前，我国债务管理法规主要涉及：（1）国债（不含外债）。国债管理法规主要是1992年颁布的《国库券条例》。关于国债转贷资金，财政部2004年了《国债转贷地方政府管理办法》。（2）外债。外债管理法规主要包括《财政部关于印发〈关于外国政府贷款转贷管理的暂行规定〉的通知》（财债字［1999］230号）、《国务院批转财政部、国家计委〈关于进一步加强外国政府贷款管理若干意见〉的通知》（国发［2000］15号），《国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法》（财政部令第38号）等。（3）地方政府负债。财政部拟制订《地方政府债务管理办法》实现对地方政府债务监控。总之，我国现有债务管理法规虽然比较丰富，但对职工养老金负债、社保基金缺口、环境负债等问题都尚未触及，亟待完善。
3．政府会计准则、会计制度
会计准则和会计制度是两种不同的规范形式。在对某会计业务进行处理时，如果已有相应的会计制度，可直接按会计制度编制分录；如果有多种方法供选择或只有一种方法但会计制度并未明确，可参考会计准则规定进行选择，然后再按会计制度常规方法处理。
我国政府会计制度分别适用不同会计主体，不同会计主体各自采纳不同会计科目和账户体系。由于记账主体各自为政，会计科目各不相同，为政府主体编制整体财务报表带来极大不便。因而从长远发展考虑，应整合我国政府会计制度，统一会计科目表，编制政府财务报告。同时，政府会计准则设计应立足我国具体会计环境，首先研究公共部门会计概念框架等基础性问题；其次在会计概念框架基础上，以经济业务为主题设计一般业务类准则、特殊业务类准则和财务呈报类准则等具体会计准则。
（二）公共债务会计核算体系
与经济体制改革模式相适应，我国权责发生制政府会计改革只能走渐进式道路。因而在短期内可有针对性地对一些技术难度不大且有显著信息效用的会计交易与事项（如公共直接显性负债）运用权责发生制；对大部分公共或有负债和公共隐性负债可通过附表和附注进行披露。因而，政府会计应把公共债务核算重点放在公共直接显性负债（主要内容涉及国债本息、政府到期应付未付款项、粮食收购与流通中的亏损挂账、公务员养老金负债等），而对一些能可靠计量、发生可能性很高的或有负债也可适当确认。为此，应建立一个以历史成本为计量属性，以“核算公共债务直接显性负债为主，核算少量公共或有负债为辅”的公共债务核算体系。
（三）公共债务财务报告体系
涉及公共债务的基本财务报表是资产负债表。如果政府资产负债表无法详细提供关于“赤字”和“负债”信息，可考虑编制“现金财务状况表”将其作为提供政府债务信息的辅助报表。对可量化但不符合负债确认标准的公共债务可选择对其编制相关附表（如政府承诺表、贷款担保负债表、或有事项进度表、社保信息表等）；对无法量化但性质重要的或有负债和隐性负债，可选择在附注中做定性描述及披露可能的负债范围。对或有负债报告应遵循重要性原则、谨慎性原则和成本效益原则，并采用本年度与上年度相比较的多维度（类型、到期时间、所属部门等）披露模式。总之，公共债务财务报告体系可由基本财务报表（资产负债表）、附表（或有负债和隐性负债）、报表附注、辅助报表等组成，至少每年编制一次。
主要参考文献
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关键词：现代会计工作全面收益报告现行收益报告
党的十六大把“三个代表”重要思想同马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论一道确立为党必须长期坚持的指导思想，这对于推进我国主义现代化建设进程和社会主义市场经济健康发展起着至关重要的作用。
作为一名财务工作者，结合自己多年的工作实践，对现代会计在我国社会主义现代化经济建设中所处的地位和作用有着深刻的体会和认识。
用邓小平理论和“三个代表”重要思想全面地剖析现代会计工作中的全面收益报告，首先必须要确立一个明确的观点，即“实事求是”的精神和适应先进生产力发展的要求，只有准确把握好这个准则，才能正确处理好现代会计方方面面的工作，而其中的全面收益报告是从一个侧面反映出会计作为一个以提供信息为主要功能的信息系统，其传输信息的准确性、有效性，直接决定该系统的存在和发展。因为随着国家经济建设的高速发展，经济对环境的复杂化、企业经营的多样化，企业收益变得更加多样化，如何有效报告企业收益，成为会计报告的一个新课题，而全面收益报告正是解决这一问题的方向。
