关键词：财务报表舞弊；相关利益者；审计对策
一、财务报表舞弊定义
财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。
财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入；错误不充分披露或披露遗漏；少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。
编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的；二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度；三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项；盗窃实物资产或无形资产；使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款；将被审计单位资产挪为私用。
二、财务报表舞弊的成因
在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。
有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资；维持或创造有力的股票价值；隐瞒绩效方面的不足；隐瞒虚构的销售或错报的资产；临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。
由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。
三、财务报表舞弊的危害
财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能；最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。
不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实；而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者可以据此决定是否投资企业；企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策；政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。
最后对市场经济秩序造成破坏，也不利于诚信体系建设。会计诚信是社会诚信重要组成部分；如果虚假会计信息将严重降低经济运行效率，对市场经济秩序造成破坏；此外，社会风气也会因此恶化，增加社会经济危机爆发的潜在可能性，对社会的经济发展造成极大负面影响。
四、财务报表舞弊的审计对策
首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；会频繁改组；会离职率居高不下；个人财富和企业的业绩和股价联系密切；处于达到盈利预期或其他财务预测的压力；对不切实际的财务目标做出承诺；报酬以财务业绩为基础；决策受制于债务契约，且违规成本高昂；过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划；重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题；银企关系异常；高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来；频繁更换金融服务机构或商业信用恶化；在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂；向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂；企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制；内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用；董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事；董事会的作用过于被动，受制于企业高管层；
未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快；业绩出奇的好；企业利润过度依赖非主营业务；举债过度；过激的薪酬制度；资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。
结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。
在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策（涉及主观计量和复杂交易的会计政策）选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。
五、小结
中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。（作者单位：首都经济贸易大学）
参考文献
[1]朱保东.中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析[J].中国集体经济，2009，（36）.
[2]冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[J].财会研究，2010，（20）.
影响经济增长的因素有很多，对于某个特定的经济体而言，一个合宜的制度环境是促进其经济增长的重要保证。由于制度是内生形成的，而人口密度就是影响制度形成的一个重要因素。其次，物质资本与劳动力数量是最基本的生产要素，是一个经济得以持续增长的主要源泉。再次，人力资本存量的增加与改善不仅是经济增长的目标，也是保证经济增长具有持续性的重要条件。因而，在影响经济增长的几个主要因素中，都与人口有密切关联。
一、当下的中国经济社会
前不久，央行正式向外公布，中国广义货币量（M2）首次突破百万亿元大关。作为衡量流通中的现金加上企业与居民的活期和定期银行存款之和的一个经济指标，从2000年的不到13万亿到如今的百万亿大关，不得不说在最近的十余年间，中国，的确取得了令世人瞩目的经济成就。城乡居民可支配收入的不断提高、城市化进程的稳步推进以及各地不断涌现的中小型企业，不经意间，“中国模式”――这个几千年来从未有过的提法，不断出现在国内外主要经济报刊上。从以前不论购买什么商品都需要凭票购买，“熊猫”、“樱花”牌产品能占据整个中国市场，甚至全村人都聚集在一块看一台10英寸的黑白彩电到如今的商场内琳琅满目的商品以及不断涌现的全民购物狂潮。单从西方经济学中国民收入的消费就能窥探出在中国这片大地上，几十年间，究竟发生了些什么。很多人在探寻，究竟是什么致使中国能取得如此大的经济成就，按照张五常教授的说法，至少中国搞对了什么，才有这么快的增长。于是，“中国模式论”、“地方竞争论”等等论调不绝于耳。
改革开放后，中国经济延续了几十年的的高速增长。近些年来，虽然经济上行压力不断加大，但国内促进经济增长的因素并没有发生根本变化，城乡居民可支配收入在不断上涨，社会保障体系也在完善当中，国家也在不断通过宏观“微刺激”使中国经济始终保持良性态势，同时国内投资热度不减也带动经济保持高增长。但从当年大家都憧憬着去沿海一带淘金到如今的“逃离北上广”现象的出现，其间的因素有很多，包括经济环境和政策环境等，本文从人口角度对近年来经济增长作出分析。
二、人口红利与经济增长
在马尔萨斯的人口经济理论中，他提出了人口与经济的关系可归结为人口与生产资料之间的关系，人口增长和人均收入间，前者作为内生变量在发挥作用。演化到后来的内生增长模型，通过放宽新古典理论的假设，把技术进步和人口因素视为内生变量，通过构建生产函数来论证经济增长的源泉。
近年来，中国经济的高速发展吸引了众多经济学家的关注，众多学者指出，在人口转变过程中，经济社会会进入劳动年龄人口占总人口比重较高、老少被抚养人口占总人口比重较低的对社会经济发展十分有利的“黄金期”。所谓的“人口红利”作为经济发展的巨大推力，在为中国经济持续增长保驾护航的同时，通过巨大的消费力也使中国经济摆脱了一次次经济泡沫的威胁。
受人口结构的影响，包括蔡?等学者提出，在2013年左右，中国的人口抚养比将跌至低谷，人口红利从那时便消失了。借用前些年的经济数据，我们以“人口抚养比”作为显示性人口红利指标，以规模以上工业企业的总资产作为资本积累的指标。通过不同年份的数据对比可以看到抚养比下降的减速趋势和资本积累的加速趋势，从而人口红利的式微。尽管这种观察结果并不具备绝对的可信度，但是，我们可以得出的初步结论是，中国经济很可能已经超越了最大化利用人口红利的发展阶段。之所以近些年中国经济并未出现较大波动，并非人口红利还将持续多年，而是因为人口红利的实质在于充足的劳动力供给可以防止资本报酬递减现象出现，因而最近时间我们还可以依靠资本的投入保持高速经济增长。
三、人口迁移与经济增长
国外媒体近期进行了一项有关“世界发展最快的城市”的调查，孟加拉国首都达卡被一致认为是“世界发展最快的大城市”。这项调查同时评选出了世界人口最多的大城市，日本东京凭借3670万的惊人人口数量位居第一，中国上海排名第七。在这份调查数据中，仅有日本东京和美国纽约位于传统的第一世界行列中，其他城市大多位于东南亚和南美地区。在为城市化建设作出重大贡献的同时，人口的过度集中也带来了众多弊病，城市公共资源的使用接近极限，而包括公共交通、治安在内的一系列社会问题极为突出。
【关键词】IPO生态链制度性弊端分析
一、我国IPO制度的生态链
IPO是指首次公开发行股票过程中的新股价格确定、发行承销与销售的一系列机制与制度。我国证券市场二十多年发展进程中新股发行制度已历经了从行政指标制到核准制，再从核准制发展至今天的保荐制。中国A股（尤其创业板）IPO“三高症”即是高市盈率、高申购资金和高开盘涨幅，成为了中国A股的新股发行、上市的最大中国特色。现行的新股发行制度下，新股成为稀缺资源，从高溢价发行到超高价上市所产生的暴利，贯通了新股发行整个利益链条。我国IPO的参与者从最早的券商，律师、会计师三剑客，发展到如今由创投、承销商、保荐代表人、律师、会计师、财经公关公司等构成的利益共同体。为着实现共同利益的IPO“生态链”则是“三高”的制造者，利益的层层分割，进而产生中国IPO“政策性”的制度性弊端。
图1中国IPO制度生态链
二、我国IPO生态链的弊端
（一）发行主体上市企业：只圈不发
资本市场的资源优化配置功能在于让优秀企业通过股票发行进行融资，促进企业进入高成长的快车道，实现资源最优配置。但资本市场的融资功能与投资功能是相互依存的，市场的融资必须要以融资方与投资方利益共赢为前提，考虑市场承受能力，而非只求追求融资规模的。
1.分红规模逐年下降
我国股票分红机制缺位，变相放纵了的上市公司圈钱行为。在成熟市场，上市公司的股票分红率是决定公司股价高低的一个重要因素，股票分红率高的公司通常会受到投资者的青睐。上市股票的分红率是制约成熟上市公司融资行为的一个重要因素。然而在A股市场，股票分红率对公司股价高低的影响微乎其微。导致国内公司近乎不用担心向股东分红，上市公司也可以不管资金使用效率，“圈钱”才是第一。
2.超募的破坏性
超募现象尤其是创业板中情况特别严重，自创业板推出以来，IPO超募的现象一直普遍存在。创业板超募现象的根源在于现行新股发行制度，行政机制下的IPO审批制使市公司成为稀缺资源，而增量发行制度和最低发行比例限制导致上市公司在询价结果过高时无法通过减少发行数量来减少募集资金，从而导致了巨额超募现象。募集资金的使用效率决定股东权益的回报水平，超募资金有利有弊，一把“双刃剑”。只有超募资金使用所得到的净资产收益率高于股东要求的必要收益率，才能为股东创造价值；相反，如果使用超募资金投资所得到的净资产收益率低于股东要求的必要收益率，那么即使这些超募资金的使用为公司带来了利润，实质也是对股东价值的破坏。
（二）中介机构：为利弃义
我国证券法律、法规强制性规定，公司进行IPO必须聘请规定的中介机构，最主要的包括：券商（包括保荐人和承销商两种，为一家证券公司）、律师、会计师。而且根据实际需要还可能要请资产评估机构、财经公关公司等中介机构。我国IPO的参与者从最早的券商，律师、会计师三剑客，发展到如今由创投、承销商、保荐代表人、律师、会计师、财经公关公司等构成的利益共同体。在A股IPO“生态链”中利益的层层分割，在此链条的所有角色都能从中获取自己的利益份额，进而产生中国IPO“政策性”的制度性弊端。
1.承销商：同流合污
在IPO过程中的作为承销商人证券公司处于中介机构的领导地位，其主要作用是在尽职调查的基础上协助公司完成改股份制改造，并制定上市的总体方案，主导中介协调工作，协助公司完成募集资金项目的立项审批，处理政府关系，督导其他中介机构完成工作任务，完成公司高级管理人员的上市前辅导工作等，编制上市公司的《招股说明书》，最后并出具决定性的《保荐书》。