现代会计作为一个信息传输系统，在其传输的信息中，最为适用者是企业投资者关注的企业收益，这一信息现在是由传统的损益表提供的，是针对企业在某一会计期间已实现的收益进行的报告。由于经济环境的迅速变化，以及企业经营活动的复杂化和多样化而产生的非传统的收益来源，以及对未来收益有重大的净资产的变化情况无法从收益报表上体现出来。而这些信息对投资尤为重要。因此一个新的收益报表的概念《全面收益报告》被提了出来，它是针对传统收益表的缺陷提出来的，通过它可以对传统的收益表进行补充反映，从而为信息使用者提供更全面，也更加有用的业绩信息。
作为一个发展中的社会主义国家，我国的会计工作经历了从计划经济体制向市场经济体制的转轨，其所处的地位和作用在国民经济建设中显得愈来愈加重要。尤其是在当今全球经济逐步走向一体化的今天，会计工作同其他方面的工作一样，势必尽快同国际接轨，以适应形势的要求，对于这一点必须要有一个十分清醒的认识。
以下，将从全面收益报告的理论基础、全面收益报告的确认、计量及传统损益表面临的挑战几个方面，来论证全面收益的先进性以及其成为未来报告业绩的主要报告的可行性。
一、经济收益方向的理论
1946年诺贝尔奖获得者J·R·希克斯在其著《价值与资本》中，对经济收益下定义时提出两种收益概念：事前收益，事后收益。事前收益———“一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好。”事后收益———“在一定时期内，消费额与资本价值的增值与贬值和之差。”事前收益与事后收益已经成为经济收益理论的核心概念。
悉德尼·S·亚历山大进一步把这一定义引深为年度收益概念，公司向其权益所有者分配的数额，要保持公司年底的境况和年初的境况一般好。经济收益概念的优点是非常明显的，因为它是计量企业的实际收益，而不是名义收益，从而为使用者提供良好的决策基础。然而，尽管经济收益概念的理论价值不可否认，但由于经济学中的收益和资产的计量都是以预计为基础的，可靠性偏低，进而影响了经济收益的概念在会计实务中的。作为经济学分支的会计学，在经济学理论的基础之上，必定又有自己学科的理论与方法，即会计学中的收益既要以经济收益为基础，又要适合会计确认、计量的要求，一个可行的方法是，在进行收益确定时，既要吸收经济收益中的合理，又要考虑到会计确认、计量的要求，进而使会计报告反映出的收益能够更好地体现其经济实质，并保留会计所必须的可计量性。
二、会计学方面的理论
（一）“当期经营收益观”与“总括收益观”
“当期经营收益观”是强调企业当期经营业绩的衡量，重点主要放在“当期”和“经营”上，而后者则强调收益应反映期间内发生全部收益借贷项目的总影响，侧重信息的充分性和可比性。这两种观点虽各有其合理性，但在实践中，运用“当前收益观”要比运用“总括收益观”困难得多，其原因有两个方面：一是由于会计期间的假设性和生产经营活动的持续性，前期事项与当期事项难以截然分开。二是经营活动与非常项目的划分很难找到一个客观、明确的标准。因此，“当期经营收益观”的主观性（即“当期”、“经营”）不仅可能导致不同企业或同一企业在不同期间的不可比，而且也为管理当局根据需要通过收益归属期间的划分或通过收益项目的分类来操作或修改收益表中的数据创造了可行的条件。因而更多的会计学者和会计执业团体赞成采用“总括收益观”作为反映业绩的收益报告的编制基础。通过将所有的收入、费用、利润和损失项目列示在同一张报表中，并加以地分类，便于使用者全面、恰当地理解企业的经营业绩，并且杜绝管理当局对业绩报告进行操纵的可能性。
（二）财务报表真实性、可靠性的要求
在现行的财务报告体系中，资产负债表、损益表、现金流量表三者通过相互勾稽关系构成一个完成的报告体系。这种勾稽关系被普遍地认为是保证财务报表表述信息的真实性和可靠性的保障。在这一体系中，资产负债表与损益表之间的勾稽关系最为重要。因为它们分别反映企业财务最重要的两个方面———财务状况和财务业绩，为了改造资产负债表与损益表之间的勾稽关系，会计界的许多学者建议企业应编制一份插入到两者之间的新的报表，即新的“第四财务制度”，以便使那些按成本原则、配比原则、稳健原则之下，不能够在损益表中得以反映的项目“已确认未实现的利润和损失”得以反映，从而使报告的收益更加全面和更加及时，提高财务报表的适用性。
三、全面收益的确认、计量和报告方式
（一）确认
全面收益是指与业主交易之外的一切权益变动。因而确认全面收益的第一步就是要界定哪些属于业主交易，这就必须明确谁是“业主”，即所有者。根据在现行实务中被人们普遍接受的所有权，所有权和控制权必须严格区分，的业主不是债权人，是权益的所有者，从计量角度讲，所有权理论下的业主权益被定义是一个净资产的概念，即扣除企业负债后的资产额。确认全面收益的来源有以下三个方面：一是由于企业与其他企业进行交易而引起的净资产变动。二是由于企业的经营而引起的净资产变动。三是由于发生的物价变动，偶发事件而引起的净资产变动。这意味着在符合确认标准的前提下，全面收益应当充分反映当期交易，事项和情况的全部，更全面、更及时地计量不同类型的业绩，包括经营业绩，投资业绩，理财业绩和其他业绩，满足使用者关于收益来源信息的需要。
（二）全面收益的计量
由于环境和会计目标的转变，会计界已不再将是否采用价值计量作为讨论的，而是进一步就如何采用现代价值计量展开讨论，即如何保证现代价值计量的可靠性，如何提高现代价值计量的可操作性，如何降低现行价值计量的成本，与全面收益计量密切相关的另一个概念是资本保持概念。所谓资本保持，是指只有在资本已得到维持或成本得到补偿之后，才能够确认收益。也就是说，在理论上必须严格地区分“资本所得”和“资本收益”。而这二者之间的区分，又存在着两种不同的资本保持概念，一是财务资本保持概念；二是实物资本保持概念。
（三）全面收益的报告方式
全面收益报告主要有以下几种方式：一是全面收益信息应当以使用者易于获得的方式报告，首先，这与全面收益计量的性质是一致的，具有一贯的概念依据。其次，可以保证业绩报告的完整性和可比性。再次，可以提高其他全面收益项目的透明性。二是按照对使用者决策有用的方式划分全面收益项目。比如：着重区分盈利和全面收益，按照持续标准划分盈利项目等。三是详细列示全面收益额及其组成。四是报告每股全面收益和每股盈利。五是提供成本收益附注。
四、现行收益报告存在的问题
现行的收益报告损益表，是在历史成本原则、配比原则和稳健性原则的指导下来报告业绩的，这使得所报告的业绩具有确定性、可靠性和稳健性的特点，但从信息的有用性上看，它同时存在了以下三个方面的不可克服的缺陷：
首先，它只反映已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，使得报告的信息不够全面，没能对使用者提供出进行决策的全部信息。其次，价值增值在产生之时不予报告。而必须推迟到实现之时再予报告，这导致收益确定存在潜在的时间误差的可能性，即价值增值发生在某一会计期间而收益报告都在另一会计期间。在复杂的经济环境下，这种可能性如果变为现实，就会损害收益报告的及时性，降低收益性质的品质。
第二，对于已经发生的价值增值不予报告，为管理当局操纵收益敞开方便之门。根据委托—理论，管理当局受自身利益驱动，有时人为地对收益进行操纵，以便达到其预想目的，从而严重损害了新报告的真实性及公允性。
我国现行的会计工作，从建国至今已走过了50多年的历程，积累了宝贵的经验，逐步建立起较为合理的会计工作体系，从而保障了国民经济健康有序地，加快了经济建设的速度，增强了国家的经济实力，尤其是在改革开放的20多年来，会计工作始终坚持“实事求是”的方针，以经济建设为中心不断地进行探索，经验和教训，同时借鉴国外先进的会计工作经验，弥补了存在的不足之处，形成了一套相对先进实用的会计工作体系，再加上机技术的推广普及和，使之较为完善。
但是任何事物都不会是尽善尽美的，会计工作同样如此，应该肯定：在国民经济建设中，主流是好的，发挥了其应有的作用，促进了生产力的发展，综合国力不断增强，国民经济收入增加，广大人民群众生活水平有了很大的提高。
关键词：广东省；劳动力流动；影响因素；实证分析
中图分类号：F24
文献标识码：A
文章编号：1672.3198（2013）04.0093.02
广东省地理位置优越，地处我国改革开放的经济特区。经济发达，交通便利，城镇医疗、教育水平高，再加上城镇有更多的就业机会，促使农村剩余劳动力不断向城镇流动。随着经济的进一步发展，更多的企业进驻珠江三角洲地区，吸引了更多的剩余劳动力，使得劳动力的流动进一步加大。根据国家统计局提供的《2011年我国农民工调查监测报告》显示（下文统称为《报告》），2011年广东省输入全国农民工的20%，输出不到总量的10%。该报告显示：2011年全国农民工总量达到25278万人，比2010年前增加1055万人，增长4.4%。而其中东部地区农民工10790万人，增加323万人，增长3.1%，慢于全国农民工增长速度。在珠江三角洲地区务工的农民工数量进一步下降。