新股承销商的承销费用通常是融资额的约定比例收取，从最后所募集的资金中扣取，并无须公司动用自有资金提前支付。新股发行价格与承销费用成正比，新股发行价越高，上市公司融资额度越大，则承销商获得的承销费也越高。在我国股票市场现有机制下，发行承销商近乎不会有新股滞销的风险，故承销商力推更高的发行价格，以获得追求更丰厚的承销费，这样导致大量超募资金的涌现。承销商辅助公司成功发行后，都赚得盆满钵满，而对于那些业绩快速恶化的上市的公司，他们最多的只是受到的口头或书面警告，如此缺乏惩罚机制的保荐承销制度，就衍生目前发行上市的各种丑恶造假现象。
2.保荐代表人：只荐不保
保荐制度就是以获得我国证券监管部门资格认证的保荐机构对其推荐发行股票的上市公司负有持续性、连带性责任的发行模式。保荐机构负责发行公司的上市推荐和辅导工作，核准发行公司所有法定文件及发行文件中所记载的资料的真实、准确、完整性，承担相应的风险防范责任，最后要对上市公司成功上市后一段时间的规范运作向其投资者承担相应的连带责任。
我国的保荐制度经行多年，取得积极成效的同时，也暴露了相当多的实际问题。其中，我国保荐代表人的数量因无法满足发行市场需要，其的稀缺增加了保荐机构对保荐代表人的管理难度，保荐人制度成为了变相的通道制。
保荐机构及其从业人员的诚信度和勤勉尽责意识不足，片面追求利润而放松保荐质量，出现问题IPO后责任追究不力，造成责任与权利不匹配，保荐人的收益与应承担的责任明显不对等。我国IPO所出现的各种问题与其暴利诱惑直接相关。对于IPO保荐人兼承销商来说，顺利完成IPO则是一本万利的生意。在我国现行保荐机制下，相关机构利益趋同而制约监督缺乏，当将社会投资者视为委托人，那么发行人与保荐机构就有充分而必然性的合谋动机。
3.证券会计师：财产的监督者自盗
会计师作用是企业的财务审计，另外还要对公司的盈利预测以及内部控制出具专业意见，因此其重要性仅次于券商。上市会计师事务所与签署注册会计师必须具备我国监管部门认可的证券从业资格。在企业上市所能带来的巨大资本利益面前，原本充当“监督者”角色的中介机构成为利益既得者之中的一份子，进而成为企业上市的“推动者”，往往对公司的数据矛盾“视而不见”，甚至辅助公司进行数据粉饰，A股市场这样的历史案例时常出现。
4.证券律师：天堂与地狱之门的守护者成魔
IPO中券商负责全面协调，会计师负责审计，评估师负责评估，律师负责法律事务律师的作用是协助公司制定改制上市方案、解决上市过程中出现的所有法律问题、负责完成公司需要的全部法律文书、并在申报材料中出具《法律意见书》和《律师工作报告》等。
IPO中介机构三剑客中，保荐人是主角，而会计师和律师则成为配角。我国保荐制度造成了保荐机构成为稀缺资源，处于在IPO生态链的顶层，律师、会计师则是相比弱势，尤其是律师。证券律师弱势地位导致并不能在IPO中发挥应有的作用。
5.财经公关：权力寻租的第二通道
IPO财经公关是指协助上市公司维护与投资者，尤其机构投资者的良好关系，而进行的一系列设计、展示、推介、解释和沟通等公关活动，从而增强投资者的持股信心，最后能使公司股价与其真实价值相匹配。
财经公关公司靠的是人力资本，事实上这些人力资源并不存在于那个财经公关公司内部。其大致存在于三个外部区域，一是证监会、证管办及特派办等监管机构；二是上市公司和准上市公司高层；三是证券公司高层及投资银行部。一般情况下只有上市公司才需要财经公关，控制着上市公司命脉的机构与人士，则成为了财经公关公司的人力资源。财经公关高级功能是通过其人力资本为上市公司疏通各层关系，为其上市公司消灾解难，成为权力寻租的第二通道。
6.投资者：生态链的最底层
股市是经济的晴雨表，上市公司是证券市场的基石，我国良好的宏观和微观基本理应为A股创造出一批繁荣景象。然而，上证综合指数在2007年10月16日创下历史高点6124.04点后，却进入了数年的巨幅大跌。在全球金融危机的2008年，我国经济率先杀出一去独秀，GDP保持着较快的发展速度，但是沪深股市2008年10月28日，最低曾经回落到1664.93点。A股数年来熊市，二级市场投资者惊呼悲惨时，我国的一级融资市场却是一片热火。客观上，宏观经济趋势决定了A股的运行趋势，然而我国新股发制却如吸血鬼一样，加重了A股下跌的程度。
一级市场肆意融资圈钱，二级市场投资者成为食物链成为IPO生态链的最后买单的底层。我国股市从90年成立至今，国内A股累计融资共计4.3万亿元。相比，我国股市的涨涨跌跌的原因各异，但其内在的运行规律，但是在全流通的时代下，IPO的盛宴下A股市场成为批量生产富翁的地方。然而作为，IPO食物链底层的个人投资者却与财富无缘，成为了IPO食物链最低端的“浮游生物”，大量的个人投资者终将成为上层机构的腹中物。上市公司只图圈钱而不顾投资回报，已成为A股市场的常态、成为了最让个人投资者痛恨与诟病的方面。
A股退市机制的不完善，为IPO利益链群体更大的腾挪空间，只要上了市，即使以后业绩变脸甚至连续亏损，这些原始股东也能找到接壳者“全身而退”，买单的往往是投资者。
当我们对上市公司虚假深恶痛绝时，我们也需正视这种现象存在的必然性，即使是世人公认资本市场最发达、信息监管最严厉的美国，会计造假的丑闻也是屡见不鲜。只要资本市场中所有权与经营权存在分离，只要会计采用的是权责发生制，只要审计手段存在局限性，这种现象就必然有其生存的空间。关键是如何采取适当地措施来遏制会计舞弊的蔓延，在完善公司治理结构的同时，使上市公司会计造假的成本远远超过造假收益，从而推动上市公司遵循会计准则，使真实、公允地披露会计信息成为普遍接受的规则。
下面就是我们节选的美国2001年发生的一个案例。相信通过对它的，会对我们及时揭露上市公司舞弊行为，提高我国上市公司财务报表的可信度有所裨益。
二、案例简介
美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一，就是从女王公司获得收益。若女王公司的利润如果没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此在这种压力下，希兰和他领导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。
但是建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的债务就已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，那么该笔资金出处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金，以此来开发这条新的生产线。财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还必须保住他的饭碗。
制造虚假利润有很多种方法，但财务经理认为在销售和费用的截期上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开，那么这也意味着财务经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上，这都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了通过截期舞弊之外，还采取了另一种伎俩：将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜里不确认负债。
这个方案确实发生了功效，给希兰带来了他急需的现金流。而且由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售——这是截期舞弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业经验的审计人员并未发现该公司的造假行为。
很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产品的接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化。女王公司的专家们鉴定后指出：融化问题是由于塑料引起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。
这样，开始时的利润涌入迅速转变为狂怒的抱怨声。不久，仓库总管报告：仓库中已经没有多余的空间可用于存放退回的吸尘器了。之后，希兰的财务经理又收到了更令人沮丧的坏消息：审计人员马上又要来了。希兰先生很快就认识到了这种危机。如果审计人员看见成箱的产品堆积在仓库中，他们肯定会明白发生了什么。
在绝望之中，公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些毫无价值的商品，并由希兰的一个下属负责销毁所有能反映退货的文件记录，包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。这个花招又一次“暂时性”地奏效了。但对希兰而言，这些问题才刚刚开始。最终，由于该产品在消费者中的口碑极差，女王公司的声名一落千丈，销售也开始严重滑坡。不久，仓库中的有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中新生产出来的还要多。巨额的销售退回和销售额的锐减成了希兰先生不得不面对的两大现实。希兰原先造假粉饰利润的努力现在无疑给自己造就了巨大的压力。除此之外，他和他的财务经理仍不得不敷衍那些索要额外信息的审计人员。一个撒了许多谎的人，往往需要撒更多的谎去圆谎，而这恰恰是很难做到的。即使希兰先生不懂会计，他也终会明白那些数字起了什么作用。
面对这个事实，希兰和他的财务经理在律师的建议下主动认罪，把自己交由法庭去审判。
在这个案件中，投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为总共损失了4000万美元，女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生被判处有期徒刑一年多，还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿；另一责任人财务经理则被免于刑事处罚。
三、案例分析
当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的一种，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制造虚假利润的典型案例。
一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选用的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例，延迟记录费用或负债的手法也可以此类推）：
（1）玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润指标，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提前计入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。
（2）未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计准则有关“完工百分比法”的规定，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。
（3）凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确认销售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物发运到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。
注册会计师们一旦认识到上述通用的把戏，只需运用所学的审计技术和方法一般都能够发现，这并不需要什么特殊的技巧，关键在于你执业时是否保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。针对上述案例而言，如果注册会计师能在审计过程中加强以下几个方面的调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额损失之苦。
（1）注重对高层管理人员财务状况的调查。从构成舞弊的三个要素——压力、机会、藉口来看，压力无疑是舞弊发生的最原始动力，而且大多数利用财务报表进行舞弊的案例也无不说明了解舞弊的内在动机是发现舞弊最有力的因素。因此，调查公司从客户有无从资本市场上融资的需求或管理层有无粉饰利润的压力入手，往往可以在审计伊始时，就会增强注册会计师对舞弊的敏感度，从而尽早发现隐藏的舞弊事项。