该报告分析了性别、年龄以及教育程度对农民工流动的影响。报告指出：农民工当中以男性为主，年长农民工逐年增加；年龄和家庭对农民工的空间流动有很大的影响；农民工当中以初中文化为主，青年农民工文化水平较高。我国很多学者都对农村劳动力流动的影响因素进行了深入研究与探讨。总结起来主要包括：性别、年龄、受教育程度、户籍制度、工业化水平、城乡差距等等因素。劳动力的流动不仅影响城市经济的发展，而且对于促进城镇化起着不可忽略的作用。本文调查得到2011年广东省劳动力流动状况，运用数量统计与计量经济模型进行解析，参照《报告》，着重分析性别、年龄、受教育水平对目前广东省劳动力流动的影响，并提出相应的对策。
1样本数据、研究方法与因素选取
1.1样本数据
本文采取抽样方式，为了保证样本具有广泛的代表性，在广东省内，随机抽取4个县，在每个县内，随机抽取3个乡镇，每个乡镇随机抽取2个村。每个县内随机抽取41个农户进行面对面访谈。这样调查样本共包括164个农户。其中的比例数据是经过统计整理后得到的。
1.2研究方法
本文主要采取定量分析的方法，选择多元线性回归为主要研究方法。
1.3因素选取
本文选取非农工作时间比例为被解释变量，将不同性别、年龄、受教育水平的非农工作时间比例作为解释变量。其中非农工作时间比例=非农工作时间/总劳动时间。
广东省地理位置优越，地处我国改革开放的经济特区。经济发达，交通便利，城镇医疗、教育水平高，再加上城镇有更多的就业机会，促使农村剩余劳动力不断向城镇流动。随着经济的进一步发展，更多的企业进驻珠江三角洲地区，吸引了更多的剩余劳动力，使得劳动力的流动进一步加大。根据国家统计局提供的《2011年我国农民工调查监测报告》显示（下文统称为《报告》），2011年广东省输入全国农民工的20%，输出不到总量的10%。该报告显示：2011年全国农民工总量达到25278万人，比2010年前增加1055万人，增长4.4%。而其中东部地区农民工10790万人，增加323万人，增长3.1%，慢于全国农民工增长速度。在珠江三角洲地区务工的农民工数量进一步下降。
该报告分析了性别、年龄以及教育程度对农民工流动的影响。报告指出：农民工当中以男性为主，年长农民工逐年增加；年龄和家庭对农民工的空间流动有很大的影响；农民工当中以初中文化为主，青年农民工文化水平较高。我国很多学者都对农村劳动力流动的影响因素进行了深入研究与探讨。总结起来主要包括：性别、年龄、受教育程度、户籍制度、工业化水平、城乡差距等等因素。劳动力的流动不仅影响城市经济的发展，而且对于促进城镇化起着不可忽略的作用。本文调查得到2011年广东省劳动力流动状况，运用数量统计与计量经济模型进行解析，参照《报告》，着重分析性别、年龄、受教育水平对目前广东省劳动力流动的影响，并提出相应的对策。
1样本数据、研究方法与因素选取
1.1样本数据
本文采取抽样方式，为了保证样本具有广泛的代表性，在广东省内，随机抽取4个县，在每个县内，随机抽取3个乡镇，每个乡镇随机抽取2个村。每个县内随机抽取41个农户进行面对面访谈。这样调查样本共包括164个农户。其中的比例数据是经过统计整理后得到的。
1.2研究方法
本文主要采取定量分析的方法，选择多元线性回归为主要研究方法。
1.3因素选取
R2=0.96F=490.74，F对应的P值为0，表明方程总体线性显著，或者解释变量中至少有一个是对被解释变量有显著影响；其中X4X5X6未通过t检验，表明这三个解释变量对被解释变量的影响是不显著的。进一步来看X4表示31-60岁非农工作时间比例；X5表示60岁以上非农工
作时间比例；因此本研究结果说明30岁以上的农民非农工作时间比例并不大，这与《报告》给出的结论并不一致。这可能是因为本文的研究对象局限于广东省，而广东省外来务工人员居多，年轻的农民工更具有竞争力。X6表示小学教育水平，随着全国农民工素质的提高，全国农民工水平已由之前的小学文化水平向初中转变。X6的不显著性说明广东省农民工群体的教育水平为初中以上，这与《报告》的研究结果是相吻合的。
广东省非农工作时间占绝大多数的也是男性，但是与女性的差距并不大。
3结论与建议
本文以广东省的劳动力流动为研究对象，从性别、年龄和受教育水平三个方面运用多元回归的方法进行了数量分析。不难看出，广东省与全国劳动力流动的趋势大体一致，但也存在着地方特点。为了进一步促进城市发展，逐步实现城镇化，缓解东部地区经济当中用工难的问题，针对广东省自身特色，笔者提出以下建议：
（1）新时代年轻农民工的诉求不断增加，在网络信息时代，广东省应该提供更多的信息媒介平台，满足年轻农民工对信息的需求。
（2）加大教育力度，增强劳动力素质，提高转移的整体水平。根据广东省对农民工的需求，构建多元化的教育体系，大力发展农村职业技能教育，农村劳动力培训的经费应由政府出资，因为农民收入本来就低，政府对待农民要像下岗职工一样，提供相关的技能培训。
（3）进一步加大女性农民工的流动，缩小男女非农工作时间比例的差距，提供更多能够适合女性工作的种类。
参考文献
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【关键词】中越会计比较；会计报告；中国东盟；会计准则；会计发展研究
一、导言
会计报告又称为财务会计报告或会计披露，是指将会计信息以一定的方式和格式传递给信息使用者的方式。
会计报告制度起源于企业所有权与经营权分离和委托关系的形成。据中国会计史学家郭道扬先生的考究，我国两千七百多年前的西周就有了“岁会”（即年报）和“月要”（即月报）的规定：“岁终则令百官府各正其治，受其会，听其致事而诏王废置。三岁，则大计群吏之治，而诛赏之。……月终，则以官府之叙，受群吏之要”。就是说：每到年终，天官大宰要向国王呈送一年以来的财政经济收入和支出的报告，每三年为一大计，国王论其功过进行赏罚；对于月度的经济收支情况，具体由小宰组织报告，然后按王朝的规定进行检查（郭道扬，1982）。由此可知，两千七百多年前西周王朝的财政经济收支是西周王委托天官大宰管理的，因此就产生了官厅会计的会计报告制度。最初的报告形式仅是日常记录的流水账，到了唐宋，出现了“四柱式会计报告”；明清时期则出现了“龙门账”、“四脚账”等会计报告；在宋元明时期，有一种《万历程氏染店查算账簿》，这些盘单已经具备了资产负债表的雏形（刘秋根，张建朋，2010）。
由此可见，会计报告是所有者对受托管理者进行审计监督的重要依据。因为会计报告是受托管理者对企业的财务状况、经营成果及现金流量等会计信息的整理和披露。
经济越发展，会计报告越重要，对会计信息披露的管理也越重要。17世纪的法国，经济高度发展，但企业破产和债务风险爆发也空前频繁，因而，法王路易十四签署了世界上第一个商业法典——《商业大法》，标志着国家开始以法律的形式介入会计信息披露的管制。经济快速发展的美国，为了应对1929年发生的经济危机，于1933年成立了证券交易委员会（SEC），也就是世界上第一个进行会计信息披露管制的独立机构。
由此可见，对会计报告的管理，实际上就是对企业经营状况诚信度的管理，是对会计工作质量可靠性的管理。对会计报告的管理也概括了对会计确认和会计计量的管理。
在会计报告的发展阶段上，有学者将西方的会计报告概括为三大发展阶段：第一阶段是以账簿披露为主体的阶段（2世纪到15世纪）；第二阶段是以财务报表披露为主体的阶段（15世纪到20世纪六七十年代）；第三阶段是以财务报告披露为主体的阶段（20世纪六七十年代至今）（杜德春，2007）。我国的情况与西方基本相同，只是从第二阶段开始，时间后延了几十年。
本文将以会计报告发展的第三阶段以及《企业会计准则》的发展为主线，探讨中国、越南会计报告的发展状况及其异同比较。
二、我国会计报告基本情况
（一）报送方式的改革：由定向报送到向社会披露转变
1.以会计报表形式向指定部门报送
我国在1993年以前，主要是向税务、财政、银行及上级主管理部门报送“资金平衡表”、“利润表”（或称“损益表”）和“财务情况说明书”。由于长期实行计划经济，20世纪后期虽然进入了市场经济，但也还保持着较多的计划经济色彩。企业的自不大，不论投资、融资或企业的运营决策，关心报表信息的部门和人员都不多，报表信息一般都不对外公开，“两表一说明”的形式成了当时的会计报告形式。
1993年开始进行两则两制的会计改革，“利润表”不变，但“资金平衡表”换成了“资产负债表”，增加了“财务状况变动表”（后来改为“现金流量表”），会计报表的形式与西方及其国际会计的规定趋同，会计报告的形式变为“三表一说明”，但向指定部门报送的规定不变。
2.上市公司的会计信息向社会披露
上海证券交易所于1990年11月26日由中国人民银行总行批准成立，同年12月19日正式开业，这是新中国建立以来中国大陆建立的第一家证券交易所。紧随其后的是深圳证券交易所，1991年4月11日由中国人民银行总行批准成立，并于同年7月3日正式成立。证券交易所的成立，意味着上市公司的会计信息要向社会披露。