对一个公司而言，虽然其产权是由股东所有，但日常经营权却在管理者的手中，实质上形成了“内部人控制”，如果有迹象表明高层管理人员或管理小组有着严重的财务压力时，就有可能产生舞弊动机。在上述案例中，如果审计女王吸尘器公司的审计人员要求希兰先生提供自己的个人所得税缴纳清单并加以复核，他们就会知晓总裁先生已经债台高筑，他们而然地就会开始怀疑舞弊发生的可能性，从而改变整个审计范围，将更多的时间用于审计主要的资产和收益项目，因此就可能会揭开该公司的截期舞弊。
（2）当客户业务结构发生变动时，应加强对客户的业务的了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了，但是该公司自希兰先生接手后发生了巨大的变化。原先传统的金属制吸尘器不再生产了，代之以全新的未经试验过的产品，而且公司的全部收入都来源于该新产品。由于公司产品。销售结构和人事发生了剧烈变动，对审计人员而言，应将现今的公司视同为与以往的女王公司不同的一家公司。审计人员应在现有的销售结构下，重新衡量这种变化给带来的。在上述案例中，如果审计人员重视所谓的利润剧增都来自与新产品这一事实的话，他们必然会加强对该种新产品的调查和认知，从而重新评估审计风险。
（3）现场勘察和询问必不可少。对于审计制造业、零售和批发业的审计人员而言，对其客户的现场勘察和询问是尤其重要的。任何存贷项目，不论是发货还是收货，最终都是要经由装卸码头直至仓库才能完成的。因此，存货方面是否存在财务造假一定瞒不过关键的装运人员。在上述案例中，如果审计人员在审计存货项目时，多花费一部分时间在现场勘察，有技巧地询问那些在仓库工作的相关人员牵涉舞弊和滥用职权方面的问题，相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实，从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润的舞弊行为。
（4）善用分析性复核。对着大量单一、枯燥的数字，注册会计师难免会有云里雾里的感觉。然而这些简单的数字背后却隐藏着复杂的勾稽关系，其往往能帮助注册会计师确定报表的合理性。一旦这些勾稽关系被破坏，通常就预示着有一些不寻常的事项出现，需引起注册会计师的注意，以便更好地抓住主要矛盾，提高职业警惕性。比如说要提早确认收入的话，货物常常在发运之前就已经被开单记账了，因此，货物的发运数量可能与开单记账的数量不一致。注册会计师通过实施对两者一致性的测试就可以验证利润的正确性了。在上述案例中，审计女王吸尘器公司的审计人员如果能使用同样的方法和准则，就可能发现公司外租仓库的存储成本有显著增长，从而进一步怀疑到退回的劣质商品可能没有在销售退回中予以反映，巨额的利润也许只是一个泡沫。
四、对我们的教训与启示
1、上市公司造假是证券市场的客观现象
米歇尔·R·杨先生在《会计违法与财务舞弊：一项公司治理指南》中指出：“财务报表舞弊始于压力”。当存在压力时，就可能产生舞弊的动机。对我国的上市公司而言，包装上市与获得配股资格是一种诱惑，而沦为T类公司与退出机制的建立则是一种威胁，舞弊行为就很可能发生。所以，只要报表的编制权利掌握在上市公司手中，他们往往更关注报表对他们是否有利，而不是报表是否公允地反映了客观情况。因此，上市公司可以轻易找到机会和借口进行盈余操纵，实施舞弊，这是很难避免的，关键在于如何监管和处理。
我们认为，首先，修订可能发生盈余操纵情况的会计政策，以减少上市公司会计处理的选择空间，增强会计信息透明度；其次，增强处罚力度，提高个人造假成本（显然面临同样的舞弊机会时，1万元的处罚与100万元的处罚，其威慑力是不同的）；再次，确定注册会计师发现与披露特别是上市公司舞弊的责任。1995年美国国会通过的《私人证券诉讼改革法案》中专门规定了注册会计师发现和披露舞弊的责任；1997年美国注册会计师协会了审计准则公报（SAS）82号——《财务报表审计中的舞弊考虑》，正式确认了注册会计师职业对识别与发现舞弊的责任。
2、权责发生制最终还是得由现金收付制来体现
谎言终究会被识破也许是对会计报表舞弊行为的后果最恰当的描述。案例中女王真空吸尘器公司舞弊的手法钻了权责发生制的空子，可是利用权责发生制，依赖虚假销售所带来的短期利润好比空中楼阁，没有相应的现金流作为支柱，总有坍塌的一天。权责发生制最终还是得由现金收付制来体现的，因为前期实现的利润或者以现金流方式流回企业，或者于期后冲销。而期后冲销销售是截期舞弊的典型征兆，也是注册会计师审计时会重点关注的领域。所以，许多存在会计报表舞弊的公司不会在期后冲销任何一笔虚假销售。那么，关注上市公司现金流量表及其变动趋势就成了判断虚假财务报表的有力武器。今后，我们应致力于建立一套现金流量的标准体系，帮助注册会计师和投资者判断财务报表的真实性。
隐瞒对策
隐瞒年龄：当别人问起你年龄时，只需要面带微笑地回答：“肯定比你大一点点儿！”就可以蒙混过关了。
隐瞒婚姻状况：当别人问起你婚否时，可以理直气壮地告诉人家，没有头昏，还是单身！
隐瞒生育状况：当别人问起你有没有小孩时，你就放心大胆地回答：“自己都还是一个孩子，怎么可能有小孩呢？！”就可以骗过N多人。
“三隐主义”的利与弊
玩暧昧
利：倘若以后有了新的恋情，也不会有人说你是“陈世美”。
弊：严密隐藏自己的感情是非常辛苦的事情，精神会比较紧张和疲惫，弄不好还有露馅的危险。
为事业
利：有利于融入新环境，夺得开门红，对事业能投入更多的精力。
弊：一旦被发现，被扫地出门不说，还会惨遭嫉妒你的人冷嘲热讽。
为自由
利：留有退路，感情离合不伤肺腑。
弊：生活不稳定带来感情不稳定，使伴侣对未来没有信心。
骑驴找马
利：不会有单身汉的孤独，也不会有尘埃落定的不甘，侥幸地享受爱情。
弊：矛盾、彷徨，对伴侣在心理上的不忠诚和不满意，会令他们感到焦虑。
如果你想当“三隐女人”
常把“一个人……”挂在嘴边，即使年龄已经接近或者超过30岁。尽管经常结交异性朋友，却仍然表现得“独来独往”。
如果有人问起年龄，定要回答“每年都过本命年”。尽量不要在办公室里打肉麻电话，在大家聊天聊到情感、婚姻和家庭的时候，随即若无其事地保持沉默或偷偷离开。
和朋友一起happyhour（泡夜店），千万不能让手机在22点以后固定响起。
虽然你平时爱疯爱闹爱玩爱笑，到节假日的时候也要记得和大家同乐，每次搞失踪就会让人家多猜想。
揪出身边的“伪单身”
口头禅是“一个人……”虽然年龄已经是接近或超过30岁的成熟男女，尽管经常结交异性朋友，最终却仍然独来独往。
你们见过很多次，算是很熟了，却从不知道他（她）的婚姻状况。
很少在办公室里打肉麻的情人电话，在大家聊天谈到婚姻问题和情感归属时，开始若无其事地保持沉默。
和你约会的那个人左手无名指上有一道白印。
下班后，一群单身男女在外面玩乐时，他（她）的电话一定会在晚上八九点钟之后响起。
在电话响起之后，看到上面显示的号码，马上离开房间到外面接听。
一直是个快乐的单身贵族，爱疯爱闹爱玩爱笑，可是每到节假日，他（她）的行踪就变得神秘，会让你联络不到。
他（她）单独出席社交聚会、积极结识异性，而如果请柬上要求携女伴（男伴）参加时，他（她）往往不会出现。
关键词：法务会计企业财务舞弊
一、在企业内部财务舞弊方面实施法务会计的必要性
（一）定义
法务会计是对法务会计实践的理性认知，是法务会计职业的规律性总结，是关于法务会计环境、法务会计的定性、定职、定位和定向、法务会计的任务类别及方法、法务会计主体及其特征、法务会计客体及其内容、法务会计的依据等各组成部分及其相互问内在关系的知识体系。法务会计是法务会计专业设置与发展的前提条件，是法务会计实践得以系统总结、凝练、提升和延展的结晶。
（二）法务会计的基本流程
法务会计的服务对象广泛，既可以是政府机构（如司法部门和监管部门），也可以是公司和个人。法务会计是接受当事人的委托而执行业务，工作要求是按时、按质完成委托业务。
从总体上，应当遵循下面的工作流程：
1.明确需求。
2.签订契约。
制订计划。
调查分析。
（三）上市公司舞弊的手法
1.伪造凭证
2.多计应收账款
3.导致应收账款净变现价值虚增
4.多计资产
5.漏列负债
6.虚增销售收入
7.虚减销售成本
8.隐瞒重要事项的揭露
9.虚增投资收益
（四）对于法务会计与财务舞弊关系的认定
法务会计就是研究和解决法律中的会计问题，它是将会计、审计知识与调查技术相结合，对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、分析、认定，将证据规则与之相结合并给法庭提供相关证据，其主要内容是调查会计与诉讼支持。
1.法务会计正是控制财务舞弊的中坚力量。对于企业以及整个社会来说，舞弊是一个非常严重的问题。财务会计报告直接反映企业的财务状况及经营成果，但财务舞弊却频频发生，给经济生活带来了恶劣影响。所谓财务舞弊，一般是指企业管理当局出于某种利益驱动故意行为造成的，包括欺诈和蓄意掩盖。从中虚报了企业的财务状况和经营成果，给企业经济造成巨大的损失。
对于企业内部财务舞弊加大处罚力度，最主要的还是完善公众监督机制，也就是说损失者利用法律手段向有关责任人进行索赔。如何发现舞弊，损失者赔偿数目如何确定以及法律诉讼支持对于缺乏相关技能的社会公众来说是一个难题，而法务会计恰恰具备相关技能。法务会计的舞弊审计就是对舞弊是一种专项的、有针对性的控制。
2.法务会计是确认财务舞弊的有力武器。在发现舞弊线索、怀疑舞弊存在时，法务会计师才介入以证实舞弊是否存在。特别是在注册会计师执行审计业务过程中出现过失或舞弊的情况下，遭受损失的投资者可以借助法务会计师精湛的专业知识、丰富的经验和高超的举证技巧有效的保护自身权益
二、上市公司财务舞弊动机分析
（一）企业舞弊产生的内部因素
1.企业财务状况的压力
由于企业所处行业不景气、财务决策不合理等等造成经营业绩欠佳，从而面临退市、管理层业绩考核的压力，这些不利的经营环境和财务状况往往迫使管理层铤而走险。
2.融资压力
资金与企业，犹如血液与人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。资金不足，可能导致周转不灵，因而倒闭。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，做出决策。
3.高层、大股东为自身利益占用资金
贪是各种舞弊中最直接最根本的动因。在企业中上至管理层，下至普通员工都有可能发生。当然层次越高，舞弊设计越精心，发现就越困难。
但是，有动机不一定就会发生舞弊，动机是会计舞弊发生的诱因，而机会是会计舞弊发生的必备要素。对会计舞弊而言，会计舞弊的发生通常与管理层凌驾于内部控制之上有关，或者内部控制不健全或根本就没有。能够逾越内部控制或逃避内部控制的监督，为会计舞弊者提供了机会；同时，外部监督机制的缺乏或无力，为会计舞弊者进行利益权衡提供了机会。当能够逃避惩罚或所受到的惩罚能得到补偿时，会计舞弊就很有可能发生。由此可知，当动机、机会和利益三者具备时，会计舞弊就必定会发生。法务会计对会计舞弊行为的调查同时是以此理论为基础的。
（二）分析研究舞弊产生的环境因素
一方面，鉴于舞弊行为的故意和舞弊形式的多种多样，如果法务会计师还像财务报表审计那样，仅仅通过查找舞弊遗留的痕迹来发现舞弊，显然是远远不够的，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。正如前文案例分析所述，法务会计师应着重从财务状况的压力、融资压力、高层等为自身利益占用资金等等方面的动机来发现舞弊的根源。另一方面，舞弊的产生与环境有很大关系，当环境形成了舞弊所需的各种条件之后，不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素，而非舞弊产生的表面结果。美国Coopers&Lybrand会计师事务所，总结出29面红旗，当出现这些红旗时，就需要格外关注管理当局是否存在财务欺诈的可能，其中涉及财务指标的有：
1.现金短缺、负的现金流量、营运资金及信用短缺，影响营运周转；
2.融资能力（包括借款及增资）减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余；
3.成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；
4.现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性；
5.存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险
6.盈余品质逐渐恶化。
三、在企业财务舞弊方面实施法务会计的措施
舞弊给公司造成的严重后果：一旦舞弊被揭发之后，一是有的公司宣告破产或者被政府接管；二是一部分公司出售其大部分资产，与另一公司合并或吸收新的股东；三是有的公司被或向股东（债权人）支付赔偿达成和解。舞弊会牵涉会计师事务所甚至更换了注册会计师，对会计师事务所产生了信任危机。这些给舞弊相关参与者带来严重后果，给会计界乃至整个社会带来诚信危机。公司高级人员会被，或被证监会处以罚款；有些高级人员被迫停职或辞职，甚至会被判刑入狱；投资者和债权人蒙受巨大经济损失。
六、法务会计控制财务舞弊的特点和优势分析
（一）针对性强