证券市场的逐渐规范，向社会披露的会计信息内容也增加了。按照我国《企业会计制度》（2001）的规定，财务报告包括财务报表、报表附注和财务情况说明书。其中，财务报表包括：资产负债表、损益表、现金流量表、资产减值准备表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等；报表附注包括：不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项和资产负债表日后事项的说明、关联方关系及其交易的披露、重要资产及其出售的说明、企业合并分立的说明等；财务情况说明书包括：企业生产经营的基本情况，利润实现和分配情况，资金增减和周转情况，对企业财务状况、经营成果、现金流量有重要影响的其他项目。而在2006年公布的《企业会计准则》中，与会计报告有关的准则就有10个，如“会计政策、会计估计变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”、“财务报表列报”、“现金流量表”、“中期财务报告”、“合并财务报表”、“每股收益”、“分部报告”、“关联方披露”、“金融工具列报”等。
（二）报告理论的改革：由“收益费用观”向“资产负债观”转变
“收益费用观”是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益。它以权责发生制为会计核算基础，以历史成本为会计计量原则，通过费用与收入相配比计算出“会计收益”。利润表是报表体系中的核心，资产负债表则是利润表的补充和附属。“收益费用观”下的会计信息有助于企业所有者客观、公正地评价企业管理当局受托责任的履行情况，体现的是受托责任观的会计目标。
“资产负债观”是一种全面收益观，企业的收益是当期净资产的净增加额（不包括投资者新增的投入或分配给投资者所引起的净资产的变化）；收益不仅包括传统意义上通过交易因素获取的收益（即“收益费用观”下的收益），也包括非交易因素所增加的企业净资产。如由于物价变动而导致的企业资产所产生的持有收益等。在“资产负债观”下，资产负债表在整个财务报表中处于主导地位。表中所有的资产和负债项目，都立足于对未来视角的财务状况的反映。会计计量重心是资产，资产计量强调资产很可能带来的未来价值。因此，公允价值、未来现金流量等计量属性常用于期末对一些指定项目再计量，体现了决策有用性的会计目标。
报告理论的改革在会计报表上主要体现在如下方面的变化：
1.报表种类上增加了“所有者权益变动表”
在2006年及以前，会计报表要报送的是“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”；2007年以后，执行《企业会计准则》企业还要报送“所有者权益变动表”。该表从上年末所有者权益构成出发，经过会计政策变更和会计差错等会计调整后形成本年初的所有者权益构成，再经过本年度“净利润”、“直接计入所有者权益的利得和损失”①、“所有者投入资本”、“利润分配”、“所有者权益内部结转”等项目的调整后，最后形成本年末的所有者权益构成。该表在构成形式上说明了“资产负债表”所有者权益净增加额的变动状况，由此将“资产负债表”和“利润表”统一起来，而实质上体现了“期初净资产+净利润-利润分配±本期资本投入或退出变动额=期末净资产”这一“资产负债观”。此外，表中“直接计入所有者权益的利得和损失”项，也说明了企业的净收益是一种“全面收益观”。
2.会计计量采用了五种计量属性并存的计量模式
在2006年及以前，我国的会计计量以“历史成本”或“修正历史成本②”为原则，因此，会计报表项目所表现的也是用历史成本所计量的净值。
2007年以后，执行《企业会计准则》企业采用的是以“历史成本”为核心，五种计量属性并存的计量模式。由于对于变动性较大的金融资产和涉及金额较大的具有融资性质的项目大多采用公允价值或现值来计量，增强了会计信息的决策有用性，体现了“资产负债观”。
（三）报告内容的改革：由提供共同性需求向信息披露形式的多样化转变
由于在会计信息需求的分析上，需要考虑成本效益的最优均衡，因此会计应按共同需求提供信息。在此理论的指导下，我国规定企业应对外披露的会计信息都是只能够满足各个利益相关者的共同性需求的会计信息（孙玉甫，2009）。这也是一种传统的以借贷复式记账法为核心思想的DCA（Debit-CreditAccounting）会计模式。而现代企业管理更多的是需要即时提供的信息，以实现对企业经营状况进行实时控制，因此，根据企业业务过程和业务事件的本质决定如何采集、存储和使用数据的REA（Resources-Events-A-gents）会计模式被提出，有力地促进传统会计报告改革，满足企业未来发展需要（丁璐，2010）。