法务会计师的介入是基于对抱怨、质疑、疑问、谣言所做出的反应，当声称存在舞弊或已经发现舞弊发生时，委托人要求法务会计师收集证据或作为专家证人出庭作证。因此，舞弊审计是专门为发现和查证财务舞弊而进行的活动。在实施舞弊审计时，法务会计师要特别注意寻找与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，并确定舞弊行为带来的损失和影响。
（二）方法独特
法务会计的舞弊审计必须执行对舞弊暴露分析的方法，即“必须比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，关注舞弊的一般线索和征兆，突出那些易受袭击的资产。法务会计师经常按照行为动机理论进行换位思考，以了解系统控制链的薄弱环节和舞弊者可能采取的行为，从而估计舞弊发生的可能性，明确查证舞弊的重点。
（三）服务范围广泛
违法是指特定的法律主体由于主观上的过错所实施或导致的、具有一定社会危害性、依法应当追究责任的行为。财务舞弊是以欺骗手段侵占资产或诱使他人放弃其产权或合法权利的行为，是一种故意欺骗他人的行为。因此财务舞弊行为大都属于违法行为，只是由于造成危害程度的轻重和社会影响范围的大小有别，在法律上有些财务舞弊必须，有些舞弊免予。随着舞弊案件的增多和人们维权意识的增强，涉及财务舞弊的经济纠纷、经济案件日益增多。法务会计师接受管理部门、律师或者私人委托，利用自己在法律和会计方面的专业知识调查取证，解释财务信息，提出专家性意见作为法律鉴定或用于法庭作证，从而帮助公司、私人自我维权和律师代表委托人维权。
（四）渠道众多
由于舞弊的发生有多种线索和征兆，利益受损者对舞弊更为敏感和关注，法务会计的舞弊审计为公司有关利益各方提供了一个发现和解决舞弊问题的渠道。从目前证券市场财务舞弊案件的发现始末中，我们能够看到在造假案件揭露前实际上已经有相当多的人员和部门对造假公司的业绩都怀有疑问。但是，由于社会缺乏专门调查财务舞弊的机构，由于缺乏为利益相关者搜寻可靠证据的服务，骗子的把戏才一再得逞，直至最后居然由新闻媒介来曝光才得以制止。等到舞弊已经造成巨大损失时才来惩治，等到一个企业烂掉了再去查，这对投资者而言是非常不公正的。如果设置了提供财务舞弊查证的法务会计服务，利益相关者质疑公司财务事项时，就可以委托法务会计师调查以确定舞弊是否真的存在，这样可以在一定程度上及早发现舞弊，控制住舞弊所造成的危害。反之，如果舞弊之风没有在萌芽状态被扼杀，就会迅速蔓延，给组织整体带来严重影响。
（五）服务导向特殊
法务会计师为支持法律事项而准备、收集和调查会计信息。法务会计师在展开财务舞弊的调查时，并不清楚该舞弊的数额和性质是否财务舞弊控制的遗漏与补充已达到必须的条件，也许经查证并不是舞弊或免予，这时舞弊审计仅起一种专业鉴定的作用。当证实舞弊情节严重时，法务会计师可能就要作为专家证人出庭作证。《刑事诉讼法》第三十六条规定“证人证言必须在法庭上经过公诉人.被害人和被告人、辩护人双方讯问、质证，听取各方证人的证言并经过查实以后，才能作为定案的根据”。《民事诉讼法》第六十六条规定，证据的相关性和可靠性要受当事人质证。质证就是对证人证言进一步提出问题，要求证人作进一步的陈述，以解除疑义，并确认证明作用的诉讼活动。由于法务会计师舞弊审计报告有可能作为证言受到法庭的质证，为了保证其报告不在交互检查时受到怀疑，价值被贬低，法务会计师会自觉提升自己的执业质量。
由于我国目前以鉴定人为主，少量专家证人的法务会计实践，范围较小，制度不完善，法务会计的诉讼支持作用受到一定的限制。因此，有必要对我国的法务会计制度进行改进或完善。法务会计对财务舞弊的审计为有关利益各方提供了一个发现和解决问题的渠道，这一会计新领域值得在我国深入研究和推广应用，就我国目前的发展状况而言，运用法务会计仍需要克服许多困难，做相当多的工作。我们深信，在未来只要会计学者加深在法务会计方面的研究、实践中积极探索，只要我们认真总结及汲取法务会计发展过程中的经验、教训，法务会计便一定能成为一门系统、完善且有指导性、实用性的科学，也一定能在未来的经济发展中发挥越来越重要的作用。
参考文献：
[1]阎长乐.上市公司的财务舞弊分析，2004.4
[2]李燕.财务舞弊的若干特征分析，2006.3
关键词：大学生；《红楼梦》；理财文化
中图分类号：G64文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）30-0303-02
本文试以《红楼梦》中王熙凤、探春的理财观与理财方法为基础，引导大学生树立事前规划，编制预算；理性消费，合理计算；勤俭节约，利旧利废；管理钱财，生财有道理财观念与方法，加强大学生培养财务规划意识，学会记账编制预算；优化消费结构，理性消费，崇尚理财；巧用可贷款资金，圆大学梦；养成勤俭节约，利旧利废的消费习惯；开源节流，学会投资性理财等生活理财技能的培养，推动和谐理财文化在大学校园中的传播。
一、贾府人物的理财观念与方法简析
1.事前规划，编制预算。在《红楼梦》13回，贾珍、邢夫人、王夫人等合议聘请王熙凤担任总会计师坐镇宁国府，协理秦可卿的丧事内务，王熙凤根据宁国府具体情况发现了五大弊端，作出了事前规划：“头一件是人口混杂，遗失东西；二件，事无专管，临期推诿；三件，需用过费，滥支冒领；四件，任无大小，苦乐不均；五件，家人豪纵。”[1]。这样，王熙凤对宁国府做了一次彻底明晰的经济活动分析，把人事加以梳理，职责分明，精打细算，建立健全经济预算制度，强化成本管理，降低消耗，提高效益。
2.理性消费，合理计算。在《红楼梦》第27回，探春向宝玉说道：“这几个月，我又攒下有十来吊钱了。你还拿了去，明儿出门逛去的时候，或是好字画，好轻巧顽意儿，替我带几样来。”宝玉笑道：“原来要这个。这不值什么，拿几百钱出去给小子们，管拉两车来。”[1]从这里可以看出，探春与宝玉有着两种不同的理财文化观念。探春使用的是自己节约下来的零花钱，去购买自己喜欢的字画、柳枝儿编的小篮儿、真竹子根儿挖的香盒、胶泥垛的盆炉等朴而不俗直而不拙的工艺品，但宝玉使用的钱，不但不是自己赚得的，一开口就是几百钱，几百钱拉两车工艺品来！由此，至少可以看到探春有三点值得我们当代大学生学习：
（1）养成勤俭节约的好习惯，树立高尚的消费动因，平时注重积累零花钱；（2）用自己积累下来的零花钱去购买自己喜爱的物品；（3）花钱不多，但品位高尚，要么就是字画，要么就是饰品、用品，陶冶情操。
虽然同是出自豪门，但由于自身文化差异、人生观念、价值观念不同，导致探春与宝玉的消费动因有着明显差异。当然，大观园里也有一部分年轻人堕落成像薛蟠、贾蓉那样没有理想，只知挥霍钱财的纨绔子弟；像贾芸贾蔷那样，“找了几个朋友吃个车箍辘会，甚至聚赌，把个荣国府闹得没上没下，没里没外”的享乐主义者，但也不乏探春、黛玉那样的有着高尚的消费动因，理性消费，合理安排自己的零花钱，浸透浸淘自己高雅的理财文化，提高自身的人文素养。由此可见，理财思想境界的修炼对一个人成长的重要性，只有他自己的思想境界不断有质的飞越，才能打造出能进入良性循环轨道的个人理财文化理念。
3.白手立社，巧借资金。《红楼梦》第37回“秋爽斋偶结海棠社”，探春宝钗李纨等兴致盎然，提议立一诗社，但苦于没有钱，《红楼梦》第45回中，探春笑着对王熙凤讲“我们起了个诗社，头一社就不齐全，众人脸软，所以就乱了例了。我想必得你去作个‘监社御史’，铁面无私才好……”凤姐儿笑道：“……我不入社花几个钱，我不成了大观园的反叛了么？……先放下五十两银子给你们慢慢的做会社东道。”[1]王熙凤虽不作诗文，但也捐了些银子，立了海棠社供雅士们作诗起兴抒情，圆了她们的愿望。
4.反对铺张浪费，利旧利废。从贾府人物个体角度看，探春可以说是反对铺张浪费，主张勤俭节约的积极践行者。在她“财政大臣”伊始，就对财政开支上的三种宿弊开刀，第一刀砍的是自己舅舅不合理的丧葬补贴；第二刀砍的是包括她自己在内的公子小姐们重复支付的月钱；第三刀则是改革大观园的管理办法和副业收入分配办法，以调动园中众婆子的积极性，做到增收节支。此举引起了广泛影响，将节约理念落到实处，驱除贾府存在已久的铺张浪费宿弊。
《红楼梦》中利旧利废的例子比比皆是。一是凤姐把库存已久的布料拿来做棉纱袄里子，证明王总会计师已带头勤俭节约；贾母还表示用它做床帐，起到了表率作用；三是将剩下的库存布料为丫头们每人做一件夹背心，既避免了原材料陈旧浪费，又为丫头们改善了生活。从中可以看出，贾府女人们树立了勤俭节约、利旧利废的好榜样，挖掘物品的潜力，利旧利废，降低损失。既提高了贾府管理能力，又降低了资源浪费。
5.管理钱财，生财有道。《红楼梦》中，理财方面的精明者莫过于王熙凤了。“少说着只怕有一万心眼子”的王熙凤，比那些“束带顶冠”的男子有着更高的才干，把自己的私房钱经营得有滋有味，一年赚了上千的利钱。不过，王熙凤的投资主要是通过钱庄进行的。打时间差，盘活闲置现金资产，将钱用于投资获取收益。王熙凤去放债的本钱，一是克扣丫环们的月钱，二是预支和迟发丫环们的月钱。袭人问道：“这个月的月钱，连老太太、太太屋里还没放，是为什么？”平儿见问，悄悄说道：“你快别问！横竖再迟两天就放了……这个月的月钱，我们奶奶早已支了，放给人使呢。等别处利钱收了来，凑齐了才放呢。”[1]由此可以看出，凤姐并没有让钱闲着，而是存到外面的钱庄等机构进行放贷获利，盘活“闲置资产”和现金，王熙凤通过这种手段获得的利益相当丰厚。王熙凤到底放贷成果如何？平儿透了底儿：“他这几年拿着这一项银子翻出有几百来了。他的公费月例又使不着，十两八两零碎攒了，又放出去，只他这体己利钱一年不到，上千的银子呢。”[1]
通过王熙凤盘活资金，获取收益，我们可以收获到的一点——投资让钱滚起来！当然，高利贷、典当在现代社会已经不是主流融资渠道了。李纨说王熙凤“专会打细算盘，分金掰两”，现代人虽不必如此，但让闲置的资金活起来，却是完全应该的。而让钱“滚起来”，就是寻找收益更高、风险更低的投资渠道、投资项目或者理财产品。
二、对当代大学生培养理财技能的启示
1.培养财务规划意识，订立理财目标。人生需要规划，钱财需要打理。这是我们经常听到的一句有关个人理财的俗语。规划好自己的财务最好的方法就是学会记账与编制预算。
有人形象的比喻说：“记账就像女人每天擦口红，对于男人来说，记账好比每天出门前擦皮鞋。”擦口红也好，擦皮鞋也好，记账这种好习惯将帮助我们了解花费去向并改变生活状态。记账的方式有很多，一种是传统的用小本做笔记，记下生活开支的点点滴滴；Excel表格也很具有实用性；网络上还有免费的家庭财务软件，操作简单，考虑周全。
2.优化消费结构，理性消费，崇尚理财。财富是水，如果你不筑一堤关闸，它就会流失一点不剩。所以花钱必须要理性，控制开支。大学生时代应遵循吃要营养均衡，穿要耐穿耐看，住要简单实用，行要省钱方便这一原则，优化自己的消费结构，避免盲目消费与随意消费。健康的生活价值观对大学生生活理财意识具有积极作用，用零花钱参加精神文化活动，譬如书法班、舞蹈班、学习外语，艺术宣讲会……培养自身高尚的理财文化情操，提升自身人文素养。
3.巧用可贷款资金，圆大学梦。大学期间的各种费用是一笔不小的开支，如果财务状况较为紧张，不妨申请助学贷款，这样既可以减轻家庭负担，又可以培养自己的独立意识与责任意识。在中国，助学贷款有两种，国家助学贷款与商业性助学贷款。而且自2005年各家商业银行为广大在校大学生提供的助学贷款对象不限，凡是在校大学生都可申请。银行这一贷款创新，不仅可以圆你的大学梦，并对一些大学生来说提供贷款创业，创造理财空间。
4.养成勤俭节约，利旧利废的生活习惯。当今大学生有很多不考虑家庭经济状况，一味追求高档次，盲目攀比，不喜欢食堂饭菜就下馆子，不喜欢寝室混住，就在外租房子。作为学生，要树立勤俭意识，应该把钱还在该花的地方，要知道由俭入奢易，由奢入俭难。
5.开源节流，正确认识与实践投资性理财。所谓财商，指一个人认识和运用金钱及金钱运动规律的能力，它是由观念、知识和能力三个层次所构成的。[3]大学生正确认识财富、获取财富与管理财富。
大学里消费都很高，对很多学生来说，钱不够花。如何增加自己的收入以弥补资金不足的尴尬呢？在做好自己的理财规划与设计基础上，可以找一些“开源”的赚钱渠道，来补贴生活与学习的费用。对于大学生来说，“开源”的渠道有努力学习获取奖学金，家教，兼职教师，撰稿，翻译，导游等，不仅可以减轻父母负担，而且可以锻炼自身获取钱富的能力。“开源”只是让你获取了财富，如何管理你的资金，获取增值收益呢？大学生以生活理财为主的前提下，应该学会一些投资性理财，让自己的闲置资金盘活起来。时下大学校园里，大部分学生在股票，基金上小试牛刀，投资没必要局限于股票市场，可适当向其他投资方式倾斜，稳健理财，养成定期投资的习惯才会最重要的。再者，我们应将生活保障与投资增值合理分开，投资增值是一种长期行为，目的是使生活质量更高，但不能因为投资而降低身生活质量。投资资金应该是正常消费以外的资金，这样自己才有一个良好的投资心态。
三、结语
《红楼梦》中作者描述的当时社会进步的理财思想，值得当代大学生学习与借鉴。当代大学生是国家建设的人才资源，是建设和谐社会的重要力量，他们培养正确的理财观，掌握必要的理财技能，养成良好的理财习惯，经历一定的理财实践，对自身与社会的发展有着举足轻重的作用。
参考文献：
[1]曹雪芹，高鄂.红楼梦[M].北京：人民教育出版社，中国大百科全书出版社，2003：9-413.
如要准确地识别舞弊迹象必须清楚明白被审计单位的组织性质和经营方针,以及行业性质、竞争对手状况,必须很好地了解公司的管理部门,是什么驱使他们从事该项工作,公司的组织结构,公司与其它组织的关系,以及这些组织对被审计单位及其高层管理人员所产生的影响。笔者根据美国反舞弊手册中的舞弊发现矩阵,结合我国的实际情况,对审计程序提出新的观点,借此来完善我国的审计程序。
一、深入了解企业,形成合理预期传统审计最大的缺陷就是未能深入了解企业,会计师未能形成合理预期,如何达到呢?据说在“五大”有一种很流行的方法,就是战略系统审计(ssa)审计方法。战略系统审计其基本思路是从客户所处的内外环境出发,去评估客户的实际业绩,也就是形成合理预期,然后与财务数据作比较。基本手法有:
1·战略分析:战略分析主要是客户内外环境分析,包括宏观分析、行业分析。宏观分析运主要方法是pset分析,行业分析一般用popter分析,这两者可以结合起来分析,形成对行业利润的预期,客户如果涉及多元化经营,还要进行分业分析。运用pest和poter分析,要了解主要产品的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。
2·过程分析:过程分析是对客户的资源及其能力的分析,通过价值链分析(vca),将企业的资源及流程融合在一起,分析客户的竞争优势及劣势,并运用波士顿矩阵(bcg)对客户的主业盈利能力作预期;此外,运用swot综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势,把客户的内外环境联在一起,并对客户的战略(包括公司战略、竞争战略、职能战略)后果作出评估。通过战略分析和过程分析,会计师就能基本掌握客户经营状况。在此基础上,再对竞争者分析形成同业分析预期,对前期数据分析形成纵向预期,对非财务数据分析形成财务预期,对一组财务数据分析形成另一组财务数据的预期。此时,再与财务数据核对,如果发现异常,就要采取进一步的审计程序。即以此决定进一步审计程序的时间、无忧论文网性质和范围,包括控制测试和实质性测试。
二、正确评价内部控制,关注舞弊环境舞弊的存在和发生,说明被审计单位组织管理上有漏洞,内部控制存在薄弱环节。因此,在实施审计时需考虑并注意对被审计单位内部控制进行审查和评价。为此,审计人员应确定被审计单位是否建立了现实的组织目标,是否有书面政策以说明具体的禁则及在发生违反行为时应采取的行动,是否建立和保持了恰当的授权政策,是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制,是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道,是否具备能保证控制的控制环境,是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。审计人员对于企业内部控制的评价可以分为三个步骤:第一步,健全性测试和评价,即调查了解企业的内部控制情况,并作出相应的记录;第二步,符合性测试和评价,即实施一定的测试程序,证实有关内部控制设计和执行的效果;第三步,综合性评价,即评价内部控制的强弱,并确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序。
为了正确评审内部控制,还要实施必要的调查。首先,要调查被审计单位有无明确的内部控制,内部控制中各方面状况和经济责任关系的确立和维系关系情况,进而证实、评价及解除受托者或者的受托经济责任,查明其有无舞弊及舞弊的类型与广度等。其次,要调查内部控制有无完善的信息与沟通系统,包括审计委员会制度,内部控制对外报告制度等横向、纵向及对外界的沟通渠道,并查明信息与沟通系统是否完整并披露充分,沟通有无障碍及能否使每个职能部门及人员明晰其责任,且在发生非预期的非常(含非正常、非经常)事件时知晓应采取的适当举措等。据此,可了解内部控制中各级管理者与雇员各级利益群体权责的情况及舞弊的可能性、深度与影响等。最后,要调查有无合理的激励机制,包括物质激励(如经理股票期权与员工持股计划等)和精神激励(如个人施展才华与成就事业的岗位、职权及晋升等成长机会与发展空间等),查明约束机制的有效程度及其与激励机制的一致性、相容性和一体性,进而判断和评价内部控制中舞弊的情形、重要性及渗透力等。一般而言,一个组织若同时具备完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统及合理有效的激励约束机制,则其内部控制整体框架是较健全的,多方面的利益关系趋于平衡,从而产生舞弊的机率较小;即使发生舞弊,其程度也不会十分严重,通过审计调查,若查明的情况与上述相反,则发生舞弊的可能性较大,且其程度会相当严重。
在以上舞弊调查和内部控制评审过程中,必须关注舞弊环境。美国专门为经理和机构发展进行技巧培训的管理顾问杰克·波罗格纳对舞弊环境线索做了总结和列示,由此可见,在舞弊调查和内部控制评审过程中应对以上舞弊环境线索予以重视,舞弊环境的存在并不是说舞弊行为一定发生,但它增加了舞弊发生的可能性,是诱发舞弊发生的一个环境因素。环境是内部控制制度的基础和表象内容,它有可能就为舞弊的滋生提供了生存的土壤,因此审计人员对舞弊环境线索应给予高度重视。
三、对管理当局进行舞弊风险评估在分析了容易产生舞弊的环境线索后,接下来应注意发现和分析在会计信息中可能存在舞弊的迹象,以此正确评估舞弊风险。在舞弊诉讼案中,审计人员对舞弊风险意识的淡薄往往是导致审计失败的重要原因。通常在缺乏诚实的品质、较大的工作环境压力、诸多的舞弊机会时,被审计单位的审计风险就会很大。因此审计师有必要根据舞弊风险基础理论中的舞弊三角理论对企业管理当局进行管理舞弊的可能性进行舞弊风险评估。aicpa隶属的审计准则委员会(asb)于2002年10月15日了《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》(sas-no.99),全面取代1997年颁布的旧准则。新准则进一步提升了“职业怀疑精神”。
首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋、违反内部控制的规定等,并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。新准则提出了新的舞弊风险评价模式,即将重点放在舞弊产生的根源上,而非舞弊产生的表面结果。该准则建议注册会计师将足够的注意力放在舞弊产生的主要条件上,这些条件可以归纳为:压力、机会和借口。当三个条件同时成立时,就意味着出现舞弊的可能性很大,注册会计师必须给予足够的关注,采取有效的审计程序以控制风险。在舞弊风险评估模式之下,依据我国证券市场的实际状况,审计人员可以通过对被审计单位的深入了解去探询管理舞弊的根源。这一段时间的企业舞弊引致了我国证券市场的诚信危机,也引致了我国注册会计师行业的诚信危机,重建市场信用的呼声一浪高过一浪。通过上述的理论分析,可以清晰地认识到造成我国企业舞弊行为的原因和动机,只有针对这些问题对症下药,才能有效地治理舞弊行为,为证券市场,为会计师行业营造一片净土。根据东方电子的舞弊案例及现行的研究报告,我国证券市场上管理舞弊的发生,来源于下列三项因素:
(一)情况(conditions)或机会管理阶层可能从事舞弊的情况有:1·内部控制有严重缺陷。2·没有设立内部审计单位或内部审计功能不健全。3·这一个体正与另一个体洽商购并事宜。4·管理阶层变动频繁。5·近年来快速成长。6·营业收入或利益主要来自少数几项交易或单一产品。7·交易不寻常或过度复杂。8·管理阶层的经验不足。9·这一个体以前未曾委托任何注册会计师签字。上述这些问题减弱公司的控制环境,影响监控功能,因而使公司增加了暴露管理舞弊的风险。东方电子造假案中,公司形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”,管理人员利用特权超越了内部控制,使得内部控制严重失效。
(二)压力和动机(motivations)重要管理人员通常有私人经济利益的理由或动机,以扭曲财务报表。它们包括:1·使公司股票看起来更具吸引力以便鼓励投资。2·显示每股盈余增加,因此可增加配发股利。3·消除负面的市场形象。4·获利融资或获得较佳的融资条件。5·购并时可以获得较高的价格。6·显示符合融资合约的规定。7·达成公司所赋予的目标或任务。8·获得绩效奖金。环境的压力也会诱使管理阶层舞弊,包括:1·公司或产业经历或面临收益或市场占有率突然减少。2·不切实际的预算压力。3·以短期绩效发给奖金所造成的财务压力,尤其是如果管理阶层全年所得的大部分来自于奖金。东方电子造假案中公司在股票上市后面临着巨大的内部职工股份分红的压力和实现年初制定发展计划和利润目标,这些压力迫使企业管理人员走上造假的不归路。
(三)忠诚性缺乏和态度(attitude)重要管理人员有一种心态或价值观,诱使其扭曲财务报表。包括:1·管理阶层曾经有不诚实的记录或在业内的声誉不佳。2·公司以前年度曾经有过舞弊发生。3·管理阶层过分强调获利预测的达成或公司股价的表现。4·管理阶层过去常与审计人员发生争议;或曾经欺骗过审计人员;或对注册会计师不够尊重。5·公司常更换签字注册会计师。6·管理阶层常从事内线交易。7·管理阶层对于财务报告的态度较为冒进。8·管理阶层倾向采取过分的或不适当的冒险、策略及作法。管理舞弊的发生,是上述三项因素互动的结果。因此,管理舞弊乃是这三项因素的函数。如果这三项因素均在,则管理舞弊发生的概率越高,反之越低。通过东方电子造假的案例中可以发现,如果注册会计师在审计过程中对被审计单位管理当局舞弊的可能性进行审查和讨论,充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。
四、拓展问询在审计技术上的运用在审计过程中,注册会计师必须始终保持正确的心态:怀疑、谨慎。搜集与舞弊风险相关的信息,深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明,在调查和揭露企业舞弊时,往往涉及一个非常重要的审计技术———“勤勉的询问”。舞弊易于掩盖,但并不意味着没有线索。而通过询问,很可能发现线索。在很多审计失败的案例中,为什么没有人揭发舞弊?因为没有人问!由于调查舞弊是一个比较敏感的话题,因此应把握好询问的时机。注册会计师应在和被审计单位有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后开始询问程序,一开始问轻松的问题,然后逐渐询问“敏感”的问题,并将询问过程和结果记录于审计工作底稿。
1·询问的对象由于大多数舞弊者是被审计单位的高级管理人员。因此,当注册会计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时,应当重点询问管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员。此外,注册会计师还应询问公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员、装运人员和刚离职的人员等等。
2·提问的设计注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的问题,提问由一般到具体,由容易到艰难,由轻松到敏感。询问管理层时,注册会计师应关注:是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为;管理层是否得到了有关舞弊的报告,管理层是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那里取得舞弊的初步依据;管理层对舞弊风险的理解,以及对会计记录、分类、交易中、可能存在的舞弊风险的判断;管理层用以减少舞弊风险的计划和控制措施;管理层是否以及如何向员工告知其管理理念和职业道德观;管理层是否对审计委员会或其它类似职能的机构负责,是否对内部控制负责;管理层如何建立健全内部控制以预防、发现或纠正舞弊引起的重大错报。询问审计委员会时,注册会计师应了解审计委员会开展工作的范围;询问审计委员会对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。询问内部审计部门时,注册会计师应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法;内部审计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序;管理层是否满意内部审计结果;内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息,或提供管理层越权控制的信息(如指出交易方式中的一些不寻常的变化)。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存货执行简易审计程序,或运用分析性程序的结果出现偏差时,应该向下列人员询问:(1)与编制财务报表无关的人员;(2)企业内不同职权层的员工;(3)与创建、记录、参与复杂或特殊交易有关的员工;(4)企业内部法律顾问。