会计信息化条件已经为会计信息生产与报告更优模式的构建提供了可能。通过会计信息系统构建出会计主体生产经营尽可能多的情况，由信息使用者根据自己现时的决策需要去自行提取，使会计信息的披露更有利于决策者使用。
除会计准则规定的会计信息之外，随着经济的发展，很多新兴会计的信息也要求进行披露，如为贯彻落实《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》引导上市公司积极履行保护环境的社会责任，促进上市公司重视并改进环境保护工作，加强对上市公司环境保护工作的社会监督，上海证券交易所2008年5月14日了《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》，加强了对环境会计信息的披露。
三、越南会计报告基本情况
（一）报送方式的改革：由所有报表高度按照政府要求填报到向公众公开披露
1.所有报表高度按照政府要求填报
越南政府1988年颁布的《会计与统计法令》中规定企业必须按照统一的报表格式进行填列并报送相关部门，报告对象主要是主管国家经济的财政部门和统计部门。此时越南经济成分相对简单，会计指标与国民经济指标高度统一，国民经济指标统计依据会计报表进行，政府要求企业使用统一的报表格式进行会计信息报告。
1989年颁布的《国家会计组织条例》中仍然规定使用统一的表格格式进行填报，会计报表格式与国民经济统计依然高度统一，但在条例中并没有规定具体需要报送的报表，而是在其他相关规定中给出诸多相关报表格式。
2003年颁布《会计法》后才明确规定了企事业单位必须向有关部门提交财务报告。报送的财务报告包括：（1）会计科目平衡表；（2）收支报告；（3）财务报告说明书；（4）法律规定的其他报告。属于经营活动会计单位的财务报告包括：（1）会计平衡表；（2）经营活动成果表；（3）现金流量表；（4）财务报告说明书。
2.上市公司的会计信息向社会披露
越南胡志明证券交易所于1998年7月11日由越南政府批准成立，在2000年7月28日正式开业，开业第一天只有两家上市公司，之后越南开始了证券市场化的道路。河内证券交易所与胡志明证券交易所同一天同一文件批准成立，但直到2005年3月8日才正式开业。虽证券交易所开业初期只有少数公司上市公开交易，但也意味着这些公司必须向市场公开财务报告，不能单纯为了配合统计的需求和企业自身管理而填报，市场对会计信息的收集披露要求更高。在2003年颁布的《企业会计准则——21号准则财务报告列报》中规定财务报告系统包括会计平衡表、经营成果报表、现金流量表以及财务报告说明书，除了财务报告外，企业还可以编制管理报告。
企业的财务状况说明书包括很多内容，相当于我国的报表附注和财务情况说明书。财务状况说明书应该包括：提供关于财务报表编制的基础以及发生重要交易和事项选择和运用的具体会计政策；根据会计准则的规定应披露而未能在其他财务报告中披露的其他任何信息；提供未能在其他财务报告中披露，但又被视为必须真实、公允披露的补充信息；或有负债、承诺和其他财务方面披露的信息；非财务方面应披露的信息等。此外，有关所有者权益变动情况说明方面，越南并没有要求填报单独的一个变动表，而是要求在财务报告说明书中披露所有者权益变动的信息。
在越南《企业会计准则》中，与财务报告有关的准则就有11个，如“合营资本财务信息”、“财务报告列报”、“银行及类似金融机构财务报告补充说明”、“资产负债表日后事项”、“现金流量表”、“合并财务报表及对子公司投资会计”、“关联方信息”、“中期财务报告”、“分部报告”、“会计政策、会计估计变更和差错”、“每股收益”等。
（二）报告理论的改革：由“收益费用观”向“资产负债观”转变
早期的越南会计比较简单，主要要求能够核算利润以及能够符合经济统计的需求，它也以权责发生制为会计核算基础，以“原价”为会计计量原则，通过费用与收入相配比计算出“会计收益”及其他各项经营指标。经营活动成果表是报表体系中的核心，会计平衡表则是经营活动成果表的补充。“收益费用观”下的会计信息强调企业的经营成果，有助于政府评价企业管理者对国有资产的管理效益，也有助于政府方便地统计经济指标，体现的是受托责任观。
随着经济的发展，经济业务也变得复杂化，单纯地为了方便统计经济指标的财务报告已不能满足需求，会计信息更多地要满足决策有用性的特点。引进国际会计准则体系后越南的财务报告系统也向“资产负债观”转变，同时，公允价值、可变现净值、现值等计量属性也经常用到对资产的计量当中，会计信息越来越倾向决策有用性的目标。