3·运用审计心理学,获得更多有用信息审计调查中的心理对策方法主要有:调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回探测法、定向询问法、启动回忆法等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策法的特点是目的明显,能使调查对象很快地明白审计人员调查询问的内容,可以使主客体双方的心理迅速接触,便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动,利于主体排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动。其特点是目的不明显,容易使被调查对象心理陷于被动,而对主体的意向和目的起到隐蔽掩护作用,使审计人员掌握心理主动权,较可靠地调查对象的心理变化。口头证据之所以被人们看中,是因为可靠的口头证据能为审计的进一步取证提供线索。但是注册会计师对于未经确实的回答应当心,不要完全相信,当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。
在进行“勤勉的询问”时,注册会计师应当充分运用审计心理学,从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。
(1)语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时,可能出现紧张状态,表现为:重复问题,以争取时间来思考怎么回答;模棱两可、含糊不清的回答;发誓从没进行过舞弊;反问注册会计师,想打探注册会计师已掌握了什么;对注册会计师问及舞弊表现得过于平和、尊敬等。
(2)非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时,常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下,说谎人的身体难以保持平静,下意识地处于一种想逃离的状态,或不安定地变换姿势。
主要参考文献:
[1]北京市审计局赴美培训团,2001,“美国舞弊审计的若干问题———专题报告”,《审计理论与实践》第5期。
[2]娄权,2002,“我国上>市公司财务报告舞弊行为之经验研究”,《证券市场导报》。
「关键词舞弊，舞弊三角理论，内部控制，舞弊审计
一、舞弊和舞弊三角理论
国际内部审计师协会（IIA）在1993年的《内部审计实务标准》中指出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。我国《内部审计具体准则第6号-舞弊的预防、检查与报告》（以下简称《内部审计具体准则第6号》）中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。
舞弊的产生具有一定的原因。对于舞弊成因的分析，美国注册舞弊审核师协会创始人，曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出了著名的舞弊三角理论。该理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。压力因素，是舞弊者的一种行为动机。机会因素，是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞。例如，如果存在一个实施财务报表重大错报的环境，那么被审计单位发生舞弊的概率就会大增。借口因素，是指舞弊者舞弊的合适理由。舞弊者的道德、品质、价值观，会促使其主动犯错，并能为自己的行为找到借口，使之合理化。产生舞弊的这三个因素之间并不是缺一不可的关系，在任何一种情形下，被审计单位都有可能发生舞弊。美国注册会计师协会的舞弊审计准则SASNo.99中就详细描述了舞弊环境存在的上述三个特征因素，并要求审计人员从这三个方面关注舞弊风险因素。
二、内部审计在舞弊防范中的职能
内部审计在舞弊防范中所能发挥的作用与内审部门在企业组织结构中的地位和职能密切相关。目前我国内部审计机构大致有以下三种组织形式：一是隶属于董事会，在这种体系下，内审机构可以对公司行政机构进行监督和检查，权限较大；二是隶属于总裁，是行政职能部门；三是隶属于财务总监。其中较多见的组织形式是总裁领导下的内审机构。在这种组织形式下，内部审计对于管理层舞弊是无能为力的，甚至在某种程度上可能知情舞弊、参与舞弊。本文侧重讨论的是对雇员舞弊的防范和控制。
我国《内部审计具体准则第6号》规定，建立、健全并有效实施控制，预防、发现及纠正舞弊行为的主要责任在组织管理层。内部审计部门承担协助管理层预防、发现、纠正舞弊行为的职能。防止舞弊的最有效方法是建立健全组织内部控制制度；而保证内部控制系统的恰当性和有效性是内审部门行使该职能的主要手段。
（一）防止会计舞弊是内部控制的一项基本目标。
尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于防止财务报告舞弊，但是，保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。AICPA（1949）、COSO（1994）、国际内部审计师协会（IIA）、欧洲中央银行（ECB）以及中国所制定的相关内部控制基本规范等都将保证财务报表的真实可靠作为内部控制的一项基本目标。完善有效的内部控制应该能够合理保证会计信息的质量；反之，薄弱的内部控制提供了会计舞弊的机会。
（二）保证内部控制系统的恰当性和有效性，协助健全组织内部控制并予以执行是内审预防舞弊的主要手段。
莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》中将“令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性”作为审计的一项假设。现代制度基础审计正是基于有效的内部控制可以减少财务报告舞弊这一前提之上的。因此，内部控制制度的设计和实施，要能使舞弊行为露出马脚，以防范舞弊。内部审计人员在审查和评价内部控制时，要对可能诱发舞弊的内控缺陷点发表意见，并督促企业修改内部控制程序。
1、审查和评价制度的可操作性，目标的可行性。根据舞弊三角理论，过高的压力，会诱导员工舞弊。例如，制度缺乏可操作性，而且对制度的程序进行频繁检查，员工可能反而会弄虚作假以蒙混过关。又如，对员工的大额奖赏和不切实际的业务考核指标挂钩，员工也仍会舞弊，等等。
2、审查和评价控制意识和态度的科学性。根据舞弊三角理论，如果管理层对人为操纵的错误和记录态度暧昧，没有严厉的惩罚措施，舞弊者被发现后潜在的代价很低，有可能诱导舞弊者犯错-反正被发现了也不过如此，这是舞弊者给自己行为的借口之一。
3、审查和评价员工行为的规范性。根据舞弊三角理论，如果员工的道德素质较低，公司没有制定合理的薪酬、晋升机制来激励员工，员工在借口和压力的刺激下会舞弊，而部分低收入的关键岗位员工行为的规范性格外重要。例如，企业往往不太重视废料处置这部分业务工作，也缺乏监督。对于一个职工收入欠佳的企业，如果从事废料外卖的过磅员素质不高，就有可能在买方的拉拢下牺牲企业的利益。
4、审查和评价经营活动授权制度的适当性。舞弊三角理论阐述了如果舞弊没有机会，就不可能产生舞弊。合理的授权和内部牵制制度能够防止权利过分集中，避免职权滥用、职务舞弊。在设计内部控制制度时，要坚持不相容职务分离的原则，杜绝舞弊机会。常见的授权漏洞如现金出纳管账，支票两印鉴一人保管，采购部门负责对比价采购的审计，关键财务岗位长时间不轮岗，工资单编制和审核由同一人负责等等。内部审计中发现了上述漏洞就应重估审计风险。
5、审查和评价风险管理机制的有效性。有效的风险管理能够弥补内部控制的漏洞，堵住舞弊机会，在对内部控制检查中需要关注风险管理中是否存在可能诱发舞弊的漏洞，包括管理层是否识别和分析对经营、财务状况有影响的内部或外部风险，是否对外部风险因素和内部风险因素如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点进行检查。例如一个财务公司要求信贷部门审核信贷额度的风险性，信贷部就有了舞弊的机会。又如对仓库账和财务账没有要求按月及时对账，就会将仓库管理和会计存货管理的漏洞掩盖，仓库管理员和相关财务人员有机会作弊。
6、审查和评价管理信息系统的有效性。为了使职员能执行其职责，企业需要识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等。内部信息包括会计核算制度，即由管理当局建立的记录和报告经济业务和事项、维护资产、负债和业益的方法和记录。如果信息系统是完善有效运转的，关于舞弊的信息迹象和痕迹能够迅速地传递到监管部门，从而大大降低舞弊机会，使舞弊能够被及时发现，发生后可以将损失降低到最低。目前国有企业设有举报制度，外资企业有员工匿名向任何上级反映的制度。通过反映的线索，能及时获取信息、发现问题。
三、通过舞弊审计削弱内部舞弊者实施舞弊的动机
舞弊审计对舞弊具有明显的防范作用。其作用机制在于舞弊审计的双重作用：其一，合理设计、认真实施的舞弊审计程序能够在一定程度上揭露舞弊行为，从而增大舞弊被揭露的风险，减少了舞弊的机会因素；其二，舞弊审计结束后往往伴随着纪律或法律行动，因而舞弊审计的存在能对组织内舞弊者的作弊动机形成威慑机制。
专门的舞弊审计有两种：一是反馈性舞弊审计，或称为舞弊审核，是指依据法律、犯罪学以及各种雇员舞弊的知识，设计相应的审核程序以证实或解除舞弊怀疑的过程。这种审计一般是经批准就已识别的舞弊怀疑开展调查，确认舞弊事实并出具审计意见。例如，依据检举信息开展舞弊审计。二是前馈性舞弊审计，是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计，通常涉及对企业舞弊风险的识别和评估。一般而言，舞弊审计不同于常规性审计。在舞弊审计中，内部审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其具体细节、损失的金额及问题的影响范围，而不能事先预计或测算。实施舞弊审计时要善于从异常现象中捕捉疑点，搜寻线索。在舞弊审计过程中，应主要关注以下几个方面：
1、审查各种货币资金的真实性、合规性和合法性，关注是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象等。例如在对某企业几年的财务报表进行分析时，发现未分配利润连续几年的数据没有勾稽关系，通过跟踪审计，调查每年留存收益的结构和去向。
2、审查实物资产是否存在虚列和虚增、虚减的现象。例如在对某小企业的审计中发现，仓库存货账面余额巨大，而企业的单位产品价值量相当微小。发现疑点后实施跟踪审计，查明真实情况，以证实是否存在舞弊。
3、审查各种往来账户的真实性、合规性和合法性，审查账户使用的正确性，特别是债权债务的真实性，关注是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。例如，其他应付款账户余额中往往有很多非真实债务。为了应付上级考核，企业有可能隐藏部分利润以备来年之需。又如某个部门在财务部门监控之外调用某笔资金，财务部门为了轧平账务而使用该科目。特别是在国有企业改制过程中，某些负债的确认与否直接关系到国家利益。又如，其他应收款账户也可能存在非真实合规的债权。常见的有累年未消化的费用长期挂账、企业资金向外拆借挂账、出资人资金不到位挂账等等。对上述情形，内部审计人员在审计过程中必须高度关注。
4、审查财务成本费用账户、权益账户的正确性，审查核算依据、计价和变化的正确性和合理合法性。例如，建设单位向施工单位多拨工程款、虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回小金库等等。
5、审查会计账表上反映的收入与业务部门反映的数据的相关性，审查虚增虚减和截留、转移。例如，投资企业返回的利润不入账；存货盘盈不入账；减值准备全额计提的存货处理收益不入账；委托加工材料的剩余材料不如实入账；展销的存货转移；折旧计提完毕的设备处理变现后不入账；虚报存货盘亏毁损等等。
一、主要会计作弊手法透视
会计作弊，“变”字在先，“藏”字在后，在变动中弄虚作假，在深藏中蒙混过关。变是变真为假，变实为虚，变公为私，变人为己；藏是隐藏深固，巧妙掩饰，诡秘掩盖，层层掩护，或遍布障眼法，蒙混过关。笔者结合多年工作中的所见所闻，了以下一些中比较常见和典型的作弊和掩盖手法。
1.瞒天过海：集体作弊，骗取补贴。钻改革的空子，集体编造虚假凭证，虚构购销业务，骗取财政补贴，套取银行贷款。
2.以逸待劳：编造借口，设置障碍。开展会计电算化的企业，以各种理由为借口，故意不打印会计总账和明细账，逼使审计人员上电脑查账，或是在成千册的记账凭证中海底捞针，以疲劳来麻痹审计人员，增加审计工作量。
3.趁火打劫：趁乱造假，谋取私利。利用发票管理混乱，内部管理松懈之机，窃取、自制或套开假发票、假收据，虚报冒领，中饱私囊。
4.声东击西：投资是假，消费是真，名为投资，实为变相集体消费。如借年度转账之机，将部分会计科目合并或拆分，在下年度内将某些不正当费用塞入成本费用内。
5.无中生有：伪造证件，骗取贷款。伪造公章、银行印鉴、伪造文件、仿造收付凭证等，将租入房产偷换成购入房产，骗取银行抵押贷款；或搞假中外合资企业，套取银行贷款。
6.李代桃僵：避重就轻，丢卒保车。如面询中会计人员只讲一般的小，回避和掩盖重要问题。或是虚晃一枪，借机逃遁。如一企业同时注册几个企业，转移收益以逃税，抽逃资本以避债。
7.浑水摸鱼：虚报冒领，骗吃空额。利用监管不严，在工资表中虚列员工名额，从中大饱私囊。以物资采购名义，将钱转到商业企业，实为发购货券，用于变相消费或拉关系。
8.偷梁换柱：变换手法，调节利税。巧立名目，多计多列、多提多摊成本费用，虚减利润，或以红兰虚调收益少缴所得税、流转税。或者以相反的手法，虚增盈利，捞取团体和个人的名利。核算中真真假假，本来不需要调账，硬是调账了。在不断调账、冲账、转账中塞进私货，在偷换会计科目性质，篡改业务中作弊。