体现在财务报表上主要为以下方面：
1.越南财务报告理论的改革使得财务报表系统跟国际接轨。会计准则明确规定使用跟国际财务报告相近的报表格式，“会计平衡表”其实就相当于我国的“资产负债表”，“经营活动成果表”相当于“利润表”，“现金流量表”跟我国的也基本一致，其中也增加了对所有者权益变动的信息披露要求，跟我国不同的是越南要求在财务报告说明书中披露相关信息，包括：当期净利润或净亏损；直接记入权益中的各个收益和费用、利得或亏损的要素，以及这些要素的总额；会计政策变更和会计差错更正的累积影响；与所有者的资本交易业务和分派给所有者的股息、利润；计入当期期初和期末的累积损益余额，以及当期变动；计入当期期初和期末的各类权益资本、股本溢价和储备款项之间的变动及比较情况等。
2.会计计量采用了以“原价”计量为核心，辅助于修正制度和适当引入公允价值、现值计量属性。2003年以前越南主要以“原价”作为会计计量属性，报表项目的计量也多以“原价”原则体现。2003年后陆续颁布了26项企业会计准则，修正制度应用于存货、固定资产、不动产投资等项目的再计价，公允价值、现值等主要用于并购、非货币性资产交换业务等特殊的交易或事项的计量。这使得会计信息更真实地反映经济运行状况，更好地体现了信息的决策有用性。
（三）报告内容的改革：由提供简单、特定要求的报告转变为系统、多样的报告形式
2003年以前越南政府要求企业提供同时适应于会计管理和统计需求的报告信息，报表内容相对简单、固定，多数为了收集计算某一经济指标。企业会计准则颁布后引入与国际接轨的财务报告系统，报表的内容得到了具体、系统的披露，更好地服务于经济的持续发展。
随着信息技术的发展，越南财政部在2005年发出了《会计软件的标准及条件指引》的通知，具体规定了会计软件的应用基础及条件限制，为会计信息化提供了法律依据。虽然越南的信息技术相对落后，但市场上也有不少本土化的会计软件，一定程度上丰富了会计信息的内容及形式，使得更详细、更及时有用的信息得以记录，进一步提高了信息的决策有用性。
四、中越会计报告异同比较
中国和越南在会计报告方面的发展历程总体来说是大同小异的，从三个角度进行了比较，一是从会计报告的报送方式，都是由报送指定部门到规定上市公司向社会披露。虽然会计报送的指定部门两国有所区别，主要是政府指定的权属不同而已，本质上是一样的，都是早期计划经济体制的要求。二是会计报告理论的比较，两国都与国际会计的发展一致，由“收益费用观”向“资产负债观”转变。但从两国的具体情况来看，我国起步早，而且较为成熟，越南不仅起步晚，还不成熟。比如，越南还没有“所有者权益变动表”，而只是在报表附注中披露。三是会计报告内容方面的比较。两国也都经历了简单、共需向复杂、多样化需求转变。不同的是，我国会计报告的具体披露信息要丰富很多。具体的内容虽不尽相同，但变化趋势是一致的。
五、结语
通过对中国、越南两国在会计报告发展的第三阶段“以财务报告披露为主体的阶段”为主线，以《企业会计准则》的发展过程为侧重点，通过报告形式、报告理论和报告内容三个不同角度进行了对比分析，发现两国会计报告的发展基本都与国际会计报告的发展趋同；由于越南在政治体制、经济发展模式方面受我国影响较大，所以两国会计报告的发展情况、形式和内容也有较多相同之处，但在报表的具体名称、项目、披露的具体内容、项目的具体计量规定等细节上，仍存在较多的不同点。
【参考文献】
[1]郭道扬.中国会计史稿（上册）[M].中国财政经济出版社，1982.
[2]杜德春.会计环境变化中财务会计报的发展趋势[J].商业时代（原名《商业经济研究》），2007（15）.
[3]刘秋根，张建朋.明清时代工商企业的资产负债表——以《万历程氏染店查算帐簿》为中心[J].河北大学学报（哲学社会科学版），2010（1）.
[4]石峰.财务会计报告中应特别关注的若干项目分析[J].会计之友，2010（3）.
[5]孙玉甫.财务会计报告只能提供共同性需求信息吗——来自会计信息需求调查的证据[J].会计之友，2009（9）.
[6]丁璐.REA会计模式促进会计报告变革的思考[J].会计之友，2010（10）.
[7]越南会计准则.财政部（越南）.第一批到第五批，2001-2006.
[8]关于颁布企业会计制度的决定.财政部（越南）.文号15/2006/Q·-BTC，2006-03-20.
[9]会计法.国会（越南）.文号03/2003/QH11，2003-06-17.