9.反客为主：拉拢利诱，操纵作假。以金钱和关系，或以美声、美色、美食、美名拉拢审计人员按被审企业要求出具虚假审计报告。编造假账，拉拢或收买外单位经办人员，将外单位的房产、材料和商品指称为被审单位的财产，误导审计人员出具虚假验资报告。或是将代管的材料和商品冒充自己的财产，以虚增资产。
10.借款注册，虚拟资本。在创办企业时，向有关单位借钱注册，或是由主管部门垫款注册，待注册登记后，将资金抽走。
11.鸳鸯发票，一举多弊。在现金交易中，同一发票，分别套开，发票联金额大于存根联和抵扣联，使供方可以虚增销售收益，使买方增加成本费用，多抵扣增值税。主动多付款项给下属单位或业务往来单位，双方达成默契，随后在该单位提取现金，报销消费品和费用等。
12.资产外流，账外经营。以各种借口挪用公款，炒股票、公款私存，或以单位的设备、材料和专有技术办私人企业，侵占投资收益和存款利息。截留现金收入，贪污私分，或设小金库，进行不正当的经营活动。
13.长期挂账，只提不用。虚列预提费用，多提多摊费用，虚减盈利。或不处理"待处理财产损益"科目的损益，或将不该列入的费用列入，调节损益。
14.变换，隐匿收入。通过变换计价方法和计价数额，调节盈利。将销售商品虚报为亏损，或贪污私分，或设小金库。多发售商品，少开发票，隐瞒和转移收入。
15.投其所好，恶性膨胀。为达到发行债券、股票、审批立项、申请贷款等目的，任意篡改数据，虚列虚报收入、盈利和资产，浮夸欺骗。设立多套会计账簿、编制多种报表，以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。
16.年末虚开，年初虚冲。年末开出空头发票，以虚增销售收入和利润，年初以退货名义以红字冲回。
17.逃避纳税。享受税收优惠和免税的企业，在免税年份利用各种手段将销售收入和利润提前，将各种成本费用推后，将销售成本推移到以后纳税年度结转，偷逃所得税。商业企业按批发价与市场售价差额的一定比例，以税后利润形式返回，列作企业投资收益，实际上是价外加价，偷漏了增值税。通过压低产品价格出售给批发、零售企业，以逃部分增值税。
18.关联企业，水分多多。如平进平出(进价和售价相等)，虚增销售额，不纳增值税。或者高进低出，将进价压低后调拨给关联企业，不仅转移收益，而且会多抵扣增值税。合并报表，不按规定编制合并报表，该并的不并，不该并的又合并了；该抵销的不抵销，不该抵销的又抵销了，造成资产不实，负债不实，盈利不实。
二、舞弊鉴别精要
会计舞弊手法鉴别是规避和降低审计风险的重要手段，是实质性审计的重要。会计作弊的手法虽然形态各异，手法繁多，但只要保持高度的警觉，保持应有的职业谨慎和专业判断能力，认真面对，审计风险是可以降低和规避的。以下笔者结合多年体会谈几点初浅看法。
一是要克服畏难情绪。只要认真细致，熟悉作弊的手法和“诀窍”，无论作弊者怎样诡秘、狡诈。总有蛛丝马迹可寻，总有异常现象显现，只要抓住关键线索，顺藤摸瓜，就不难发现和证实。
二是要精通会计业务，熟悉财税法规，熟练掌握和灵活运用作弊甄别的技术，具备较强的、判断和解决问题的能力，不断提高会计舞弊鉴别工作效率。同时，要严守独立审计原则，不可轻信被审单位的保证和解释，不为各种利益集团所左右。
三是要不断会计舞弊鉴别过程中的经验教训，关注新出现的会计舞弊手法，掌握对各种错弊形态的审查和识别的要领。和借鉴他人的成功经验，领悟和归纳出自己的鉴别方法和要领，力争迅速地发现和揭穿会计舞弊。要用怀疑的眼光审视容易出现风险点、风险区、产生盲点、盲区的地方，运用的分析审查鉴别错弊。有时候还要利用和发挥专家的特殊作用。
四是在制定审计对策时要辩证地看问题。风险基础审计虽是特别关注了风险，有助于风险的规避，但如果忽视了对盲点盲区和难点的审查，风险仍然存在。符合性测试只是评价审计风险程度，制定审计计划的一种必要程序。符合性测试通过，未必就可以高枕无忧。往往是制度健全，内控严密的背后更可能隐藏着很深的舞弊。复核性分析可以发现疑点和线索，掩盖舞弊的可能性更大。
五是在审计时要抓住一个要害，做好两个结合，审查三个表现，分析四个特征，进行五个对比，做到六个相符，跟踪七条线路，不忘八个审查。
1.一个要害。审查鉴别会计舞弊时，应当抓住“私欲”是产生会计舞弊的根源这个要害，从最常见、最容易、最可能作弊的地方开始，小心谨慎地捕捉疑点和搜寻线索。
2.两个结合。一是内部审查与外部调查相结合，往往是内部审查发现不了的问题，可以通过外部调查发现线索；二是会计账、证、表及实物资产审查与逻辑推理分析相结合。有时候通过分析判断，往往能够迅速地发现线索。
3.三个表现。会计作弊一般表现在假证、假账和假表三个方面，致使资产不实，负债不实，经营成果及所有者权益不实。
4.四个特征。一是外资、私营企业和盈利特别丰厚的企业，侧重于隐匿收益、偷税漏税；二是经营承包企业、工效挂钩企业侧重于虚减成本费用，虚增收入、利润，以达到名利双收的目的；三是效益低下的企业，为了生存，维持职工生活，在账表上侧重于虚增收入、利润，以套取银行贷款；四是上市公司为了改善形象，稳定股价，管理高层为了获取巨额收益，往往可能会虚增收入和利润，隐瞒损失和负债。他们会挖空心思，千方百计地进行高水平的弄虚作假。
5.五看五比。一是从企业经营规模看报表反映的水平；二是从同类相近企业的状况看企业的现有水平；三是从企业同期实际状况看企业水平；四是从投入产出状况看企业收入及盈利水平；五是从企业历史状况看目前反映的收益水平。
6.六个相符。会计报表反映的信息资料必须六相符，即证证相符，账证相符，账实相符，账账相符，账表相符，表表相符。
关键词：财务报告舞弊实证研究
一、西方国家财务报告舞弊特征问题研究
(一)财务报告舞弊公司特征指标的研究从目前国外研究状况看，该领域主要的研究文献可以分为以下三类。
(1)财务报告舞弊公司预警信号研究。自20世纪80年代开始，许多学术研究采用描述性统计、问卷调查的方法归纳财务报告舞弊公司的财务特征和非财务特征。Romney等(1980)根据公开案例找出一组潜在舞弊的共同特征，作为预防舞弊或白领犯罪的早期预警信号――“红旗”，包括机会红旗、个人特征红旗和状态压力红旗；Loebbecke等(1989)对当时8大会计师事务所的合伙人根据其审计私人和公众公司的经验就公司重大违规行为进行调查，归纳了与公司舞弊存在环境、管理当局舞弊的动机和管理当局舞弊的伦理价值观念有关的公司特征和业务特征；Heiman-Hoffman等(1996)通过对130名执业审计师的调查结果按顺序列出了前30位舞弊预警信号，其中客户的不诚信被视为最终要的红旗指标，控制环境的薄弱紧跟其后。安然财务丑闻后，美国注册会计师协会(AICPA)颁布了第99号审计准则(SAS99)《财务报表审计中对舞弊的考虑》取代了SAS88，为了帮助注册会计师更有效地发现财务报表舞弊，SAS99从动机，压力、机会、合理化借口三个角度，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素(黄世忠，2006)。Tel-berg(2004)指出业绩重述(Financialrestatement)是最简单而又行之有效的预警指标。Cheng和Warlield(2005)为经理人的盈余管理行为提供了来自股权激励的解释。Bedard(2006)考察了SOX法案关于公司内部控制缺陷披露的规定提高了应计质量。
(2)财务报告舞弊公司在财务指标方面的特征。研究证实，与正常财务报告相比，虚假财务报告常具有某种结构上的特征。Lee等(1999)通过建立模型发现，财务报表舞弊越甚，会计收益与经营现金流量间的差异越大。COSO(1999)在“财务报告舞弊：1987―1997'’的一份调查报告中指出，大多数舞弊行为通过提前确认收入或虚构收入来实现。Walls(2000)认为：绝大多数舞弊财务报告往往对资产、重大事项、管理舞弊、会计政策变更、关联方交易这几类事项故意遗漏。Wells(2001a)还指出，公司财务报告舞弊手法不外乎虚构收入、滥用时间性差异科目、少计漏计费用、欺诈性资产评估，这些舞弊行为会使得企业的财务结构出现异常状态。舞弊财务报告指标特征有：存货上升幅度超过销售收入、存货周转率下降、运输费用(销售费用)，存货比率下降、主营业务毛利率上升。
(3)财务报告舞弊公司在非财务指标方面(内部公司治理)的特征。公司治理分内部和外部公司治理，内部公司治理与公司财务报告舞弊的关系，是国外实证研究讨论的热点。学者们主要从股权结构和董事会特征两方面来展开相关研究。在股权结构方面，主要研究股权集中度对会计信息质量的影响。Shleifer和Vishny(1997)认为“隧道效应”是比委托问题更为严重的问题，并且在新兴市场上表现尤为显著。RMaelLaPorta等(1999)发现股权集中度与财务报告质量负相关，在股权集中的上市公司，大股东会利用其控制性地位，将上市公司的现金资源和利润转移到大股东及其附属公司中，从而侵害小股东的利益，这便是Johnson(2000)所提出来的利益输送的概念。在董事会特征方面，BeaBley(1996、1998)对75家舞弊公司和75家非舞弊的公司的回归分析发现，舞弊违规的公司董事会在构成、任期、持股水平、审计委员会的作用方面与一般公司有着明显差异：财务舞弊公司的董事会的外部董事比例显著低于其配对公司；董事会规模越大，公司越可能发生财务舞弊；舞弊公司的公司创始人与CEO为同一人的比例较大。Beasley的实证结果发现了一个与人们常识不一致的结论，即审计委员会的存在并不能显著地降低财务报告舞弊的可能性。Deehow等(1996)发现，如果内部董事古全体董事的比例越高，或公司董事长与总经理是同一人，或公司未设立审计委员会等，该公司越可能因违反公认会计原则(GAAP)而受到美国证券交易委员会(SEC)的处罚。Bell等(2000)研究认为，薄弱的控制环境、管理层对盈利预期的过度偏好、管理层欺骗或逃避审计师、不合理的所有权结构都是公司可能发生舞弊违规行为的风险特征。Carcello等(2002)通过对财富1000强企业的实证研究，验证了公司治理机制与财务报告质量之间的正相关关系。Sharma(2004)发现独立董事和机构性股东在防范舞弊上起到了重要作用；而董事兼任CEO的比例越高，舞弊发生的可能性越大。Father(2005)使用1982年至2000年间SEC确认财务报告舞弊的87个公司样本与控制样本进行比较，结果表明发生财务报告舞弊的公司治理结构更弱。Bushman等(2006)认为国家层面的法律系统、证券法规、政治经济体制等制度因素会对公司经理人、投资者、管制者等市场参与主体的行为动机产生影响，并最终形成所观察到的报告盈余质量特征。Ahmed等(2007)的研究表明会计稳健性能够帮助董事会降低公司成本。
(二)财务报告舞弊公司识别指标和模型的研究主要包括：(1)财务报告舞弊公司识别指标。这类研究重点是利用一些关键性财务指标识别公司是否存在着财务报告舞弊嫌疑。Summers等(1998)基于内部人交易与舞弊之间的关系，运用分层逻辑(Logis-tic)回归技术建立识别模型表明可以通过内部人交易变量和公司具体财务特征，区别舞弊与非舞弊的公司。Wells(2001b)通过对财务舞弊的上市公司和“清白”公司进行比较，于2001年设计了一套崭新的财务报告舞弊公司识别指标体系，提出了以下财务指标可用于识别公司是否进行财务报告舞弊：销售收入应收账款比率；销售毛利比率；资产质量比率；销售收入增长比率；资产增值率。DcFond等(2003)发现证券分析师现金流量预测有增加的趋势，他们以美国公司作为研究样本进行考察，发现具有以下特征的公司更可能被分析师现金流量预测：应计项目较大；会计可比性较低；盈余波动性较大；资本强度较高；财务状况较差。最近，DeFond等(2007)将考察范围扩大到36个国家，结果表明当盈余反映公司真实经济业绩的准确性越低时，分析师越有动机提供现金流量预测。(2)财务报告舞弊公司识别模型。鉴于财务舞弊行为日益复杂，学者们开始求助于统计识别模型。Calderson等(1994)指出利用统计分析程序(如建立回归模型)比简单的分析性程序更有利于发现舞弊；Persons(1995)运用逐步Logistic回归模型成功判别了大部分的财务舞弊，并指出会计数据包含甄别财务舞弊的有效信息，舞弊公司具有高财务杠杆、低资本周转率、高流动资产
比例和较小规模。Hansen(1996)建立了一个综合Loglt和Probit技术的模型，用来预测企业财务舞弊的概率；Beneish(1999)以1987-1993年间受到SEC处罚的74家公司为样本，选用8个财务指标，利用Probit判别方法建立识别模型。总体判别成功率达到75％。Beneish同时也指出了该模型的缺陷：财务数据的歪曲必须是产生于盈余管理而非其他因素；该模型只能鉴别增加收益的盈余管理，对于减少收益的行为则无能为力。Bell等(2000)运用Logistic回归模型证明了基于财务数据的预测模型在判别舞弊公司方面比经验丰富的审计师表现出色。由于舞弊样本信息和知识获取的困难，统计判别模型始终无法取得令人满意的预警效果，财务学者不得不探索更有效的复杂模型。Eining等(1997)根据审计师不情愿依赖于过度定量决策方法的特点，构建了基于审计师对话和Logisdc模型的整合专家系统，实验表明这个系统可以帮助审计师大为提高对于财务舞弊的判别成功率；Green等(1997)基于公开财务数据，以财务指标为输入变量，运用人工神经网络技术建立了财务舞弊预测模型，发现其预测成功率显著高于统计预测模型，并建议审计师在审计初始阶段使用该模型。Fanning等(1998)运用Logit回归、直线判别、二次判别、神经网络四种方法，结果表明神经网络模型比其它方法更具预测能力。Lin等(2003)根据会计收益指标和会计收益趋势构建了基于模糊神经网络(FNN)的财务舞弊判别模型，FNN模型融合了模糊回归(Fuzzylogic)、神经网络(Networks)及其他的方法来模拟人类理性中的不确定性，以提高模型的评价能力。实证结果表明模型可以有效减少审计师的偏见或弥补审计师的不足。
二、我国财务报告舞弊特征问题研究
(一)关于财务报告舞弊公司特征的研究我国对企业财务舞弊的研究主要起因于资本市场一系列舞弊案件的发生而逐步展开。主要研究文献分为以下三类。(1)财务报告舞弊公司预警信号研究。2002年7月31日，中国注册会计师协会专门制定了《审计技术提示第1号――财务欺诈风险》详细列示了各种可能导致公司进行财务舞弊的因素，以及表明公司存在财务舞弊风险的“红旗”。主要包括：因竞争激烈或市场饱和，主营业务毛利率持续下降；主营业务不突出，或非经常性收益所占比重较大；会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动；难以适应技术变革、产品更新或利率调整等市场环境的剧烈变动等。黄世忠等(2004)将财务报告舞弊的一般预警信号系统地归纳为：管理层面的预警信号；关系层面的预警信号；、组织结构和行业层面的预警信号；财务结果和经营层面的预警信号。(2)财务报告舞弊公司在财务指标方面的特征。阎达五等(2001)对利润操纵上市公司的财务指标特征进行了分析研究，认为以下操纵利润的手段在上市公司中有普遍性：通过非营业活动提高企业利润；通过增加投资收益提高利润；采用与关联单位进行交易提高利润；通过人为扩大赊销范围或采用提前确认销售、甚至搞虚假销售增加营业利润；通过其他应收款提高利润。张龙平等(2002)的研究指出，舞弊公司财务报告指标特征还表现为经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或虽然账面盈利不断增长，但经营活动没有带来正的现金流量净额；与同行业的其他公司相比，获利能力过高或增长速度过快。胡玮瑛等(2003)研究发现营业外项目、资产减值准备正成为微利公司进行盈余管理的主要手段。陈关亭(2005)发现应收账款占总资产比重、资产负债率、以前年度审计意见和事务所变更等因素对非标准审计意见具有重大影响。孟焰等(2006)发现关联交易盈余管理的主要目的和结果是关联方从上市公司转移利益；股权集中度与关联方利益转移的关系较为复杂；资产规模越大关联方利益转移的程度越高。吴联生等(2007)指出，1998-2004年我国上市公司每年都存在现金流量管理行为。(3)财务报告舞弊公司在非财务指标方面(内部公司治理)的特征。2002年后，国内研究者强烈意识到公司治理机制的影响，开始将公司治理因素纳入到财务报告舞弊特征的研究中。唐清泉等(2005)的研究发现在我国资本市场中，只要是第一大股东作为绝对控股股东，无论持股比例大小，他们都会对上市公司进行渠道挖掘，没有发现利益协同效应。张翼等(2005)发现以下治理特征与公司制造丑闻的概率有关：公司最终控制人的类型、第一大股东的持股水平、董事会主席的持股比例、监事会中领取报酬的监事比例。陈晓等(2005)研究结果表明，关联交易的发生规模与股权集中度显著正相关。张祥建等(2005)以1998年至2002年间的配股公司为样本，分别从投资效率、大股东资源侵占和非公平关联交易的价值效应三个方面考察了大股东的掠夺行为，结果表明股权再融资之后大股东通过各种“隧道行为”侵害了中小股东的利益。雷光勇等(2006)的研究发现，控股股东的持股比例越高，对上市公司的控制能力越强。罗党论等(2007)研究了市场环境与控股股东的“掏空”行为。
(二)关于财务报告舞弊公司识别指标和模型的研究我国学者多采用静态界面指标作为舞弊财务报告的特征指标：具体有：(1)财务报告舞弊公司识别指标。方军雄(2003)以我国1993－2004年间被查处的财务舞弊公司作为样本，发现能够显著显示财务舞弊征兆的财务指标包括：应收款项比率、应收款项周转率、资产负债率、速动比率、主营业务税金及附加比率、资产质量、管理费用和销售费用率。使用这6个指标作为变量，分别Logistic模型构建了财务舞弊鉴别模型，结果误判率小于36％。刘立国等(2003)从股权结构、董书会特征两方面，对公司治理与财务报告舞弊之间的关系进行了实证分析。研究结果表明：法人股比例、执行董事比例、内部人控制度、监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关；流通股比例则与之负相关。薛祖云等(2004)的研究表明董，监事会会议频率，持股蘸、监事的数量和比例，独立董事数量，监事会规模等与公司会计信息质量呈显著相关。梁杰等(2004)的研究结果发现内部人控制度、国家股比例、股权制衡度与财务报告舞弊显著正相关，法人股比例、股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关。陈国进等(2005)用Logit模型检验了公司治理和声誉机制对上市公司违法违规行为的约束作用，发现公司第一大股东集中持股有利于约束违法违规行为，公司业绩与上市公司舞弊概率显著负相关，但是声誉机制的作用甚微。(2)财务报告舞弊公司识别模型。汤立斌(2004)选取了上海和深圳证券交易所2001年处罚的82家信息披露违规上市公司作为研究样本，运用Wilcoxn非参数检验方法比较研究样本和控制样本在股权结构特征、规模特征、行业特征上是否存在显著性差异，统计结果表明：流通股的比例越高，越有可能发生信息披露违规行为，而公司规模和行业特征不存在显著性差异。王化成等(2006)的研究调整了盈余反应系数基本模型，加入与控股股东有关的研究变量，使用我国上市公司1999年至2002年间的经验数据加以分析，结果表明：控股
股东的持股比例与企业的盈余质量显著负相关；控股股东为国有股时盈余质量更低。袁萍等(2006)通过采用大样本Panel数据，片引入年份虚拟变量，研究发现从整体上看，董事会对公司业绩有显著影响，而监事会对公司业绩无显著影响。秦江萍(2006)以沪深股市1998至2004年间39家舞弊公司的51份年报为研究样本，采用Logistic回归方法，发现营运资金与总资产的比率、现金债务总额比、净利润现金保证率、应收账款周转率、存货占总资产的比、每股未分配利润、非标准无保留审计报告、股权集中度8个指标对财务报告舞弊行为识别模型有显著的解释力。陈国欣等(2007)的研究回归模型表明实际上只需盈利能力、管理层持股比例、独立董事规模、审计意见这四个变量就可以较好地识别预测上市公司财务报告舞弊，而且通过Logistic回归技术建立的模型整体识别正确牢已达95.1％，可以说效果相当显著。
三、财务报告舞弊评价与启示
(一)国外文献研究评价一是舞弊特征比较一致。已有文献主要关注财务报告舞弊的动机和特征，重点研究了企业财务报告使用者(主要是外部审计师)应该关注的财务报告舞弊症兆，可以利用的分析特征指标与识别技术，基本形成了一些综述中归纳的相对比较一致和有意义的研究结论与启示，并且从总体上提供了强有力的证据。二是研究结论普适性不够。现有的主流财务报告舞弊特征主要是针对发达经济国家而提出的，这在一定程度上限制了研究结论的说服力和适用性，其对不同经济体制国家的普适性问题尚待解决，特别是对我国这样的经济转型国家更是如此。三是特征研究尚缺乏较为坚实的理论基础。虽然财务报告舞弊特征研究己经初成体系，但目前这方面的研究普遍缺乏较为坚实的理论基础和完善的理论框架，只是简单揭示了有关财务报告特征与企业舞弊之间的相关性，仍然有一些基础性的问题没有解决，影响了理论对现实的解释力。
几何图形无处不在，并且十分广泛地被应用在了平面设计中。图形可以起到诠释的作用，在文字还未被创造出来以前，人们便是使用图形来进行交流，它具有生动、贴切的特点。在现代平面设计中，几何图形受到设计师们的青睐，也逐渐被人们所接受，而大多数人只看到了它的“利”，却忽略了它是否也存在着“弊”。世界上没有绝对的事物，任何事物都有矛和盾两方面，矛盾是普遍存在的。正如利与弊，它们就是矛盾的两个方面，对立且统一。有利则有弊，而且矛盾的存在可以推动事物向前发展。几何图形应用在平面设计所涉及的标志设计、招贴设计、包装设计等领域既存在利，也存在弊。
一、几何图形应用在标志设计中的利与弊
对于标志，总的来说，其历史可以追溯到远古时期的“图腾”。标志的设计，一般是运用在国家、企业、高校等领域。标志就相当于它们的形象，以最独特的表达方式将它们诠释。标志应该具有特殊含义，整体达到统一的效果，并且起到让人印象深刻的作用，反之则失去意义。例如中华人民共和国的国徽，由红色与黄色的搭配，鲜艳醒目，和谐统一。国徽上的每个部分都有其深刻的代表含义。国徽由五星红旗、天安门、麦穗、齿轮组成。五星红旗上的大五角星代表着中国共产党，四颗小五角星分别代表了工人、农民、小资产阶级和民族资产阶级。麦穗代表着农民阶级，齿轮代表着工人阶级。国徽外是以一个圆形为轮廓，而内部有象征各阶级的图形和图案，整个国徽散发出一种强大的团结的精神力量。
以往的标志喜欢采用写实的方式去表达，而写实会遇到因为图形复杂繁琐而难以使人们记住的问题。而后标志采用几何图形作为元素来设计，无疑是标志设计史上的一大进步。几何图形简单易记固然是好，可设计师们往往过分追求简洁，而忽视了标志所要蕴含的内在，这样就会产生机械生硬、缺乏人文精神的弊端。
以交通标志为例来讨论几何图形的“利”与“弊”。交通标志运用在各个道路边，种类繁多，为了驾驶员们能够方便识别，这就要求它的标志必须简单易懂。例如警告标志，它采用的是三角形外廓，三角形里面填充的是黄色。一般三角形给人一种尖锐的感觉，而黄色代表了警惕小心的含义。三角形内会有各种不同情况下的警告内容，而这些内容也要求具有简洁易识别的功能。比如一个最常见的“注意危险”的标志，它就是一个黄色三角形内有一个黑色的感叹号，感叹号的含义不言而喻，驾驶员朋友看见这个标志便会立刻感受到它所要传达的信息。我们知道红色带有禁止的意思，禁令标志自然以红色呈现。一般的禁令标志是禁止车辆的驶入和通行，所以禁令标志采用的是具有喻示入口的圆形为外廓，圆形内有一条倾斜的直线，告诉我们不可以这样的含义。而指示标志也是以圆形为外廓，不同的是它采用的蓝色填充背景。蓝色带有希望之意，作为指示标志的颜色再合适不过。诸如此类的还有指路标志、辅助标志等则采用的是带有弧度的方形。交通标志简洁易识别是它的“利”，但机械不美观自然也就成了它的“弊”。
总而言之，标志设计应该要具有美的形态，独特的气质，紧凑的结构，简练的内容。美的形态可以使受众达到共识的作用，独特的气质可以吸引受众的目光使之停下脚步，紧凑的结构可以使标志本身无论放大缩小，无论单独使用或用在宣传附属物中都能显现完整独立的效果，简练的内容可以便于受众识记，又可以增加标志的纯度，能不用的元素坚决不用，避免繁冗。
二、几何图形应用在招贴设计中的利与弊
招贴作为一种户外广告的形式，极易吸引人的眼球，在国外被称为“瞬间的街头艺术”。因此招贴必须在瞬间起到传达的作用，这就要求招贴的设计要具有视觉冲击力，可以使用夸张、特写、幽默等手法来表现以揭示主题大意。招贴设计的内容应以“简”为设计原则，即设计的内容不应有多余的成分，当内容简洁了，要表达的主题自然也就突出了。而几何图形应用在招贴设计中多是点、线、面和圆形、方形、三角形的组合造型，还有概括的几何图形语言。例如这幅招贴设计作品，题目是“汉字空间”（图1）。设计者将不同的汉字笔画和墨迹组合成一个正方体，并将它们摆放成一个具有空间感的视觉效果，作品主题突出，也具有很强的视觉冲击力，达到了很好的视觉传达效果。但是，由于几何图形生硬的特质使得整个画面略显得累赘、繁重，过于丰满。
另外，日本的平面设计大师福田繁雄和田中一光也有部分作品是运用了几何图形语言进行创作的，可以从中学习、思考并得到启发。
福田繁雄被设计界称为“平面设计教父”，他所创作的反战招贴作品一目了然，画面干净而内容丰富，图形简练而主题明确。他有一幅表达反战的作品。从倾斜的大炮发出的子弹，并不像往常一样向前冲出，而是反方向的对准大炮飞进，这幅作品运用简单的几何图形便将主题大意完整的表达，可见几何图形的优越性。田中一光被设计界称为“平面设计之父”，在他参加“纸上的舞台—第一届表演艺术海报国际邀请展”时，有这样一件作品，整幅招贴都是运用几何图形组织构成，这是一幅表演招贴，运用几何图形拼成了一位类似正在跳舞的日本姑娘，虽然几何图形占满了整幅画面，却没有生硬的感觉，反而给人一种大方得体、清新简约的视觉享受。正如福田繁雄先生曾说过：“设计不能有多余。”刚刚好、恰到好处的设计理念值得后辈们深思。
几何图形应用在招贴设计中，虽然可以利用抽象化的图形语言赋予画面更深层的寓意，搭配恰当可以丰富画面，使画面生动活泼，但是若搭配不当就会使画面生硬单调，不能将招贴所要表达的情感传达出去。
三、几何图形应用在其它平面设计中的利与弊
1.包装设计
包装设计，众所周知，它能够直接影响到消费者的购买欲和销售额。而包装设计中几乎都是采用的几何图形，如长方体、正方体、圆柱体等等。例如薯片的圆柱体罐包装，巧克力的方盒包装等，虽然它能够起到保护产品的作用，但如今这个时代，光是这些规则的形体已经不能满足消费者的审美需求了。因此，商品的包装设计既要有保护产品的功能，又要有激起消费者购买欲的功能。就拿巧克力包装为例，巧克力包装从开始的正方体、长方体包装，发展到现在的圆形、心形、不规则形体包装。这些新型的带有特点的包装上市，必会吸引消费者的眼球，但也会因此抬高物价。
2.书籍封面设计.
几何图形应用在书籍封面设计中可以起到装饰辅助的作用，但是要分清楚是应用在哪类书籍中。书籍分为儿童读物，科技读物，教育读物等，儿童读物类一般采用的是写实的表现方式，具象的图片容易识别，更能感染读者，拉近读者与书籍的距离，而科技读物，教育读物类的书籍便较多采用抽象的表现形式，给读者留有想象的空间。几何图形应用在诸如科技和教育等读物的书籍封面设计中，可以使读者感受到艺术的趣味性，但是若应用在儿童读物中，会使儿童读者较难理解和接受书籍所要传达的信息。